摘要：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切入點和現(xiàn)實途徑是促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”發(fā)展，而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)與“五個統(tǒng)籌”的要求存在諸多不符合的方面。為此，要采取“取消一批、完善一批、增加一批”的措施來完善稅制結(jié)構(gòu)，為財稅調(diào)控功能的改善和加強(qiáng)奠定良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀，“五個統(tǒng)籌”，稅制結(jié)構(gòu)
　　貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的切人點和現(xiàn)實途徑是促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”，而促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”的重要抓手是完善現(xiàn)行稅制。
　　一、稅制不合理、不完善是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點
　　當(dāng)前，我國非科學(xué)發(fā)展的表現(xiàn)與不和諧的因素很多，導(dǎo)致這一問題存在的原因是多方面的，但稅制不合理是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點之一。
　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導(dǎo)型，因而有許多問題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中，最主要的一個問題是在政績考核的外在壓力和增加財政收入的內(nèi)在動力驅(qū)使下，地方政府把綜合考核指標(biāo)體系簡化為單純的GDP增長，紛紛選擇粗放增長模式，不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力，大上項目，上大項目，這是導(dǎo)致非科學(xué)和不和諧發(fā)展的根本原因?；诖?，黨中央和國務(wù)院作出了當(dāng)前行政管理體制改革已成為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、深化改革和提高對外開放水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的科學(xué)論斷，并采取有針對性的措施來改善上述壓力與動力。如，2006年6月發(fā)布的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價試行辦法》，其核心思想是改善外在壓力，抑制地方政府單純GDP沖動，引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展，關(guān)注民生。當(dāng)前，一個主要問題就是如何有效改善內(nèi)在動力，而完善稅制結(jié)構(gòu)是解決這一問題的首要前提。
　　二、稅制結(jié)構(gòu)與“五個統(tǒng)籌”要求不相符合的幾個方面問題
　　(一)與“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”的實質(zhì)是加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程，逐步解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)問題。取消農(nóng)業(yè)稅減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但在促進(jìn)城鎮(zhèn)化方面的作用不大。如何在稅收上吸引、保障農(nóng)民走出農(nóng)村、促進(jìn)城鎮(zhèn)化，現(xiàn)行稅制則是空白。
　　(二)與“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”要求不相符的問題。第一，現(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方稅制結(jié)構(gòu)不完全符合區(qū)域特點?，F(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方人大沒有適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。因此，地方稅種“一刀切”不能適應(yīng)各地稅基特點，不能充分發(fā)揮各地的比較優(yōu)勢。第二，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致不同區(qū)域的實際稅負(fù)不同。資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在生產(chǎn)型增值稅條件下稅負(fù)不同，同時由于資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在我國分布具有較明顯的區(qū)域性，從而導(dǎo)致我國不同區(qū)域的實際稅負(fù)不同。我國的輕工、食品等資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而資源開采、重型工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)主要集中在中西部地區(qū)。這樣，中西部地區(qū)的實際稅負(fù)比較重，不利于區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　(三)與“統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”要求不相符的問題。社會進(jìn)步的源泉在于效率的提高，也在于處理好公平與效率的關(guān)系。而社會進(jìn)步的重要體現(xiàn)則在于公平性的提高和保障公平手段的不斷完善。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重心是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展和公平性的提高。這其中，完善收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制是其重要手段。完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制需要個人所得稅、消費(fèi)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種協(xié)調(diào)配置才能完整地建立起來。而我國這些稅種卻不完善。從國際經(jīng)驗看，這幾個稅種缺一不可，缺少任何一個都會破壞調(diào)節(jié)機(jī)制的完整性。
　　個人所得稅目前實行以分類和綜合結(jié)合、分類為主的征收制度，加之在具體操作中不顧納稅人的實際負(fù)擔(dān)和納稅能力，不僅沒有充分發(fā)揮個人所得稅促進(jìn)公平的作用，反而呈逆向調(diào)節(jié)態(tài)勢。如，存款利息所得稅，無論存款人貧富與否、存款多少，都一律適用20%的稅率。消費(fèi)稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是增加財政收入，稅收重點應(yīng)是富裕階層的消費(fèi)。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻面向生產(chǎn)配置，許多高檔奢侈品的消費(fèi)，如高爾夫球場、高級會員俱樂部、高級夜總會等，沒有納入稅收范圍，僅有的幾個稅目的稅率明顯呈逆向調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅是對個人收入轉(zhuǎn)化為財產(chǎn)時采取的基本調(diào)節(jié)手段。目前財產(chǎn)稅適用單一比例稅率，并且沒有區(qū)分占有財產(chǎn)的多少及其質(zhì)量。這就不能促進(jìn)社會公平性的提高。遺產(chǎn)和贈與稅的缺失是我國稅制結(jié)構(gòu)的一個缺憾。遺產(chǎn)稅可在幾乎不傷害效率的情況下來調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平，是世界公認(rèn)的 “良稅”。遺產(chǎn)和贈與稅缺失不僅使稅收在贈與環(huán)節(jié)上沒有調(diào)節(jié)作用，而且破壞了稅收調(diào)節(jié)鏈條的完整性，使其整體調(diào)節(jié)功能下降。此外，社會保障稅缺失也是我國完善社會保障體系、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、構(gòu)建和諧社會面臨的一個重要問題。從長期看，我國人口老齡化正加速推進(jìn)，社會保障的預(yù)期開支很大。從中期看，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，改革攻堅，包括國企徹底脫離“辦社會”功能等，都不可避免地會引發(fā)矛盾和震動，需要社會保障創(chuàng)造良好的外部條件。從短期看，近年來下崗失業(yè)人數(shù)較多，農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移和就業(yè)壓力較大，未來幾年這種狀況還會持續(xù)產(chǎn)生壓力，急需發(fā)揮社會保障的“穩(wěn)定器”和“潤滑劑”作用。目前，社會保障籌資方式及管理方式等還存在諸多弊端。如，籌資方法政出多門，方式不規(guī)范，缺乏強(qiáng)有力的法律保障，使用效率低下，甚至挪用、擠占、浪費(fèi)社?；?。面對上述問題，首要的是要建設(shè)一個規(guī)范、持續(xù)、穩(wěn)定的社會保障資金征收渠道，即開征社會保障稅。另外，在全面取消農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識，為人口的城鎮(zhèn)化作鋪墊。同時，為使社會保障體系能盡快、盡可能廣的覆蓋到更大范圍的人們，對農(nóng)民征收較低稅率的社會保障稅是一種值得考慮的選擇。
　　(四)與“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”，要求稅制具備兩個系統(tǒng)：一是促進(jìn)資源節(jié)約、合理利用系統(tǒng)；二是生態(tài)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)?，F(xiàn)行稅制在這兩方面的調(diào)節(jié)機(jī)制和功能基本是缺失的。從第一個方面看。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅似乎具備調(diào)控資源節(jié)約、合理利用的功能。但資源稅調(diào)節(jié)范圍狹窄，僅對礦產(chǎn)資源征收，其它諸如水資源、森林資源、草場資源等都不在調(diào)節(jié)范圍之內(nèi)。此外，對礦產(chǎn)資源調(diào)節(jié)點放在級差收益上，而不是促進(jìn)資源合理開發(fā)、節(jié)約使用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)上；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于和土地增值稅搭配不當(dāng)，導(dǎo)致實際運(yùn)行中不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源利用的作用，甚至功能喪失。由于土地增值稅稅率偏高，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，導(dǎo)致兩方面的后果：一是政府批租的一級土地市場價格偏低，二級土地市場價格偏高，使市場行為人會盡可能爭取占用耕地和購買政府出讓的第一手土地。二是兩種稅率高低不同所形成的利差，使持有多余土地者會閑置、囤積土地，抑制土地正常流轉(zhuǎn)。另外，土地出讓金一次性收取驅(qū)使地方政府搞賣地生財?shù)?ldquo;一錘子買賣”，“只管今年吃肉，不顧明年喝湯”，短期行為嚴(yán)重。從第二個方面看，現(xiàn)行稅制是空白。對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)主要是靠收費(fèi)來實現(xiàn)。“以費(fèi)代稅”不僅作用有限，而且極大地擠壓了稅收空間，使稅收在政府能支配的財政收入中僅占60%左右，其它的則游離于預(yù)算外，無人監(jiān)督。
　　(五)與“統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展與對外開放”要求不相符的問題。一是內(nèi)外資納稅人適用稅制仍不夠統(tǒng)一。今年的全國人民代表大會通過新的《企業(yè)所得稅法》，解決了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅方面的差別。但內(nèi)外資納稅人仍分別適用房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅和車船使用牌照稅，稅制不統(tǒng)一、不簡化，沒有充分體現(xiàn)對外開放新環(huán)境、新階段的國民待遇要求。二是關(guān)稅不能及時地根據(jù)發(fā)展形勢進(jìn)行調(diào)整。一方面，在當(dāng)前我國流動性嚴(yán)重過剩的背景下，對外資普遍優(yōu)惠收稅的歷史依據(jù)已不復(fù)存在。另一方面，我國高能耗、高水耗、高污染的產(chǎn)品出口數(shù)量大、增長快。如，2006年我國鋼材出口4301萬噸，比2005年增長109．6%，成為全球鋼鐵產(chǎn)品出口量最大的國家。關(guān)稅結(jié)構(gòu)及稅率不能依據(jù)發(fā)展形勢進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭，更重要的是加大了國內(nèi)節(jié)能減排工作的難度。特別是在今年一季度主要高耗能行業(yè)增長過快、高能耗產(chǎn)品增加過多、主要產(chǎn)能過剩行業(yè)增幅加快、部分落后產(chǎn)能死灰復(fù)燃的形勢下，關(guān)稅是把住進(jìn)出口環(huán)節(jié)的重要一環(huán)。否則，勢必加大今年和以后節(jié)能減排工作的壓力?！∪?、改善稅制結(jié)構(gòu)的政策建議

完善稅制結(jié)構(gòu)的總體構(gòu)想是“取消一批、改善一批、增加一批”，為財稅調(diào)控功能的改善和加強(qiáng)提供良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”發(fā)展。
　　(一)取消一批。一是按照“簡稅基”的要求，取消和簡并一些稅種。取消原有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的物業(yè)稅；取消原有的車船使用稅和車船使用牌照稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的車船使用稅。二是適時調(diào)整關(guān)稅，取消部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。如，鋼鐵產(chǎn)品中的板材和棒線材屬于低端產(chǎn)品，但卻占我國鋼鐵出口總量的70%還多。對此類產(chǎn)品要盡快取消出口退稅甚至加征出口關(guān)稅，不能留較長的政策調(diào)整過渡期，防止或減少突擊出口。
　　(二)改善一批。一是完善增值稅，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型與擴(kuò)展。推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并把增值稅征收擴(kuò)展到服務(wù)環(huán)節(jié)和服務(wù)行業(yè)。二是完善消費(fèi)稅，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)和收入分配的功能，同時提倡節(jié)約資源。從范圍和稅率兩方面著手，把非消費(fèi)品和百姓日常生活消費(fèi)品從征收范圍中剔除，同時將高檔消費(fèi)品特別是不利于資源節(jié)約利用的一些消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)行為納入征收范圍，同時對其實行高稅率。三是完善個人所得稅，逐步實現(xiàn)綜合個人所得稅制，按率計征。目前，需維持分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制，但在征收過程中，要考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)和納稅能力，特別是弱勢群體的生活必需部分要實行稅前扣除，減少其逆向調(diào)節(jié)的負(fù)面影響。四是完善資源稅，發(fā)揮其促進(jìn)資源合理開發(fā)和節(jié)約利用的功效。首先，把資源稅與資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)不可再生資源替代品開發(fā)的成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r值等因素，確定或調(diào)整資源稅的稅率。其次，擴(kuò)大資源稅的征收范圍，除煤礦瓦斯外，將尚未納入資源稅范圍的如水資源、森林資源等納入資源稅征稅范圍。最后，調(diào)整有關(guān)土地資源利用方面的稅收制度，適度提高城市土地使用稅和耕地占用稅的稅率，特別要把土地出讓金由一次性收取改為按年征稅，遏制地方政府的短期行為，也迫使部分高耗能、高污染、低水平重復(fù)建設(shè)項目無法“落地”。同時，改為按年征收后，土地一次使用成本下降，為防止土地超短期出讓套利投機(jī)行為，要對其利得實行高額累進(jìn)征稅。
　　(三)增加一批。一是增加社會保障稅?，F(xiàn)在看，把原來社會保險籌資方式改為征收社會保障稅的條件已成熟。社會保障稅需合理設(shè)定稅目和稅率，規(guī)范收取、管理和使用，為完善我國社會保障體系提供主要資金來源。二是增加遺產(chǎn)和贈與稅。遺產(chǎn)稅雖然是世界公認(rèn)的“良稅”，但在我國目前階段開征會遇到困難。需在全社會大力加強(qiáng)納稅意識、納稅義務(wù)和納稅權(quán)利的宣傳教育的同時，適時開征此稅。三是增加生態(tài)環(huán)境保護(hù)稅。主要包括兩方面：對直接排放到環(huán)境中的污染物征稅和對產(chǎn)生較大環(huán)境影響的商品征稅。一要結(jié)合費(fèi)改稅，將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(包括二氧化硫、二氧化碳、氮氧化合物等)、工業(yè)廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等的收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。二要征收燃油稅、碳稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等生態(tài)稅。
　　四、政策執(zhí)行中需要注意的幾個問題
　　(一)新稅制結(jié)構(gòu)可能影響財稅收人問題。新稅制結(jié)構(gòu)中，有的可能導(dǎo)致收入增多，有的可能導(dǎo)致收入減少。投資驅(qū)動型的增值稅占我國稅收總量的近40%，其改革對財稅收入的影響首當(dāng)其沖。一方面，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型可能導(dǎo)致中央及一些地方的財稅收入下降。另一方面，民生領(lǐng)域的改革會使各級政府尤其是中央政府的財政支出面臨較大壓力，政府收入應(yīng)能基本滿足當(dāng)期支出需要。對此，應(yīng)注意三個問題。第一，從增值稅內(nèi)部看。一是考慮對某些重點行業(yè)，如石油開采等，確定一個過渡期，在過渡期內(nèi)仍按生產(chǎn)型增值稅征收，或在過渡期內(nèi)實行存量不變、增量抵扣的措施。二是在總結(jié)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合實施中部崛起戰(zhàn)略，先在中部地區(qū)推行而不急于在全國范圍內(nèi)推行。第二，從增值稅外部、財稅內(nèi)部看。生產(chǎn)型增值稅改革可以和新稅種、新稅率的調(diào)整統(tǒng)籌配套，整體推進(jìn)。這樣可減小稅改導(dǎo)致的財政收入壓力。第三，從財稅外部、宏觀經(jīng)濟(jì)看。增值稅轉(zhuǎn)型具有普遍的減稅效應(yīng)，屬于經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張政策。在目前的投資和宏觀經(jīng)濟(jì)增長背景下，特別是在防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)向過熱之際，增值稅轉(zhuǎn)型宜因地制宜、分類推進(jìn)。
　　(二)一些新稅種的推進(jìn)次序問題。一些新稅種的開征或一些稅種原有征收方式的改革會面臨不少困難。因此，不得不考慮推進(jìn)次序，即先易后難、步步推進(jìn)。如，個人所得稅由分類向綜合過渡是一個長期過程，因為綜合課稅需具備三個前提條件：個人收入完全貨幣化、具備有效的個人收入?yún)R總工具和便利的個人收入核查手段。此外，納稅人的意識也是影響征稅成本和效率的重要因素。這些都需較長時間才能完善。因此，目前應(yīng)以分類制為主。又如遺產(chǎn)和贈與稅，由于社會環(huán)境還不太成熟，一齊推出可能遭遇較大的阻力和變相阻力。因此，可考慮先開征遺產(chǎn)稅，擇機(jī)推出贈與稅。再如社會保障稅，長期目標(biāo)是為所有城鄉(xiāng)勞動者提供養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等基本保障所需資金，但近期可能不能覆蓋到農(nóng)民，征稅對象范圍宜逐漸擴(kuò)大，保障范圍和力度隨之逐漸擴(kuò)大。
　　(三)某些稅種的專收專用及其使用效率問題。某些稅種由于其特殊意義，必須保證專收專用及使用的有效。上述稅制結(jié)構(gòu)中，最重要的有社會保障稅以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)稅中的部分稅目。為此，需賦予地方人大一定的稅收立法權(quán)、相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)和強(qiáng)大的問責(zé)權(quán)。
　　(四)財稅配套改革問題。稅制改革必須和財政體制改革同步進(jìn)行，方能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。其中，最重要的是解決中央和地方事權(quán)和財權(quán)劃分問題，這就涉及到政府職能、財政層級、稅種劃分、轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算等?？煽紤]成立財政政策委員會來協(xié)調(diào)推進(jìn)此方面工作。