關(guān)于強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督制約的思考范文
稅收是國家的一種特定的分配關(guān)系，是國家主要的收入方式，國家強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督制約，有利于稅收平衡發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督制約的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督制約范文：《試論如何強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)監(jiān)督制約》
以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的征管模式的確立，實(shí)現(xiàn)了由管戶向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確。但由于稅收管理員落實(shí)不到位等種種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)一部分人員不能主動(dòng)到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項(xiàng)性的稅源戶調(diào)查，對(duì)納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時(shí)準(zhǔn)確的掌握。稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎(chǔ)非常薄弱。管戶不清、稅源不明、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當(dāng)普遍。
加強(qiáng)稅源管理需要在機(jī)制上、制度上解決好稅源控管的弱化問題。為此，稅務(wù)部門必須要做好如下工作：
一、加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，促進(jìn)納稅人依法辦理稅務(wù)登記。
解決實(shí)際管理工作中許多企業(yè)和個(gè)人在辦理工商登記后，不辦理稅務(wù)登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以致工商登記的戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記戶數(shù)的弊病，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的配合，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期或根據(jù)需要從工商管理部門了解登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，以核實(shí)納稅人是否依法辦理了稅務(wù)登記。納稅人有不辦理稅務(wù)登記的，要責(zé)令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并沒收非法所得或處以罰款，另外，有關(guān)工商行政管理部門在此項(xiàng)工作中應(yīng)履行的職責(zé)，在這次新《征管法》中也已有明確的規(guī)定，督促納稅人依法辦理稅務(wù)登記的成效如何，關(guān)鍵在稅務(wù)部門。一些地方推行“工商稅務(wù)聯(lián)合發(fā)證”的辦法，效果不錯(cuò)，值得借鑒。
二、按照分類管理原則，解決好稅源管理初始環(huán)節(jié)的薄弱問題。
實(shí)行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。針對(duì)征收、管理、稽查專業(yè)化分工后，在稅源管理上出現(xiàn)的“管戶”與“管事”、“管稅”相脫節(jié)等管理環(huán)節(jié)薄弱問題，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人經(jīng)營規(guī)模和類型的不同，在“申報(bào)納稅、查管分離”的前提下，推行管理員、聯(lián)絡(luò)員和駐廠員等“劃片監(jiān)管”、“駐廠管理”等直接深入納稅戶的方式，因地制宜地加強(qiáng)管理環(huán)節(jié)，取得了明顯成效。另外，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)在“集中征收、重點(diǎn)稽查”之下，按照“屬地原則”在基層再設(shè)專司稅源戶管理的機(jī)構(gòu)，以切實(shí)加強(qiáng)稅源管理的做法，事實(shí)上也是一種分類管理的形式。稅務(wù)部門必須切實(shí)抓好分類管理，以加大對(duì)稅源管理的力度，把弱化的管理再強(qiáng)化起來。
三、加強(qiáng)稅收管理員制度和目標(biāo)考核制度。
稅源管理責(zé)任到人，誰管理，誰負(fù)責(zé)到底。為加強(qiáng)對(duì)失蹤戶、漏征、漏管戶的控管、打擊和清理，基層稅務(wù)部門可專門設(shè)置由三人左右組成的清查小組實(shí)施該項(xiàng)工作。同時(shí)為確保責(zé)任人制度的落實(shí)，必須強(qiáng)化目標(biāo)考核制度，建立一套嚴(yán)密的目標(biāo)考核指標(biāo)體系，包括：(1)稅務(wù)登記準(zhǔn)確率(包括漏管戶考核率);(2)納稅申報(bào)率;(3)征期入庫率;(4)催收催報(bào)率;(5)發(fā)票核查率;(6)稽查處罰率;(7)強(qiáng)制執(zhí)行率;(8)舉報(bào)案件查結(jié)率;(9)查補(bǔ)入庫率;(10)撤消(復(fù)議)率。對(duì)考核成績(jī)突出的個(gè)人，給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不達(dá)標(biāo)的，從嚴(yán)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
四、進(jìn)一步加大對(duì)稅源戶的稽查力度
轉(zhuǎn)變觀念，樹立大稽查意識(shí)，將對(duì)稅源戶的稽查納入日?；榉秶压ぷ髯鲈谄綍r(shí)。堅(jiān)持管稅與管票結(jié)合，通過對(duì)納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督，為稽查提供監(jiān)控依據(jù)。樹立“重點(diǎn)稽查”的意識(shí)，對(duì)連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)，又確實(shí)難以查找的非正常戶進(jìn)行重點(diǎn)稽查。同時(shí)加大對(duì)漏征、漏管戶的打擊力度，對(duì)漏征、漏管戶，一經(jīng)查處，都必須進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款;對(duì)觸犯刑律的，必須移交司法機(jī)關(guān)懲處，絕不能以補(bǔ)代罰或以罰代刑，嚴(yán)控稅源流失。
五、建立稅源管理部門協(xié)調(diào)機(jī)制，完善協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。在實(shí)際工作中，應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作，對(duì)具體內(nèi)容和要求都應(yīng)有明確的規(guī)定，對(duì)作為和不作為的法律責(zé)任做出明確、硬性的要求。同時(shí)，充分發(fā)揮輿論宣傳和監(jiān)督的作用，對(duì)無證經(jīng)營和偷、逃稅行為;該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵(lì)廣大公民積極舉報(bào)，在全社會(huì)形成對(duì)無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打，使其無藏身之地的聲勢(shì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展清理漏征、漏管工作贏得社會(huì)的理解、配合和支持，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。
六、抓好納稅申報(bào)管理，提高申報(bào)效率和質(zhì)量。
加強(qiáng)納稅申報(bào)工作，首先要簡(jiǎn)化納稅申報(bào)手續(xù)。要采取各種納稅申報(bào)方式，即要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，開辟利用電話申報(bào)、因特網(wǎng)電子郵件申報(bào)和郵寄申報(bào)等途徑，以方便納稅人。此外，還要穩(wěn)定各種辦稅程序，即對(duì)涉及到納稅人辦理的各種事項(xiàng)，無論是何種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動(dòng)。對(duì)每年進(jìn)行的稅務(wù)登記驗(yàn)證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在當(dāng)年的某個(gè)月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對(duì)出臺(tái)的各種稅收政策措施，在實(shí)施中盡可能簡(jiǎn)化手續(xù)，減少辦稅人的來回奔波。要強(qiáng)化納稅申報(bào)的審核，解決納稅申報(bào)質(zhì)量不高的問題。對(duì)納稅申報(bào)表填寫不全、數(shù)字邏輯關(guān)系不符的，必須要求納稅人重新填報(bào);對(duì)申報(bào)無收入的，必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)稽核。
七、規(guī)范基礎(chǔ)建設(shè)，進(jìn)一步完善稅源管理的手段和方法。
(一)加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)信息的收集、調(diào)查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務(wù)登記資料管理系統(tǒng)(掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等)，發(fā)票購領(lǐng)、使用、查尋系統(tǒng)，電子申報(bào)納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等，為利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報(bào)質(zhì)量的分析與監(jiān)控、檢(稽)查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準(zhǔn)確的依據(jù)。
(二)實(shí)行稅源調(diào)查制度，最大限度地限制、打擊“地下經(jīng)濟(jì)”。稅源調(diào)查可以由各個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)按街道、路段、片區(qū)設(shè)置調(diào)查員，監(jiān)控區(qū)域內(nèi)的稅源情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“地下經(jīng)濟(jì)”，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的處理。同時(shí)開展稅源預(yù)測(cè)分析，推行納稅評(píng)審機(jī)制。通過對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)資料和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、評(píng)審，對(duì)重大疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查，確保稅源清楚、準(zhǔn)確，稅款及時(shí)、足額入庫。
(三)建立企業(yè)法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對(duì)穩(wěn)定。即以企業(yè)法人代表的身份證號(hào)作為統(tǒng)一識(shí)別碼，輸入計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)其發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以自動(dòng)識(shí)別并向有關(guān)部門提供相應(yīng)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此及時(shí)處理。為了保證企業(yè)法人終身碼的有效性，在國家法律允許的范圍內(nèi)，可以對(duì)其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員進(jìn)行相同的監(jiān)督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經(jīng)營，逃避納稅。
(四)逐步推廣使用稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控。從國外許多國家加強(qiáng)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，打擊偷、逃稅行為。近年來，我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據(jù)悉，長(zhǎng)沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長(zhǎng)50%以上。同時(shí)，新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。
(五)加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況嚴(yán)重，有的開戶多達(dá)幾十人。稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人開立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，通過其在金融機(jī)構(gòu)所開立的賬戶加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行控管。以前，有的稅務(wù)部門對(duì)銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，卻無法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。令人欣慰的是新《征管法》對(duì)金融部門所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)作出了明確的規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶、賬號(hào)”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其它金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助”。
稅收論文篇1：《淺析煤炭企業(yè)的稅收籌劃》
一、引言
目前，煤炭市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供不應(yīng)求，并且煤炭的價(jià)格也在不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也要不斷擴(kuò)展，同時(shí)跨地區(qū)、省份收購和兼并的經(jīng)營模式也逐漸形成。因此，必須要充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)要謀求經(jīng)濟(jì)利益的最大化還需要解決很多的問題。以往借助嚴(yán)格控制企業(yè)生產(chǎn)成本以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)的模式已經(jīng)不能完全滿足發(fā)展需求了，因此，相關(guān)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該將重心轉(zhuǎn)移到怎樣減少企業(yè)應(yīng)承受的稅收問題上。做好科學(xué)合理的稅收籌劃也可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文鑒于煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，就煤炭企業(yè)稅收現(xiàn)狀、稅收籌劃的可行性進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討和分析，并就此提出建議。
二、稅收籌劃的意義
一是，直接減少成本，對(duì)企業(yè)利益的最高化有促進(jìn)作用。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，除開正常的資金分配，稅款就占據(jù)了企業(yè)資金支出的最大部分。支出的稅款也是現(xiàn)金的凈流出，并不存在與之相對(duì)應(yīng)的凈現(xiàn)金流入，因此，必須借助稅收籌劃來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。二是，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和會(huì)計(jì)管理水準(zhǔn)都有促進(jìn)作用。企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)管理中不可或缺的三個(gè)要素就是資金、成本和利潤，而企業(yè)的稅收籌劃就是要保障資金、成本和利潤達(dá)到最佳的效果，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營管理水準(zhǔn)。企業(yè)的稅收籌劃必須要依賴于會(huì)計(jì)，因此會(huì)計(jì)也必須要對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及稅法制度等都了如指掌，選擇最佳的方式和政策做出最科學(xué)、最適合企業(yè)的稅收籌劃。三是，對(duì)企業(yè)資源的科學(xué)分配以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化都有促進(jìn)作用。納稅人借助稅法中稅率跟稅基的差異，以及稅收中的各種優(yōu)惠性、鼓勵(lì)性的政策，做投資、籌資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)控等決定，從表層來看是減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)，但從深層次來說，卻是借助國家稅收經(jīng)濟(jì)制度的效用，漸漸傾向于布局生產(chǎn)力以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的科學(xué)發(fā)展。
三、煤炭企業(yè)稅收現(xiàn)狀
(1)煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。稅收的種類有很多，其中增值稅是占據(jù)重要地位的稅種之一，雖說國家針對(duì)煤炭產(chǎn)品的稅率規(guī)定是0.13，但根據(jù)煤炭產(chǎn)品的實(shí)際情況而言，這樣的稅率還是顯得過高。除此之外，還有別的因素導(dǎo)致煤炭業(yè)的增值稅稅率過高，如開采煤炭時(shí)需要的專業(yè)設(shè)備、必要的工具、煤電鉆、電動(dòng)機(jī)、水泵、變壓器等，采購時(shí)支出的資金是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資金的;我國煤炭的主要生產(chǎn)地區(qū)是在西部，而國家早在之前已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)的抵扣比例降低到0.7，這對(duì)煤炭業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣而言有很大的影響;在個(gè)體經(jīng)營商或是小規(guī)模公司采購的煤炭生產(chǎn)所需原料是不能夠得到合法進(jìn)行發(fā)票的，因此這筆資金也不能用于進(jìn)行稅抵扣。這些因素都在不同程度上提升了煤炭業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。
(2)煤炭企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解的現(xiàn)狀。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)稅收籌劃含義認(rèn)識(shí)模糊。由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人畢業(yè)于工科專業(yè)，缺乏財(cái)務(wù)管理的理論經(jīng)驗(yàn)，還無法對(duì)偷稅、避稅和稅收籌劃進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，擔(dān)心稅收籌劃不當(dāng)會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，很少有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人支持利用稅收籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)并且符合稅法意圖的前提下，采取合法手段進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該在加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀。煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性研究稅收是國家用于調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種手段，國家需要借助在稅收上的差異來表達(dá)政府政策的目的。因此，國家稅收政策會(huì)根據(jù)時(shí)期、地區(qū)、行業(yè)納稅人等的不同而有所差異。而這些存在的差異也讓納稅人有機(jī)會(huì)選擇合適的納稅方式。并且，國家稅法對(duì)存在的各種差異的要求也還是存在很多缺陷的，因此納稅人就有了更多的選擇做最適合自己的納稅籌劃。
一是，健全的稅收制度保障企業(yè)有充足的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。我國的稅收制度已經(jīng)逐漸步入成熟化，發(fā)展也傾向于穩(wěn)定化。稅收制度的創(chuàng)建是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展邁向國際化創(chuàng)造了合適的外部環(huán)境，對(duì)煤炭企業(yè)而言，也就有了充足的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。
二是，不同行業(yè)的稅收差異保障企業(yè)有充足的空間進(jìn)行稅收籌劃。為了發(fā)揮各種稅收政策的調(diào)控功能以及產(chǎn)業(yè)政策的作用，國家在已有稅收制度的基礎(chǔ)上對(duì)存在稅收差異的行業(yè)都做了相應(yīng)的規(guī)定。也就是說對(duì)不同行為的稅率、稅種以及優(yōu)惠政策存在的差異都做了明確的規(guī)定，并且在稅收程序法里對(duì)企業(yè)做稅收謀劃也給予了肯定，這就說明企業(yè)是有充足的空間進(jìn)行稅收籌劃的。
四、給煤炭企業(yè)的建議
第一，強(qiáng)化對(duì)稅法的學(xué)習(xí)。稅收籌劃就是對(duì)稅法的意圖以及存在的不足之處進(jìn)行研究，因此必須強(qiáng)化對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，以便對(duì)稅法的細(xì)微變化以及差異有充分的了解。這樣也能夠及時(shí)、全面地洞悉稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)有足夠的時(shí)間和空間進(jìn)行稅收籌劃。
第二，嚴(yán)格依照成本效益原則工作。在稅收籌劃時(shí)，不能只是從減少稅收成本著手，忽視在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)導(dǎo)致的別的資金增加或是收入的降低，應(yīng)該嚴(yán)格依照成本效益的原則進(jìn)行稅收籌劃。第四，尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助。稅收籌劃的相關(guān)負(fù)責(zé)人必須具備足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，因此，企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃就必須加強(qiáng)這方面人才的培養(yǎng)力度，并組織相關(guān)部門積極配合。在這過程中企業(yè)可能會(huì)因?yàn)檫@樣或是那樣的原因而不能獨(dú)立完成稅收籌劃，因此，還可以尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，借助他們的力量完成企業(yè)自身的稅收籌劃方案，并付諸實(shí)踐。
稅收論文篇2：《淺析房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)》
一、房地產(chǎn)行業(yè)特征與開發(fā)流程
房地產(chǎn)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要行業(yè)。其行業(yè)特征主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、經(jīng)營業(yè)務(wù)多元、經(jīng)營周期長(zhǎng)、成本核算復(fù)雜、金融需求大、資金依賴度高、監(jiān)管部門多、三方信息豐富，在我國現(xiàn)行18個(gè)稅種中，房地產(chǎn)行業(yè)占到了11個(gè)之多，具體包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、契稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)非常大。然而，房地產(chǎn)行業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，成本核算復(fù)雜且很大程度上又取決于施工單位的財(cái)務(wù)核算，所以，房地產(chǎn)行業(yè)稅收的征收成本很大，存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)也很多。
一個(gè)完整的房地產(chǎn)開發(fā)流程從取得土地出讓信息開始，依次要經(jīng)過很多的部門和環(huán)節(jié)的審批與建設(shè)管理，包括參與土地開發(fā)招投標(biāo)，報(bào)發(fā)改委開發(fā)立項(xiàng)，土地勘測(cè)，建設(shè)規(guī)劃的審批，開發(fā)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，頒發(fā)施工許可證，建設(shè)招投標(biāo)，辦理房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目登記，籌劃房地產(chǎn)銷售，辦理商品房預(yù)售許可證，簽訂商品房銷售合同，預(yù)繳稅款，組織房屋竣工驗(yàn)收和測(cè)繪，辦理總房產(chǎn)證及總土地證，清理房屋銷售欠款，申請(qǐng)土地增值稅清算，提交開具不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票申請(qǐng)，向房產(chǎn)和土地管理部門申請(qǐng)辦理分戶房產(chǎn)證和土地證等方方面面。
二、房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)行業(yè)11類涉及的稅費(fèi)中最綜合的一個(gè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較多，以下從收入類、成本類和納稅調(diào)整事項(xiàng)類三個(gè)方面進(jìn)行歸納。
(一)收入類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。
(1)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品不及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，取得的銷售收入應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)的計(jì)稅毛利率確定預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)前應(yīng)納稅所得額。但是很多企業(yè)并沒有及時(shí)將預(yù)售收入計(jì)入到當(dāng)期的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于跨年度開發(fā)項(xiàng)目的已完工出售部分，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但很多企業(yè)不確認(rèn)收入或故意推遲確認(rèn)工程結(jié)算收入。
(2)取得政府經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或獎(jiǎng)勵(lì)收入不確認(rèn)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。稅法規(guī)定，除符合條件的財(cái)政性資金收入為不征稅收入以外，如：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，文件規(guī)定資金屬于?？顚ｍ?xiàng)用途、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金所發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算以外，其余的財(cái)政性資金是要作為計(jì)稅的營業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。
(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)或盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，以較低的金額入賬或不入賬，少確認(rèn)應(yīng)收收入，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn);(4)價(jià)外收入未申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于客戶放棄的購房定金、沒收的違約保證金、施工方延誤工期的罰款收入、先租后售收取的租金等，都屬于應(yīng)稅收入的組成部分，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未按規(guī)定將其確認(rèn)為營業(yè)外收入或直接沖減了成本。
(二)成本類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。
(1)取得的土地資產(chǎn)不按規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅成本的風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)通過購進(jìn)土地之后進(jìn)行三通一平等方法，擅自擴(kuò)大土地資產(chǎn)的入賬價(jià)值，然后再對(duì)土地價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，虛增了土地成本，并將此虛增的價(jià)格計(jì)入到開發(fā)成本中。
(2)虛列拆遷補(bǔ)償費(fèi)，虛增成本的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)將拆遷的征地費(fèi)用和拆遷支出，不按規(guī)定進(jìn)行歸集分?jǐn)偅婕暗椒制诜制M(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目，也未在各個(gè)項(xiàng)目間進(jìn)行合理地分?jǐn)?。將成本分?jǐn)傋鳛槿藶檎{(diào)節(jié)當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額的工具。還有的通過虛增拆遷戶數(shù)，多列拆遷補(bǔ)償費(fèi)或虛增補(bǔ)償金額。
(3)簽訂虛假合同或協(xié)議，虛列、多列或重復(fù)列支成本費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過和施工單位簽訂虛假合同，取得虛開的發(fā)票，加大建安工程成本。例如：開發(fā)商在與施工企業(yè)簽訂建安合同時(shí)，已經(jīng)將水力電力工程、人防工程、防水工程等包括在合同總金額中，卻又同時(shí)與施工企業(yè)協(xié)商，將該部分工程又指定給其他企業(yè)進(jìn)行施工，以此來重復(fù)、虛列或多列成本費(fèi)用。
(4)混淆成本核算對(duì)象，未按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。很多企業(yè)未按照稅法要求，根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)及實(shí)際情況確定成本核算對(duì)象，人為進(jìn)行調(diào)節(jié)，有的甚至將所有開發(fā)工程成本反映在一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中核算。對(duì)于有償轉(zhuǎn)讓或自用的配套設(shè)施，很多企業(yè)只分?jǐn)偨似浣ㄖ惭b工程費(fèi)，將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、借款利息、開發(fā)間接費(fèi)用等記錄在已出售的開發(fā)產(chǎn)品中進(jìn)行分?jǐn)?，人為虛增開發(fā)產(chǎn)品的成本。
(5)將資本性支出直接列入當(dāng)期成本的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及投資建設(shè)的位于開發(fā)小區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施，完工后若產(chǎn)權(quán)歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有，無論是用于出租或自用，以上兩類資產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)核實(shí)的范疇，而且成本要分期扣除。然而，一些企業(yè)卻將其購置成本或建造成本，一次性全額計(jì)入到銷售費(fèi)用或在低值易耗品賬戶核算，擴(kuò)大當(dāng)期扣除金額。
(三)納稅調(diào)整事項(xiàng)類風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)。
(1)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)上，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金支出可以扣除，但是，企業(yè)所持各項(xiàng)資產(chǎn)的增值或減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部分規(guī)定可以確認(rèn)損益的以外，其他均不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)上減掉的那部分準(zhǔn)備金作納稅調(diào)增處理。
(2)以前年度納稅調(diào)整事項(xiàng)未調(diào)整影響所得額的風(fēng)險(xiǎn)。以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入以前年度所得，計(jì)算補(bǔ)繳或減退的企業(yè)所得稅。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的影響到以前年度的損益類事項(xiàng)，很多企業(yè)僅在當(dāng)年的備查事項(xiàng)中反映此問題，既沒有進(jìn)行賬務(wù)上的處理，也沒有追溯到業(yè)務(wù)發(fā)生年度進(jìn)行納稅調(diào)整。
(3)擴(kuò)大期間費(fèi)用列支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，不做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出等期間費(fèi)用，會(huì)計(jì)上可以據(jù)實(shí)列支，但是稅法規(guī)定，首先必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，且實(shí)際發(fā)生。
三、剖析房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)及管理
根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特征和經(jīng)營管理流程，結(jié)合企業(yè)所得稅主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體分析，只有在充分掌握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部信息和外部關(guān)聯(lián)信息基礎(chǔ)上，加大對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的日常項(xiàng)目化管理，才能做好房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
(一)深入剖析房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部信息是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)對(duì)與管理的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的征收與管理離不開企業(yè)收入、成本的正確核算，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部信息，包括稅務(wù)登記信息、房地產(chǎn)商預(yù)售商品房時(shí)的“五證”：《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》，納稅申報(bào)表主表、附表及附屬資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅人申報(bào)納稅的其他相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常項(xiàng)目化管理，必須從企業(yè)內(nèi)部信息中掌握納稅人的經(jīng)營情況、開發(fā)面積、開發(fā)套數(shù)、開發(fā)周期、開發(fā)產(chǎn)品的類型、銷售單價(jià)、銷售進(jìn)度、建筑施工成本等與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。
(二)充分利用關(guān)聯(lián)行業(yè)的涉稅信息是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)
對(duì)與管理的關(guān)鍵。房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，與很多部門都有聯(lián)系，結(jié)合其他部門所獲取的信息，能幫助準(zhǔn)確判斷企業(yè)所得稅的異常申報(bào)。例如，從國土資源部門獲取政府與開發(fā)商簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議的時(shí)間、價(jià)格和面積信息;從住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)可以采集樓盤規(guī)劃的建筑面積、容積率等重要涉稅信息;從住房保障和房產(chǎn)管理局可以獲取企業(yè)商品房銷售合同中所載明的備案套數(shù)、時(shí)間、金額等明細(xì)及已辦房產(chǎn)證套數(shù)、時(shí)間等相關(guān)信息;從物價(jià)部門可以了解開發(fā)項(xiàng)目所在區(qū)域商品房的平均銷售單價(jià);從銀行可以獲悉按揭審批、按揭款發(fā)放金額信息。
綜上，只有充分掌握了企業(yè)的內(nèi)部和外部信息，才能正確判斷和確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容、成本核算和收入確認(rèn)等重要和基礎(chǔ)信息，才能有效控管房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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