稅收籌劃的論文范文篇2

　　淺析境外投資稅收籌劃

　　國(guó)際稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合理的籌劃安排，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規(guī)避、減少或推遲納稅義務(wù)，盡可能節(jié)約稅收成本的一種不違法的行為。

　　國(guó)際稅收籌劃是中國(guó)企業(yè)境外投資中不可或缺的部分，境外投資企業(yè)必須學(xué)會(huì)合理地利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異及有關(guān)國(guó)家的稅收優(yōu)惠條款，減輕全球稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)自身參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。

　　一、國(guó)際避稅港概述

　　國(guó)際避稅港，也被稱為“避稅地”，通常是指某一國(guó)或某一地區(qū)出于吸引外貿(mào)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)等因素的考慮，采取低稅、免稅或稅收優(yōu)惠措施，為跨國(guó)納稅人提供避稅的便利條件。

　　理想的國(guó)際避稅港應(yīng)具備的條件：國(guó)家政治穩(wěn)定、外匯不受管制、政府限制最小化，公司法有利于控股公司的運(yùn)作;對(duì)股息和利息收入征收低額預(yù)提稅或免征預(yù)提稅;對(duì)資本利得不征稅;廣泛的多邊稅收協(xié)定。當(dāng)然，不可能有一個(gè)國(guó)家或地區(qū)完全符合上述條件，所以，在選擇避稅港時(shí)，需綜合考慮各方面的利弊因素。

　　有些國(guó)家出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈活的稅法措施，對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。這些國(guó)家主要有英國(guó)、加拿大、希臘、愛(ài)爾蘭、盧森堡、荷蘭、菲律賓等。例如，盧森堡對(duì)控股公司、荷蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資公司、英國(guó)對(duì)國(guó)際金融業(yè)、希臘對(duì)海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)分別實(shí)行了特定的稅收優(yōu)惠，使前來(lái)投資的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人直接享受到低稅負(fù)的利益，因而被有關(guān)國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家稱為國(guó)際避稅港。

　　二、在國(guó)際避稅港建立控股公司

　　由于境外投資目標(biāo)國(guó)家一般是根據(jù)境外投資項(xiàng)目來(lái)決定的，如果目標(biāo)國(guó)家與中國(guó)及其他國(guó)家簽有多邊稅收協(xié)定，則可享受多邊稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。因此，中國(guó)企業(yè)可以通過(guò)在與目標(biāo)國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家建立導(dǎo)管公司，即在國(guó)際避稅港建立控股公司，使公司的全球稅負(fù)大幅降低。

　　在國(guó)際避稅港建立控股公司是一種常見(jiàn)的、有效的避稅手段，可以充分發(fā)揮導(dǎo)管公司的作用，利用其所在國(guó)家與目標(biāo)國(guó)之間的多邊稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠政策，來(lái)降低締約國(guó)相互征收的稅負(fù)。

　　三、海外投資案例分析

　　1.背景介紹

　　我國(guó)公司2009年8月與意大利B公司簽署合資協(xié)議并報(bào)商務(wù)部審批在荷蘭成立合資公司，2009年9月獲商務(wù)部批準(zhǔn)，并于同年10月完成在荷蘭注冊(cè)成立合資公司，2010年1月完成對(duì)意大利項(xiàng)目C公司的收購(gòu)，基本完成了境外投資組織框架。

　　A公司境外投資光伏電站的目的，主要是通過(guò)在意大利投資建造光伏電站，從而帶動(dòng)國(guó)內(nèi)光伏產(chǎn)品的銷售，光伏電站建成后，主要以出售電站項(xiàng)目公司全部股權(quán)的方式實(shí)現(xiàn)投資收益。光伏電站建設(shè)過(guò)程中有股東借款、銀行融資，主要涉及利息預(yù)提稅，而電站建成出售后主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得稅和股息預(yù)提稅。

　　在歐洲，荷蘭作為較早與我國(guó)簽訂避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定的國(guó)家之一，其在建立和實(shí)行合理的稅制及先進(jìn)完善的稅收征管制度的同時(shí)，還是世界知名的避稅港之一。荷蘭傾向采用較具彈性且自由化的稅制，以吸引外商投資。A公司光伏電站項(xiàng)目設(shè)在意大利，意大利雖與中國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但意大利對(duì)資本利得稅、利息預(yù)提稅等并沒(méi)有特殊的稅收優(yōu)惠。因此，在國(guó)際避稅港選擇一個(gè)合適的國(guó)家成立控股公司尤為重要。綜上考慮，A公司選擇在荷蘭成立一個(gè)中介性的國(guó)際控股投資公司，通過(guò)該公司進(jìn)行海外投資活動(dòng)，利用荷蘭廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，達(dá)到降低資本利得稅、預(yù)提稅等稅負(fù)的目的。

　　2.荷蘭稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)

　　(1)利息預(yù)提稅

　　荷蘭稅法規(guī)定僅對(duì)股息課征預(yù)提所得稅，而不對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)課征預(yù)提所得稅。

　　(2)股息預(yù)提稅

　　荷蘭規(guī)定的股息預(yù)提所得稅率為15%，與荷蘭簽署稅收協(xié)定的國(guó)家股息預(yù)提所得稅率為10%。另外，根據(jù)《歐盟母-子公司指導(dǎo)政策》，在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)，無(wú)論是歐盟其他國(guó)家支付給荷蘭的股息，還是從荷蘭支付到其他歐盟國(guó)家的股息，其股息預(yù)提所得稅都是0。中國(guó)與荷蘭簽有稅收協(xié)定，所以中國(guó)企業(yè)在荷蘭投資賺取的股息可享受10%的優(yōu)惠稅率。

　　(3)資本利得稅

　　荷蘭于2007年1月1日開始采用新稅制，提供更優(yōu)化的參股免稅規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定的資本利得不征稅。

　　3.A公司具體案例分析

　　假設(shè)A公司投資意大利電站項(xiàng)目總投資10000萬(wàn)歐元，其中20%通過(guò)股東借款，80%通過(guò)銀行融資，借款年利率均為6%。項(xiàng)目一年后建設(shè)完成，并以11000萬(wàn)歐元出售，獲利1000萬(wàn)歐元。

　　(1)如果A公司直接在意大利投資設(shè)立子公司，并投資建造光伏電站。根據(jù)意大利稅法規(guī)定，利息預(yù)提稅為12.5%，根據(jù)中意稅收協(xié)定，利息預(yù)提稅可以降到10%，同時(shí)意大利對(duì)非居民公司的資本利得稅為27.5%。

　　因此，A公司在收取意大利子公司股東借款利息以及出售意大利子公司股權(quán)后需要繳納的稅收如下：

　　收取的利息=10000*20%*6%=120萬(wàn)歐元

　　利息預(yù)提稅=120*10%=12萬(wàn)歐元

　　資本利得稅=1000*27.5%=275萬(wàn)歐元

　　(2)如果A公司通過(guò)在荷蘭成立控股公司，并通過(guò)荷蘭公司在意大利成立子公司，從而將股東借款、銀行融資等逐級(jí)輸送到意大利子公司，并通過(guò)意大利子公司投資建造光伏電站。這樣，根據(jù)意大利稅法規(guī)定，對(duì)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)的利息支付免收利息預(yù)提稅，同樣荷蘭稅法也不對(duì)利息收入和支付征收利息預(yù)提稅。

　　意大利對(duì)資本利得實(shí)行參股免稅機(jī)制，對(duì)居民公司和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體范圍內(nèi)的國(guó)家，資本利得的95%免稅，僅對(duì)資本利得的5%繳納27.5%的資本利得稅，即征收1.375%的資本利得稅。荷蘭也實(shí)行參股免稅機(jī)制，不對(duì)資本利得征稅。

　　因此，A公司在收取荷蘭子公司股東借款利息、荷蘭子公司收取意大利孫公司股東借款利息以及荷蘭子公司出售意大利孫公司股權(quán)后需要繳納的稅收如下：

　　利息預(yù)提稅=0

　　資本利得稅=1000*1.375%=13.75萬(wàn)歐元

　　荷蘭公司將獲得的資本利得凈額986.25萬(wàn)歐元作為股息全部劃回到中國(guó)，根據(jù)稅收協(xié)定，荷蘭對(duì)劃回中國(guó)的股息征收10%的預(yù)提稅。

　　股息預(yù)提稅=986.25*10%=98.625萬(wàn)歐元

　　我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》，保留了對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。也就是說(shuō)，境外投資繳納的資本利得稅和股息預(yù)提稅，如果與中國(guó)政府簽訂了稅收協(xié)定，則可以享受稅收抵免。

　　將上述資料匯總，并考慮中國(guó)的稅收抵免政策，稅負(fù)情況見(jiàn)表1、表2：

　　從表1與表2的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，A公司通過(guò)在國(guó)際避稅港選擇一個(gè)合理的國(guó)家建立控股公司作為境外投資的導(dǎo)管公司，可以大幅降低公司的全球稅收負(fù)擔(dān)，大大增強(qiáng)公司的全球競(jìng)爭(zhēng)能力，加快公司“走出去”的戰(zhàn)略步伐。

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