碳稅法律問(wèn)題筆談--稅務(wù)研討論文
碳稅法律問(wèn)題筆談--稅務(wù)研討論文
在稅率方面，碳稅稅率形式與計(jì)稅依據(jù)密切相關(guān)，由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)。
今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是稅務(wù)研討論文：碳稅法律問(wèn)題筆談。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：
摘 要：王“”《關(guān)于我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題》一文探討了碳稅制度設(shè)計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，進(jìn)而設(shè)計(jì)了碳稅制度的具體內(nèi)容。顏士鵬《歐盟航空碳稅之合法性質(zhì)疑及中國(guó)的法律應(yīng)對(duì)》一文對(duì)歐盟航空碳稅性質(zhì)進(jìn)行解讀，質(zhì)疑其合法性，并提出中國(guó)應(yīng)對(duì)歐盟航空碳稅的法律路徑。
陳紅敏《從應(yīng)對(duì)氣候變化的國(guó)際博弈看中國(guó)的碳稅發(fā)展前景》一文從緩解國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)的碳減排壓力、為參與綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代世界規(guī)則的重新制定積累制度經(jīng)驗(yàn)、中國(guó)稅制的綠色化改革的需求以及發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的需求等角度分析了中國(guó)開(kāi)征碳稅的必然性，并通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家碳稅發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的梳理，對(duì)中國(guó)未來(lái)碳稅的開(kāi)征提出了幾點(diǎn)建議。鄒敏、張璐《論中國(guó)碳稅制度的建立》一文提出中國(guó)已經(jīng)初步具備開(kāi)征碳稅的必要性與可行性，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)碳稅開(kāi)征時(shí)間、稅率標(biāo)準(zhǔn)與征稅對(duì)象的確定以及稅收優(yōu)惠政策等問(wèn)題的研究，為中國(guó)碳稅制度的逐步確立與完善提供必要的理論支撐。
關(guān)鍵詞：氣候變化;歐盟航空碳稅;碳稅制度;應(yīng)對(duì)策略。
論文正文：
碳稅法律問(wèn)題筆談
碳稅，是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅，它是為減排溫室氣體、減緩全球變暖、實(shí)施環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的稅收制度。我國(guó)目前雖無(wú)專(zhuān)門(mén)碳稅制度，但實(shí)際上現(xiàn)有各種資源稅費(fèi)制度、環(huán)境稅費(fèi)制度等都在一定程度上發(fā)揮著碳稅制度應(yīng)有的功能，是一種隱形的碳稅制度。但是，開(kāi)征碳稅，設(shè)立直接針對(duì)碳排放征收的稅種，可以增強(qiáng)稅收對(duì)于二氧化碳減排的調(diào)控力度。同時(shí)，也有助于我國(guó)環(huán)境稅制的完善，配合其他環(huán)境稅的開(kāi)征，可以彌補(bǔ)環(huán)境稅的缺位，構(gòu)建起環(huán)境稅制的框架，加大稅制的綠化程度[1]。碳稅作為一種環(huán)境稅，設(shè)計(jì)能否成功，關(guān)鍵在于其能否實(shí)現(xiàn)其節(jié)約能源、減排溫室氣體和保護(hù)修復(fù)生態(tài)環(huán)境的獨(dú)特功能。要實(shí)現(xiàn)這一功能，關(guān)鍵要解決好以下問(wèn)題：
第一，將節(jié)約能源、減排溫室氣體作為碳稅制度設(shè)計(jì)的最主要目標(biāo)。
節(jié)能分“狹義節(jié)能”和“廣義節(jié)能”兩個(gè)范疇。狹義節(jié)能指生產(chǎn)或生活過(guò)程中一次能源(石油、煤、天然氣等)、二次能源(電能、蒸汽、石油制品、焦炭、煤氣等)的直接節(jié)約。廣義節(jié)能指除了狹義節(jié)能的內(nèi)容以外，還包括各種間接的能源節(jié)約。
如：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的節(jié)能化調(diào)節(jié)、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的節(jié)能等。廣義節(jié)能根據(jù)節(jié)能途徑不同可分為結(jié)構(gòu)節(jié)能、管理節(jié)能和技術(shù)節(jié)能三種。
基于節(jié)能這一目標(biāo)，碳稅制度設(shè)計(jì)要統(tǒng)籌兼顧以下幾個(gè)方面：第一，統(tǒng)籌考慮和規(guī)劃整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)、布局和能源供給，增強(qiáng)能源對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐力。
第二，統(tǒng)籌考慮國(guó)內(nèi)外能源市場(chǎng)，確保能源安全。
第三，統(tǒng)籌考慮能源的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，立足現(xiàn)有條件，依靠科技進(jìn)步，大力發(fā)展新型能源。
第四，統(tǒng)籌考慮勘探、開(kāi)采、供應(yīng)、運(yùn)輸和使用各個(gè)環(huán)節(jié)，避免不必要的浪費(fèi)，降低社會(huì)發(fā)展成本。
第五，統(tǒng)籌考慮節(jié)能制度改革的階段性目標(biāo)和總體目標(biāo)的關(guān)系。要把改革的階段性目標(biāo)和總體目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，通過(guò)堅(jiān)持不懈的努力逐步實(shí)現(xiàn)改革的總體目標(biāo)。
第六，統(tǒng)籌考慮直接節(jié)能與間接節(jié)能相結(jié)合原則。未來(lái)我國(guó)節(jié)能潛力由兩部分組成，一部分是結(jié)構(gòu)變化與加強(qiáng)管理所帶來(lái)的節(jié)能，即間接節(jié)能，另一部分則是單耗下降所形成的節(jié)能潛力，即直接(技術(shù))節(jié)能。
第七，統(tǒng)籌考慮集中節(jié)能與分散節(jié)能相結(jié)合的原則。集中節(jié)能目前主要有兩種形式：一是鼓勵(lì)企事業(yè)單位將其擁有的節(jié)能設(shè)施在本單位利用的同時(shí)，將剩余的利用能力向他人開(kāi)放使用;二是區(qū)域性集中節(jié)能方式，即建設(shè)區(qū)域性的專(zhuān)業(yè)性能源利用設(shè)施，把一些分散在各單位的能源利用設(shè)施按一定要求和條件集中在一起進(jìn)行利用，如集中供熱方式。
第八，統(tǒng)籌考慮“減量化、再利用、資源化”相結(jié)合原則。每一原則分別對(duì)應(yīng)能源利用的不同環(huán)節(jié)。
減量化原則針對(duì)的是輸入環(huán)節(jié)，目的是減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中的物質(zhì)和能量流;再利用原則針對(duì)的是中間環(huán)節(jié)，目的是延長(zhǎng)產(chǎn)品的服務(wù)強(qiáng)度;資源化原則針對(duì)的是輸出環(huán)節(jié)，目的是把廢棄物進(jìn)行回收利用和綜合利用。這就要求國(guó)家要根據(jù)三原則的要求，針對(duì)能源利用的不同環(huán)節(jié)分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的制度，使制度涵蓋能源開(kāi)發(fā)使用過(guò)程、產(chǎn)品生產(chǎn)與消費(fèi)過(guò)程、廢棄物的排放過(guò)程及其回收利用過(guò)程[2]。
第九，改變偏重工業(yè)節(jié)能，忽視建筑、交通節(jié)能的現(xiàn)狀，統(tǒng)籌考慮工業(yè)、交通、建筑節(jié)能。
第十，統(tǒng)籌能源、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境綜合決策關(guān)系，在能源生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)兼顧經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效益，內(nèi)部與外部效益，近期與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，從而實(shí)現(xiàn)能源利用綜合效益最大化?？傮w效益最佳一般表現(xiàn)為在良好的生態(tài)環(huán)境條件下，能源利用經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益最高。
第二，碳稅制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循對(duì)不同能源實(shí)行分類(lèi)和重點(diǎn)管理的原則。
能源是指提供能量的自然資源，是機(jī)械能、熱能、化學(xué)能、原子能、生物能、光能等的總稱。能源有不同的分類(lèi)方法，一般來(lái)說(shuō)，存在于自然界、可直接獲得而無(wú)須改變其形態(tài)和性質(zhì)的能源稱為一次能源，亦稱天然能源，其中風(fēng)能、水能、太陽(yáng)能、地?zé)崮?、生物能、潮汐能等不?huì)隨著人們的使用而減少，稱之為可再生能源。而礦物能源如煤炭、石油、核燃料等稱為非再生能源。由一次能源經(jīng)加工、轉(zhuǎn)換或改質(zhì)而得到的另一類(lèi)型能源產(chǎn)物稱為二次能源，如電能、氫能、汽油、煤油、柴油、沼氣等。根據(jù)消費(fèi)后是否造成環(huán)境污染，又可將能源區(qū)分為污染型能源和清潔能源。如煤、石油等屬于污染型能源。水力能、風(fēng)能、氫能、太陽(yáng)能等屬于清潔能源。另外，當(dāng)前人們已經(jīng)大規(guī)模生產(chǎn)并廣泛開(kāi)發(fā)利用的能源，例如煤炭、石油等化石能源及水力能、植物燃料等稱為常規(guī)能源。以新技術(shù)為基礎(chǔ)、正在研究之中以便系統(tǒng)開(kāi)發(fā)推廣應(yīng)用的一次能源如太陽(yáng)能、氫能、風(fēng)能、地?zé)崮堋⒑Ｋ疁夭钅艿确Q為新型能源。
基于上述能源的分類(lèi)和特點(diǎn)，碳稅制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循對(duì)不同能源實(shí)行分類(lèi)和重點(diǎn)管理的原則。分類(lèi)管理原則是指根據(jù)能源類(lèi)別和不同行業(yè)、單位用能性質(zhì)差異，分別實(shí)施不同管理，其核心就是對(duì)不同能源、不同行業(yè)要區(qū)別對(duì)待，采取不同措施，實(shí)施不同管理。重點(diǎn)管理原則是指根據(jù)能源類(lèi)別和不同行業(yè)、單位用能性質(zhì)差異進(jìn)行綜合考慮，將某種能源或某行業(yè)、某地區(qū)、某部門(mén)確定為重點(diǎn)管理的對(duì)象，在立法上作出更為嚴(yán)密、細(xì)致的規(guī)定，在管理上實(shí)行更為嚴(yán)格的要求，投入更多力量，在技術(shù)上集中力量、重點(diǎn)攻關(guān)等，是基于全面系統(tǒng)管理基礎(chǔ)上的管理，是對(duì)全面系統(tǒng)管理的發(fā)展和深化。即在實(shí)施全面管理時(shí)，應(yīng)分清主次，抓住重要管理環(huán)節(jié)和關(guān)鍵之處，實(shí)行主次不同、輕重緩急有所區(qū)別的管理。
重點(diǎn)管理的內(nèi)容主要有重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理、重點(diǎn)行業(yè)管理、重點(diǎn)能源管理、重點(diǎn)區(qū)域管理、重點(diǎn)方法管理等。重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理是指對(duì)節(jié)能管理全過(guò)程中的某些環(huán)節(jié)或某個(gè)環(huán)節(jié)的某些具體方面實(shí)行特別控制。如對(duì)能源利用環(huán)節(jié)而言，應(yīng)注意事先采用能源利用率高的工藝、技術(shù)和流程。重點(diǎn)行業(yè)管理是指對(duì)重點(diǎn)用能行業(yè)或節(jié)能潛力大的行業(yè)實(shí)行特別控制。重點(diǎn)能源管理是指對(duì)不可再生、不可替代能源實(shí)行嚴(yán)格控制。重點(diǎn)區(qū)域管理是指對(duì)能源緊缺或環(huán)境污染嚴(yán)重地區(qū)實(shí)行嚴(yán)格控制。重點(diǎn)方法管理是指對(duì)節(jié)能管理中的某些方法予以特別強(qiáng)調(diào)和要求，使其真正產(chǎn)生有效的結(jié)果。
第三，正確定位碳稅功能空間，統(tǒng)籌其他手段共同實(shí)現(xiàn)節(jié)約能源、減排溫室氣體排放目標(biāo)。
碳稅的完善雖然可以在節(jié)約能源、減排溫室氣體排放方面發(fā)揮不可替代的作用，但其作用畢竟是有限的，因此應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)手段以及行政、法律手段相配合，才能形成嚴(yán)密的節(jié)約能源、減排溫室氣體排放的制度體系。碳稅的制度設(shè)計(jì)和其他制度相匹配，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和協(xié)調(diào)，其中的重點(diǎn)是如何協(xié)調(diào)碳稅和碳交易的制度設(shè)計(jì)。在歐盟和美國(guó)的一些州實(shí)行二氧化碳排放交易制度，企業(yè)排放份額如果是通過(guò)市場(chǎng)交易購(gòu)買(mǎi)的，就不繳稅或者繳納少量的稅。如美國(guó)正在試點(diǎn)將二氧化碳排放交易制度和碳稅制度結(jié)合起來(lái)，使二氧化碳交易的價(jià)格接近碳稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。
碳稅和碳交易各有優(yōu)勢(shì)，且通常認(rèn)為，碳交易制度在固定的大型排放設(shè)施的排放控制上更為適宜，而碳稅在小型、分散的排放設(shè)施上更加適用。
碳交易作為一種激勵(lì)手段，最終結(jié)果是實(shí)現(xiàn)了整體減排成本的最小化。碳交易系統(tǒng)可以形成市場(chǎng)化的碳價(jià)格，這樣企業(yè)就可以根據(jù)實(shí)際情況選擇技術(shù)革新，提高能效或者是購(gòu)買(mǎi)碳排放額度。因此，碳交易制度有兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：其一，碳交易制度是逆經(jīng)濟(jì)周期的，可以起到自動(dòng)穩(wěn)定器的作用;其二，碳交易體系相對(duì)來(lái)講受到政府的干預(yù)較小，一旦配額分配完畢，政府對(duì)于碳交易市場(chǎng)幾乎是不干預(yù)的。相對(duì)于碳交易制度，碳稅的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，覆蓋范圍廣泛;第二，不需要額外建立監(jiān)督管理機(jī)制;第三，價(jià)格穩(wěn)定，從而使得企業(yè)能夠更好作出如何減少排放的決策;第四，更容易適應(yīng)排放絕對(duì)增長(zhǎng)的國(guó)家[2]。
第四，將碳稅納入結(jié)構(gòu)性減稅總體框架統(tǒng)籌實(shí)施。
稅收對(duì)節(jié)能減排的調(diào)節(jié)不僅限于碳稅一個(gè)稅種。因此，要協(xié)調(diào)碳稅與相關(guān)稅種的關(guān)系，把二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將其納入結(jié)構(gòu)性減稅總體框架一并設(shè)計(jì)。通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，在總稅負(fù)未增加的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源和能源的節(jié)約及對(duì)環(huán)境的保護(hù)。
碳稅的設(shè)立和征收應(yīng)和資源稅、能源稅及其他環(huán)境稅相協(xié)調(diào)統(tǒng)一，避免過(guò)度征稅和重復(fù)征稅。
此外，在資源稅制改革中，應(yīng)該放松管制，讓更多的企業(yè)參與資源開(kāi)發(fā)的競(jìng)爭(zhēng)，打破市場(chǎng)壟斷，自我消化一部分資源稅上調(diào)所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。
第五，科學(xué)合理確定碳稅制度具體內(nèi)容。
在征收對(duì)象方面，碳稅可在生產(chǎn)和消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)征收。既對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的上游課稅，也對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的下游課稅，各國(guó)選擇不一。美國(guó)科羅拉多州的玻爾得市向所有的消費(fèi)者———房屋所有者和商業(yè)組織征收本市的地方碳稅。玻爾得市的居民根據(jù)其用電度數(shù)來(lái)支付此項(xiàng)費(fèi)用。瑞典也是在消費(fèi)端征收此稅。瑞典國(guó)家碳稅對(duì)私人用戶征收全額碳稅，而對(duì)工業(yè)用戶減半征收，對(duì)公共事業(yè)機(jī)構(gòu)則免征此稅。加拿大魁北克省納稅對(duì)象是中間商———能源和石油公司，而不是消費(fèi)者。日本碳稅征收對(duì)象是使用化石燃料的單位，范圍既包括工廠企業(yè)，如煤炭、石油、天然氣的消費(fèi)大戶，采用化石能源發(fā)電的企業(yè)等，又包括家庭和辦公場(chǎng)所。
鑒于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅往往會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)環(huán)節(jié)，建議我國(guó)以消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅為主，對(duì)處于國(guó)際寡頭地位的行業(yè)和特殊行業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，從而將碳稅轉(zhuǎn)嫁給國(guó)外的下游消費(fèi)者。如：澳大利亞本土的采礦企業(yè)處于國(guó)際寡頭地位，可以較為輕易地將碳稅轉(zhuǎn)嫁給國(guó)外的下游消費(fèi)者。鑒于我國(guó)是以化石燃料為主的國(guó)家，應(yīng)采取超總量收費(fèi)制度，對(duì)生產(chǎn)或消費(fèi)者在排放份額內(nèi)的排放行為不征稅。
在稅率方面，碳稅稅率形式與計(jì)稅依據(jù)密切相關(guān)，由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)。
因此，需要采用從量計(jì)征的方式，即采用定額稅率形式。碳稅稅率的確定要充分考慮本國(guó)經(jīng)濟(jì)和人民生活的承受力。如：日本在決定環(huán)境稅的稅率時(shí)，在對(duì)本國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、居民生活水平和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響進(jìn)行了具體精細(xì)的測(cè)算后，最終確定為2400日元/噸碳。考慮到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，為了能夠?qū){稅人二氧化碳減排行為形成激勵(lì)，同時(shí)不能過(guò)多影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和過(guò)度降低低收入人群的生活水平，短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率，然后逐步提高。同時(shí)，還有必要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)際協(xié)調(diào)等方面的需要，建立起碳稅的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，更好地發(fā)揮碳稅在二氧化碳減排和節(jié)能上的重要作用。
在稅收利用方面，碳稅收入除了用于防止全球變暖，還可以用于森林保育，促進(jìn)低排放的機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)展，開(kāi)發(fā)新能源汽車(chē)，提高建筑節(jié)能，建設(shè)低碳都市和低碳地區(qū)等。
在減免措施方面，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，我國(guó)碳稅稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)如下：為了保護(hù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，可根據(jù)實(shí)際情況，在不同時(shí)期對(duì)受影響較大的能源密集型行業(yè)實(shí)施稅收減免與返還機(jī)制;對(duì)于積極采用技術(shù)減排和回收二氧化碳，例如實(shí)行CCS(碳捕獲和儲(chǔ)存)技術(shù)并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠;對(duì)于個(gè)人生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳，暫不征稅。
在采取邊境稅收調(diào)節(jié)措施方面，我國(guó)應(yīng)根據(jù)共同但有區(qū)別的原則和對(duì)等原則，在靈活采取邊境稅收調(diào)節(jié)措施同時(shí)，對(duì)高耗能的產(chǎn)品進(jìn)口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅，而對(duì)出口產(chǎn)品免除國(guó)內(nèi)碳稅以保持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。