稅收信用是社會信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟秩序。在新的形勢下，人們呼吁加強社會綜合治理，共建一個和諧、有序的稅收信用體系。雖然中國的稅收信用建設取得了一定的成績，但仍存在不少問題，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展要求構(gòu)建科學的稅收信用體系，這是中國稅制健全及稅收法制化的需要，是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟、提高民族經(jīng)濟國際競爭力的當務之急。

　　一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析

　　近幾年，稅務部門普遍開展了改進和優(yōu)化納稅服務活動，大力推行一站式服務、民主評稅、稅務公開、執(zhí)法責任制等，大大提升了稅務隊伍的信用形象。但我們也應當看到，中國目前整個稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴重，可以說，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個方面：

　　(一)稅收誠信立法缺位或不足

　　雖然中國稅收法制建設取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀實際。主要問題有：一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律，造成對守信者保護不夠，對失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設的規(guī)范性受到很大制約;二是稅收立法時對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營造;三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收執(zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠信的法律基礎。

　　(二)權(quán)利義務觀念錯位

　　眾所周知，市場經(jīng)濟條件下的權(quán)利與義務是對應的、相互的，比如納稅人既有納稅義務，同時也享有相應的權(quán)利。但長期以來，中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強調(diào)納稅人的義務而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進而偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言，則過于強調(diào)其擁有的權(quán)利，而忽視了其應盡的義務，這不僅不能為納稅人所認同，而且在相當程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，導致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。

　　(三)稅務機關(guān)執(zhí)法誠信不足

　　稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽、違法亂紀的行為時有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分稅務人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國家稅款大量流失，嚴重擾亂了稅收秩序;二是對納稅人重復檢查現(xiàn)象較為嚴重，如國稅部門查完了地稅部門又查，甚至稅務稽查人員調(diào)賬檢查時，一查就是幾個月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響;三是有些稅務干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題;四是由于目前評稅標準、“雙定戶”的定額核定標準均掌握在少數(shù)稅務干部手中，一些稅務人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私，撈取個人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。

　　二、建立稅收信用體系的必要性

　　(一)優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境的需要

　　市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟。信用經(jīng)濟的根本立足點就是誠信，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，對信用的要求越來越高。稅收信用，一方面要求稅務機關(guān)依法治稅，嚴格執(zhí)法，營造誠信納稅的法制環(huán)境;另一方面要求納稅人努力增強稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺做到誠信納稅。這些都有利于進一步優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　(二)稅務機關(guān)提高稅收征管水平的需要

　　稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序。把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上，強化征管力度，從而節(jié)約了征管成本，提高了征管效率。從征稅信用看，要求稅務機關(guān)規(guī)范納稅服務，文明執(zhí)法，誠信地履行對納稅人的承諾，為納稅人誠信納稅創(chuàng)造條件。同時還要公平執(zhí)法，使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護;使違法者受到法律應有的制裁。這些都有利于稅務機關(guān)征管水平的提高。

　　(三)納稅人提高和維護自身信用的需要

　　誠信意識就是財富意識，社會經(jīng)濟信用具有效益信用的一面。良好的社會信用制度可以使經(jīng)濟交換參與者方便、快捷地獲取對方真實的信息資料，減少信用調(diào)查核實方面的費用、開支，防止因?qū)灰渍哔Y信懷疑而減少的社會經(jīng)濟交往。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟交往中獲得更多的經(jīng)濟利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。

　　三、建立和完善稅收信用的政策建議

　　(一)建立征稅信用的政策建議

　　嚴執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務是對稅務部門的基本要求，征稅信用主要體現(xiàn)在嚴格執(zhí)法和優(yōu)化服務上。嚴格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在，在嚴執(zhí)法的同時做好服務納稅人的各項工作，并進一步加強內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個方面：

　　1.抓好稅務機關(guān)內(nèi)部管理機制建設。要抓好稅務機關(guān)內(nèi)部管理機制建設，實行獎懲有別和嚴格的責任制，建立失信于納稅人的懲罰約束機制。在干部管理體制上，要建立充分體現(xiàn)獎優(yōu)、罰懶、懲貪、治庸的管理機制。工作人員具體到每個人應定崗定責、職責分明、權(quán)責清晰，實行嚴格的崗位責任制。 優(yōu)化稅務服務，抓好辦稅服務的軟硬件建設。在軟件建設方面，有步驟、有計劃地抓好人員教育、學習、培訓，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。在硬件建設方面：一是大力發(fā)展網(wǎng)絡服務，統(tǒng)籌建設專業(yè)性稅務網(wǎng)站并納入電子政務系統(tǒng);二是積極推廣電話服務。

　　3.完善稅收征管機制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時代內(nèi)涵和特色。特別是要加強稅源監(jiān)管和稅務稽查兩個環(huán)節(jié)的工作，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。

　　(二)加強稅款使用信用的政策建議

　　加強稅款使用信用，主要是轉(zhuǎn)化政府職能，使政府由經(jīng)濟建設者的角色轉(zhuǎn)化為公共物品和服務的提供者，進而彌補市場失靈。

　　1.調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭取與市場機制建設協(xié)調(diào)進行，市場能做到的事放手讓市場做，其中首要任務是加快財政資金從競爭性領(lǐng)域退出，將政府由經(jīng)濟建設型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務型，將其角色真正定位于彌補市場失靈。 調(diào)整財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點放在提供公共產(chǎn)品和服務上，尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟建設支出和行政管理費支出，增加社會科文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。 細化預算，加強對預算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預算時，在大的分類下盡可能分設若干款、項、目級科目，將支出項目細化，增加預算的透明性和監(jiān)督性。

　　(三)建立失信懲戒機制和誠信激勵機制

　　針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟利益，不惜損失信用的短期行為，應提高失信成本，增加誠信收益，促使作為“理性經(jīng)濟人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機制和誠信激勵機制來實現(xiàn)。具體體現(xiàn)在：一是對企業(yè)或個人在稅收信用上有了不良記錄時，在稅收征管系統(tǒng)(CTAIS) 中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”，重點稽查和監(jiān)督;二是對待上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè)，在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時，要從重處罰;三是建立對納稅信息不實的企業(yè)和個人進行公告的制度;四是建立與工商、海關(guān)、銀行等部門信息互通機制，實現(xiàn)稅收信用信息共享。

　　(四)降低納稅人遵從成本

　　遵從成本是指納稅人在履行納稅義務時所花費的各種資源的價值，主要包括納稅人辦理涉稅事務所花費的時間價值、非勞動成本和支付給稅務顧問的費用。稅收遵從成本越高，納稅人負擔越重，也就越可能相應地選擇應對方式逃避納稅義務。因此，征稅人在依法辦稅的前提下，應盡可能使納稅人遵從成本最小化，簡化辦稅程序，提高工作效率，降低納稅人承擔的額外費用，給予納稅人申報和繳納稅款等方面的指導，并提供納稅援助等。

　　(五)完善納稅信用等級評定管理

　　2003年7月29日國家稅務總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，規(guī)定了評定內(nèi)容、評定標準、激勵與監(jiān)控措施、評定組織和程序等內(nèi)容，一定程度上規(guī)范了納稅信用等級評定管理，但仍存在許多不足之處需要完善：一是對不同級別納稅人在稅收管理上給予不同待遇，實行差別管理;二是關(guān)注個體經(jīng)營者、小型企業(yè)，盡快落實信用等級管理和社會對他們的認可;三是國稅、地稅應盡快將信用等級評定信息實現(xiàn)共享，做到統(tǒng)一標準，給納稅人一個公正、合理的評定。