國際稅收的論文

　　國際稅收的論文篇2

　　淺析國際工程稅收籌劃

　　摘要：關(guān)于海外項(xiàng)目承建過程中，中國企業(yè)在國際項(xiàng)目工程建設(shè)中需要應(yīng)對(duì)所在國的法律，規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)，特別是在經(jīng)營過程中如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，依法避免不必要的重復(fù)付，稅維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，已經(jīng)成為我國企業(yè)在開展國際項(xiàng)目時(shí)考慮的重點(diǎn)問題。本文對(duì)我國企業(yè)在國際工程中的稅收策劃進(jìn)行綜合的分析，以期能夠提供一個(gè)借鑒。

　　關(guān)鍵詞：國際工程;稅收策劃;措施

　　引言

　　稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營成本、提高在國際市場的競爭力的有效手段，受到跨國公司普遍重視。對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅收及工程所在國發(fā)生的費(fèi)用籌劃日益引起各國政府和各大跨國對(duì)外承包工程承包商的重視，實(shí)際的操作過程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。因此，對(duì)國際工程稅收籌劃進(jìn)行分析具有很重要的意義。

　　一、國際避稅籌劃的概述

　　(一)國際避稅籌劃的基本概念及特征

　　國際避稅籌劃，是避稅籌劃活動(dòng)在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是指跨國納稅人為實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用有關(guān)國家稅法或國際稅收協(xié)定中的某些差別、漏洞、特例和缺陷，采取變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等公開的、合法的手段規(guī)避或減輕國際稅收義務(wù)，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。國際避稅籌劃一般都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅收的權(quán)益，因此它跨越了其中任何一個(gè)國家的稅收管轄范圍，而且還可以與國內(nèi)避稅籌劃相互交織和促進(jìn)，使其更為復(fù)雜。許多國家特別是像我國這樣的發(fā)展中國家，制定了各種稅收優(yōu)惠政策，甚至開辟了自由港、免稅區(qū)來吸引外國投資者，避稅港以及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使其具有了國際普遍性。由于避稅活動(dòng)的普及，需要借助專業(yè)的力量才能完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使其更具有專業(yè)性。

　　(二)國際避稅籌劃產(chǎn)生的原因

　　主觀原因方面，國際避稅籌劃之所以能夠廣泛產(chǎn)生并且迅速發(fā)展，其主觀原因是跨國納稅一、充分利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃人追求利潤最大化。利潤最大化是所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動(dòng)的納稅人共同追求的目標(biāo)。眾所周知，在所得一定的情況下，納稅越少，獲利越多。大多數(shù)跨國納稅人都希望通過一定的方法來減輕納稅義務(wù)，達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。客觀原因方面，造成國際避稅籌劃的客觀原因是各個(gè)國家之間稅收制度的差別和由于稅法及有關(guān)法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。這些缺陷和漏洞主要表現(xiàn)在：各國稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一，各國的稅率差異，稅基的差異，避免雙重征稅方法的差異，稅收管理水平的差異等等。

　　總而言之，由于各國家之間很難在稅法及稅收制度上達(dá)成完全一致，從而使跨國納稅人擁有了選擇納稅的條件和機(jī)會(huì)，達(dá)到國際避稅的目的。

　　二、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法

　　下面介紹一些常用的國際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。

　　(一)聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。

　　(二)利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括:直接利用籌劃法;地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃;創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

　　(三)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有:以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓;以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

　　(四)利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。

　　三、企業(yè)在國際項(xiàng)目中稅收籌劃方法的具體應(yīng)用分析

　　(一)利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃

　　國際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國行為的，進(jìn)行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點(diǎn)以及經(jīng)營的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

　　第一，國際項(xiàng)目事前安排。在國際工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過程中，要爭取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)該國關(guān)于國際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用該國PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確保總部或附屬實(shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬代理定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

　　第二，索賠工作中稅收安排。在國際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲H項(xiàng)目競爭不斷加劇，造成國際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤率不高，工程建設(shè)中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在國際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國關(guān)于和該國避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

　　(二)科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

　　國外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

　　在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢，通過第三國進(jìn)入。例如要進(jìn)入沙特海關(guān)，可以通過阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

　　根據(jù)我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂)》(財(cái)稅字【1997】116號(hào))對(duì)境外所得的有關(guān)申報(bào)和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報(bào)方面，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目，對(duì)外工程承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，在項(xiàng)目所在國繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實(shí)施的所在國與我國簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國外繳納的企業(yè)所得稅按照我國稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)是可以進(jìn)行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國企業(yè)所得稅稅法計(jì)算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說國外已納稅額在限額以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除，差額部分補(bǔ)繳;超過限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對(duì)于一些大型的對(duì)外工程承包項(xiàng)目，有的項(xiàng)目所在國在企業(yè)所得稅上會(huì)有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對(duì)這種情況，對(duì)外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭取在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并且按照工程所在國的國稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅從而進(jìn)行抵免。

　　結(jié)束語

　　國際工程稅收籌劃對(duì)我國企業(yè)來說還是比較欠缺的，而且實(shí)施更為不容易。采取何種方式安排好工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，并達(dá)到承包商的利益最大化，對(duì)項(xiàng)目管理者來說極為重要。好的施工采購方案和安排，可以為承包商節(jié)省上千萬美元的稅費(fèi)。絕對(duì)值得我們每一個(gè)管理者去研究和思考的。因此，國際項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)站在全球宏觀的高度看問題，不能顧此失彼。要有長遠(yuǎn)觀念，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，不能為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益，國際項(xiàng)目應(yīng)具有較長時(shí)期的總體稅務(wù)計(jì)劃。

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