基于價值鏈管理的制造企業(yè)稅務(wù)籌劃研究論文

　　企業(yè)管理水平的提高可以改善企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，從而降低企業(yè)稅收，也就是說，信息技術(shù)可以間接性地作用于稅務(wù)籌劃。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：基于價值鏈管理的制造企業(yè)稅務(wù)籌劃研究相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

基于價值鏈管理的制造企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

　　一、稅務(wù)籌劃引入價值鏈管理思維的可行性與必要性分析

　　在全球化背景下，企業(yè)不再是以獨(dú)立的個體存在，而是與其上下游企業(yè)之間具有密切聯(lián)系的，因此價值鏈管理思想就應(yīng)運(yùn)而生。價值鏈管理可以基于價值鏈整體進(jìn)行管理，發(fā)揮處于價值鏈上的所有企業(yè)的整體優(yōu)勢，提高企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的價值。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，因此稅務(wù)籌劃的前提是企業(yè)整體利益最大化，也就是要以企業(yè)的整體戰(zhàn)略為原則。價值鏈管理實(shí)施過程中將企業(yè)的經(jīng)營管理分解為與企業(yè)戰(zhàn)略管理有關(guān)的一系列價值活動，此外企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程中，這樣就使得價值鏈管理與稅務(wù)籌劃進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，從而使得稅務(wù)籌劃中引入價值鏈管理思想成為可能。如圖1，企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是與價值鏈之間以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈有關(guān)，其中企業(yè)的內(nèi)部價值鏈決定了企業(yè)的競爭能力;供應(yīng)商價值鏈與企業(yè)內(nèi)部價值鏈共同決定了企業(yè)的成本;而買方價值鏈以及企業(yè)價值鏈決定了企業(yè)的經(jīng)營歧異性。

　　企業(yè)戰(zhàn)略管理包含多方面的內(nèi)容，而稅務(wù)籌劃也貫穿于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的許多方面，因此企業(yè)戰(zhàn)略管理與稅務(wù)籌劃之間存在著必要的聯(lián)系，稅務(wù)籌劃對于企業(yè)戰(zhàn)略管理具有重要的影響。首先，企業(yè)戰(zhàn)略屬于整體決策，稅務(wù)籌劃僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，但是企業(yè)戰(zhàn)略的有效實(shí)施離不開各個部分的相互配合。稅務(wù)籌劃由于貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個方面，對企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到了全方面的支持作用;而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)又決定了稅務(wù)籌劃所涉及的范圍。企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)是獲取經(jīng)濟(jì)效益，而不是減少稅款，因此，雖然稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，但是企業(yè)的首要目標(biāo)不是稅務(wù)籌劃而是企業(yè)戰(zhàn)略。其次，價值鏈管理思想可以使企業(yè)在各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價值增值，尤其是可以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)然后進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)價值快速增值。此外，由于價值鏈系統(tǒng)屬于一個開放式系統(tǒng)，因此企業(yè)可以與內(nèi)外部價值鏈進(jìn)行縱向、橫向連接，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。此外，稅務(wù)籌劃與價值增值發(fā)生于同一價值鏈，因此通過價值鏈管理的辦法更加有利于對稅務(wù)籌劃進(jìn)行管理。

　　二、制造業(yè)企業(yè)價值鏈管理與稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略融合研究

　　(一)投資方面 投資是價值的來源，投資的主要目的是獲取收益，且是長期的高收益。投資屬于價值鏈環(huán)節(jié)的重要組成部分，因此稅收對其也具有重要影響。價值產(chǎn)生于投資，并引起稅負(fù)，稅負(fù)會減少利潤，而投資與否主要依據(jù)是稅后利潤的大小，因此稅收的多少會影響投資決策。

　　(二)采購方面 采購環(huán)節(jié)在價值鏈中占有重要地位，尤其是在制造業(yè)中采購環(huán)節(jié)非常重要。采購內(nèi)容包括生產(chǎn)用設(shè)備、產(chǎn)品原材料、辦公用品以及各種辦公設(shè)施等，可采購環(huán)節(jié)貫穿于價值鏈的各個部分，尤其是在生產(chǎn)方面。因此采購環(huán)節(jié)涉及的稅收對于企業(yè)戰(zhàn)略管理來說具有重要影響，是戰(zhàn)略管理的源泉。

　　(三)生產(chǎn)方面 生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于企業(yè)利潤制造環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過生產(chǎn)環(huán)節(jié)才能夠獲取商品，然后經(jīng)過銷售獲取利潤?；趦r值鏈管理思想的稅務(wù)籌劃，就是基于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的角度，然后通過運(yùn)用價值鏈管理思想，在保證企業(yè)整體價值不降低的前提下，對企業(yè)價值鏈整體進(jìn)行優(yōu)化，尤其是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，從而節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本。成本降低之后企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)也會相應(yīng)降低，這樣就可以提高企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

　　(四)銷售方面 在企業(yè)競爭戰(zhàn)略中，獲取成本優(yōu)勢的主要方法之一是重構(gòu)企業(yè)價值鏈，而銷售效率可以反映出企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略整合的程度高低。其一，企業(yè)可以與銷售商建立一種合作伙伴的關(guān)系，然后通過對銷售商反饋的顧客偏好信息進(jìn)行整理，對企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行不斷改進(jìn)，使其更加契合用戶需求，從而生產(chǎn)出更加符合用戶需求的產(chǎn)品，提高顧客滿意度。其二，企業(yè)可以更換銷售商，選擇銷售經(jīng)驗(yàn)豐富、效率高的企業(yè)，并且采取一定的激勵措施來擴(kuò)大銷售，同時，還要針對銷售環(huán)節(jié)制定專門的稅務(wù)方案，以使企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。

　　(五)利潤分配方面 企業(yè)的利潤要在個人、企業(yè)、國家三者之間進(jìn)行分配，具體分為兩個類型：第一，利潤總額的分配，利潤總額是在企業(yè)與國家二者之間進(jìn)行的，分配總額是應(yīng)納稅所得額。第二，凈利潤的分配，凈利潤的分配是按照相關(guān)法律要求來進(jìn)行分配的。稅務(wù)籌劃的主要目的是降低股東納稅額，使股東整體利益實(shí)現(xiàn)最大化，其中一個較為有效的手段就是進(jìn)行股票股利分配，或者是將股利直接轉(zhuǎn)作投資，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅，使股東獲益。

　　三、基于內(nèi)部價值鏈的制造企業(yè)稅務(wù)籌劃

　　從稅收籌劃的角度來看，如果可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本、可以使每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)創(chuàng)造最高的價值，那么就能夠形成一個良好的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ);反之，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有很多是無效的，浪費(fèi)成本的，那么稅務(wù)籌劃設(shè)計再完善也無法真正意義上降低企業(yè)稅負(fù)?；谏鲜鲈?，如果一個企業(yè)無法有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)整體價值，那么企業(yè)就應(yīng)該對自身的管理措施進(jìn)行反思，對管理缺陷部分進(jìn)行彌補(bǔ)，提高企業(yè)管理水平。在對自身進(jìn)行完善之后，企業(yè)可以與第三方企業(yè)、供應(yīng)商以及客戶進(jìn)行合作，建立一種合作互信關(guān)系，從而提高價值鏈整體的管理水平，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。具體如下：

　　(一)生產(chǎn)計劃與控制

　　價值鏈思想的運(yùn)用使得傳統(tǒng)意義上獨(dú)立的企業(yè)組合在一起，成為可以相互作用、相互影響的整體。作為價值鏈上的一部分，企業(yè)首先需要要求自身成為一個有價值的企業(yè)。這就要求企業(yè)是一個可以迅速響應(yīng)市場要求，具有充分靈活性的企業(yè)，主要包括：物料需求與采購計劃、生產(chǎn)作業(yè)計劃、渠道優(yōu)化、設(shè)備管理、資源配置、庫存計劃以及需求預(yù)測等。

　　(1)成本分析。不管是企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)直接成本還是企業(yè)間接成本，在進(jìn)行企業(yè)資源配置、財務(wù)分析時，都應(yīng)該采用橫向分析法進(jìn)行。其中，傳統(tǒng)的成本分析法與目前常用的作業(yè)成本分析法計算得出了產(chǎn)品成本具有較大差異，這主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本分析法沒有對制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分析歸集，而是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，也就是直接人工小時標(biāo)準(zhǔn)，這樣就使得制造費(fèi)用分配不合理，造成了資源的浪費(fèi)，并且由于報價不合理，影響企業(yè)利潤。

　　(2)質(zhì)量管理。除了一些可以反映在會計報表中的成本之外，產(chǎn)品質(zhì)量也是非常關(guān)鍵的，也會產(chǎn)生一系列的成本。在傳統(tǒng)企業(yè)管理中，其進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及財務(wù)分析時，常常忽略質(zhì)量問題產(chǎn)生的成本，這主要是因?yàn)橘|(zhì)量問題產(chǎn)生的成本不是立即性的，而是在后期產(chǎn)生的，并且質(zhì)量問題產(chǎn)生的成本很難用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來描述，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。

　　(3)準(zhǔn)時生產(chǎn)系統(tǒng)。根據(jù)相關(guān)學(xué)者研究，企業(yè)在獲取資金時間價值的同時使得企業(yè)利益遭受了損失，因此準(zhǔn)時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)被提出并應(yīng)用于企業(yè)的管理中。該系統(tǒng)可以減少企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的延誤和浪費(fèi)，提高資源的使用效率，提高資源價值。此外，企業(yè)通過運(yùn)用JIT系統(tǒng)可以有效地控制采購、存儲、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)，從而避免資源的不合理配置等問題，有利于企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

　　(二)庫存控制

　　庫存在企業(yè)成本中占有較高的比重，并且對于企業(yè)稅務(wù)籌劃具有重要影響。如果庫存無法進(jìn)行準(zhǔn)確控制將會產(chǎn)生一系列的不良影響。如果庫存不足，就會造成送貨不及時、生產(chǎn)瓶頸、銷售額降低、客戶滿意度降低等;如果庫存過剩，就會造成資金的浪費(fèi)，降低資金使用率。基于賦稅的角度來看，庫存涉及的稅種主要是所得稅和增值稅，其中所得稅主要是為了取得時間價值以及減少上繳數(shù)量;增值稅主要是為了取得時間價值。DRP(Distribution Requirement Planning)系統(tǒng)主要是在上述背景下產(chǎn)生的，該系統(tǒng)主要作用是對原材料以及產(chǎn)品進(jìn)行最佳配置、降低無用庫存并且提高資金的時間價值。只有對企業(yè)庫存進(jìn)行有效的控制，才能夠?qū)ζ髽I(yè)的賦稅進(jìn)行有效控制。

　　比如有的學(xué)者提出利用年末大量進(jìn)貨的辦法來提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這種辦法與企業(yè)整體的運(yùn)行體系或者財務(wù)目標(biāo)是相違背的，是不可取的。通過運(yùn)用DRP系統(tǒng)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)以一種比較平緩的數(shù)目來繳納增值稅。目前企業(yè)間的合作關(guān)系較為成熟，存在大量應(yīng)收賬款的現(xiàn)象已經(jīng)逐漸減少，因此由于利潤虛增而被迫繳納稅款的情況也逐漸減少。此外，由于DRP系統(tǒng)的運(yùn)用，企業(yè)對于各個環(huán)節(jié)原材料或者產(chǎn)品的需求量具有精確的把握，可以有條不紊地實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸調(diào)配、組織生產(chǎn)，這樣就避免庫存的浪費(fèi)以及缺貨損失等，又進(jìn)一步避免了企業(yè)利潤虛增現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　(三)信息技術(shù)支持體系建立

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)生存、發(fā)展的重要資源已經(jīng)逐漸被信息所替代，如果企業(yè)想要在激烈的競爭中不被淘汰，就需要掌握先進(jìn)的信息技術(shù)，提高信息獲取速度。企業(yè)具有多系統(tǒng)、多層次的結(jié)構(gòu)，在這個結(jié)構(gòu)中，信息貫穿于各個部分，上到企業(yè)管理層，下到基層員工，信息無處不在。因此，為了保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要進(jìn)行信息的傳遞，有自上而下或者自下而上的縱向傳遞;還有部門之間的橫向傳遞?？v向傳遞可以將不同層次的活動協(xié)調(diào)起來，而橫向傳遞可以將各個部門之間的活動協(xié)調(diào)起來。

　　基于稅收角度來看，利用信息技術(shù)來對企業(yè)進(jìn)行管理，可以有效地降低企業(yè)生產(chǎn)管理成本并提高企業(yè)收益。而企業(yè)管理水平的提高可以改善企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，從而降低企業(yè)稅收，也就是說，信息技術(shù)可以間接性地作用于稅務(wù)籌劃。此外，信息技術(shù)對于稅務(wù)籌劃也有直接作用，尤其是信息平臺化，實(shí)現(xiàn)了信息傳遞的及時性以及無紙化。比如說企業(yè)貨物發(fā)送時間以及貨款的收取時間等，可以通過一個完善的信息平臺來進(jìn)行控制，這樣就可以降低時間成本甚至消滅時間成本。另外由于信息平臺的無紙化，可以避免繳納由于書面合同產(chǎn)生的印花稅、契稅等。

　　(四)合作伙伴選擇

　　隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)價值不斷上升，企業(yè)在價值鏈中所處的地位不斷上升，這是企業(yè)就要開始主動選擇合作伙伴而不再是被動地被選擇。在選擇了合作企業(yè)之后，企業(yè)可以與合作企業(yè)一起改善價值鏈，從而提高價值鏈整體價值，實(shí)現(xiàn)價值最大化。比如供應(yīng)商的選擇，企業(yè)不再單純地考慮價格，而是將產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)革新以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)納入主要因素之列，這主要是因?yàn)楣?yīng)商為企業(yè)提供其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的所有要素，包括勞務(wù)服務(wù)、技術(shù)、工具、零部件、機(jī)械設(shè)備、能源、原材料等。而這些要素對于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、成本的高低、生產(chǎn)的好壞具有直接影響。通過上述分析可知合作伙伴的選擇對于企業(yè)成本以及賦稅具有重要影響，因此在選擇合作伙伴時要具有一個完善的評價標(biāo)準(zhǔn)，主要有企業(yè)環(huán)境、質(zhì)量系統(tǒng)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)業(yè)績四個標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行選擇時，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，對這四個標(biāo)準(zhǔn)賦予一定的權(quán)重，然后計算得出加權(quán)平均數(shù)，選擇得分最高的企業(yè)作為合作伙伴。

　　(五)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是一種企業(yè)集中資源、與其他企業(yè)合作來提高自身核心競爭力的措施。業(yè)務(wù)外包的主要原因是價值鏈上某一環(huán)節(jié)不是核心競爭力，不是世界上最好的，并且不會損失顧客，那么就可以選擇將這一環(huán)節(jié)外包給最好的企業(yè)去完成，這不但提高了產(chǎn)品質(zhì)量，還可以降低企業(yè)管理成本?；诙愂盏慕嵌葋砜?，企業(yè)的成本降低了，那么企業(yè)的相關(guān)稅收也會降低。目前，我國企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)外包主要選擇以下幾種方式：(1)臨時服務(wù)和臨時工。臨時服務(wù)以及臨時工的工資相對于正式工來說較低，這樣就可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

　　此外，如果采用外加工的形式，企業(yè)的支出還可以不受計稅工資的影響，從而使得企業(yè)價值增加。(2)公司形式上分解。從稅收的角度來說，公司分解之后，稅基降低、稅負(fù)被均分，這樣就可以降低稅負(fù);除此之外，還可以減少沒有價值的環(huán)節(jié)，提高企業(yè)運(yùn)行效率，這樣就可以使得產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)服務(wù)水平提高、產(chǎn)品價格降低等。比如說價格，在分解前，產(chǎn)品價格過高，增值稅也隨之較高;在分解之后，產(chǎn)品價格降低，增值稅也隨之降低。(3)選擇有價值的合作伙伴。為了降低風(fēng)險，企業(yè)可以選擇互補(bǔ)性企業(yè)進(jìn)行合作，二者共同合作開發(fā)研究，設(shè)定共同的戰(zhàn)略目標(biāo)，形成利益共同體，這樣不但可以分散企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的風(fēng)險，還可以互相利用資源，提高研發(fā)效率。