建立繳納個人所得稅激勵機制牽涉到政府的諸多部門，最好的辦法是成立一個專門機構(gòu)，專司激勵機制的各項工作。如果這一設(shè)想無法實現(xiàn)，也可以成立一個有一個部門主管、其他部門協(xié)助的管理機構(gòu)。
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關(guān)于建立個人所得納稅激勵機制的思考

　　當前對個人所得征稅有兩個稅種：儲蓄存款利息個人所得稅和個人所得稅，且由國稅、地稅分別征收，管理難度大。對此，我們認為在合并兩個稅種、優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，建立個人所得納稅激勵機制，引導廣大納稅人自覺納稅。

　　一、建立繳納個人所得稅激勵機制的主要理念

　　我國社會主義稅收的性質(zhì)決定，納稅人繳納的稅款，國家最終是會以社會公益和公共服務(wù)的形式全部償還給納稅人的。在個人所得稅法規(guī)中增加建立繳納個人所得稅激勵機制的內(nèi)容，是社會主義法制建設(shè)的積極嘗試。

　　激勵機制是做好工作的原動力。它包括合理的機構(gòu)和優(yōu)化的制度兩個方面。建立符合個人所得稅征管規(guī)律的機構(gòu)，設(shè)置人性化的個人所得稅法規(guī)，為納稅人創(chuàng)造良好的繳稅環(huán)境，使納稅人從社會公益和公共服務(wù)中體察稅收的重要，是建立繳納個人所得稅激勵機制的指導思想。

　　宣傳典型，弘揚正氣，引領(lǐng)民眾樹立自覺納稅光榮、偷稅逃稅可恥的榮辱觀念，是建立繳納個人所得稅激勵機制的主要任務(wù)。

　　確立公民的納稅主體地位，讓納稅人對稅收感興趣，讓稅收對納稅人的回報看得見、摸得著，讓“用之于民”的稅收性質(zhì)具體化，讓納稅人在順利時多繳稅、困難時少流淚，是建立繳納個人所得稅激勵機制的宗旨。

　　開征個人所得稅的初衷是解決社會分配不公問題，建立繳納個人所得稅激勵機制后，必將進一步激發(fā)納稅人繳納個人所得稅的積極性。有鑒于此，建立繳納個人所得稅激勵機制，不失是強化個人所得稅功能的重大舉措。

　　手續(xù)簡化，便于操作，部門配合，融入征管，是建立繳納個人所得稅激勵機制的主要途徑。

　　廣開言路，尊重民意，科學論證，大膽立法，是建立繳納個人所得稅激勵機制的重要步驟。

　　以建立繳納個人所得稅激勵機制為突破口，逐步構(gòu)建以促進社會和諧為目標的納稅人權(quán)益框架結(jié)構(gòu)，是我國稅收法制建設(shè)的美好前景。

　　二、繳納個人所得稅激勵機制的內(nèi)涵

　　繳納個人所得稅的激勵機制應(yīng)包括精神激勵和物質(zhì)激勵兩個方面。

　　(一)精神激勵

　　1、持久開展繳納個人所得稅顯著貢獻納稅人(以下簡稱顯著貢獻納稅人)認定工作

　　顯著貢獻納稅人可以暫定為三種：卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人。認定的條件只能有一個，那就是繳納個人所得稅的數(shù)額。筆者的建議標準是：凡累計繳納個人所得稅300萬元以上的納稅人，可以認定為卓越納稅人;凡累計繳納個人所得稅200-300萬元的納稅人，可以認定為功勛納稅人;凡累計繳納個人所得稅100-200萬元的納稅人，可以認定為明星納稅人。如果上述標準可行，根據(jù)《中國稅務(wù)報》2006年5月17日第一版報道的信息，假定廈門市9家國有上市公司高管人員人均繳納個人所得稅的數(shù)額長期保持在2005年的水平上，8年后將有55人步入明星納稅人的行列;大約16年后，還是這55人將榮獲功勛納稅人的頭銜;大約24年后，又是這55人將摘取卓越納稅人的桂冠。對三種納稅人(卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人，下同)的認定不應(yīng)受時間限制，只要達到標準隨時可以辦理認定手續(xù)。三種納稅人被認定后，應(yīng)由國家稅務(wù)總局向卓越納稅人頒發(fā)證書和額匾，由省級稅務(wù)機關(guān)向功勛納稅人頒發(fā)證書和勛章，由市級稅務(wù)機關(guān)向明星納稅人頒發(fā)證書和獎?wù)隆ＨN納稅人的認定應(yīng)由縣(市)級稅務(wù)機關(guān)初審，爾后逐級上報進行確認。

　　2、大力弘揚三種納稅人積極履行公民納稅義務(wù)的奉獻精神

　?、僖远愂招麄髟?、各類宣傳媒體、辦稅服務(wù)廳為平臺，大張旗鼓地宣傳三種納稅人的模范事跡，充分彰顯三種納稅人的納稅示范作用。

　?、诮M織文藝界人士開展電影、電視劇創(chuàng)作，讓卓越納稅人典型代表的形象上銀幕，上熒屏。

　?、垡虻刂埔私ㄔ旃Φ卤?，讓三種納稅人受到人民群眾的尊崇。

　?、茉诘胤街?、地方年鑒中開辟專章專節(jié)，專門記述三種納稅人的事跡，使其成為教育子孫后代的教材。

　　3、強化三種納稅人在國家政治生活中的地位，發(fā)揮三種納稅人在參政議政中的作用

　　三種納稅人在當?shù)卣f(xié)組織中應(yīng)由一定的比例;在各級政府召開的不涉及機密事項的重大會議時，應(yīng)有三種納稅人的席位;應(yīng)不斷拓寬三種納稅人建言獻策的渠道，營造擁戴三種納稅人的良好氛圍。

　　4、賦予三種納稅人公共服務(wù)優(yōu)先權(quán)

　　對三種納稅人公共服務(wù)的優(yōu)先權(quán)應(yīng)體現(xiàn)在各個方面。其中包括：辦理證照優(yōu)先、進出口報關(guān)優(yōu)先、子女入托上學優(yōu)先、乘坐交通工具優(yōu)先、就醫(yī)看病優(yōu)先等。

　　(二)物質(zhì)激勵

　　1、建立顯著貢獻納稅人困難幫扶基金

　　天有不測風云，人有旦夕禍福。筆者建議：每一會計年度，國家應(yīng)從收繳的個人所得稅中提取一定的比例(例如2%)作為顯著貢獻納稅人的困難幫扶基金。根據(jù)《人民日報》2006年5月19日第6版信息標明，2005年，全國個人所得稅收入已突破2000億元。如按2%的比例，全年可提取顯著貢獻納稅人困難幫扶基金4億元。當顯著貢獻納稅人遇到天災(zāi)人禍時，政府有關(guān)部門可以依據(jù)保險公司、醫(yī)療部門出具的鑒定證書，對三種納稅人實施幫扶，使他們盡快度過難關(guān)。筆者對顯著貢獻納稅人實行困難幫扶的建議比例見下

　　顯著貢獻納稅人可享受困難幫扶金額=[災(zāi)禍損失(醫(yī)療費)金額-保險公司賠付(醫(yī)保單位支付)金額]×幫扶比例。這項工作必須公開透明，接受社會公眾的監(jiān)督。

　　2、建立顯著貢獻納稅人養(yǎng)老金補貼制度

　　顯著貢獻納稅人對社會貢獻大，喪失勞動能力后比一般勞動者生活優(yōu)越一些是無可非議的。筆者關(guān)于對顯著貢獻納稅人的養(yǎng)老補貼標準建議見下表：

　　對顯著貢獻納稅人的養(yǎng)老補貼，可由社會保障機構(gòu)依據(jù)納稅人的證書和稅務(wù)機關(guān)提供的準確信息結(jié)合養(yǎng)老金發(fā)放一并進行。

　　顯著貢獻納稅人的后代或直系親屬如果遇到不可抗拒的災(zāi)禍，政府也有責任對其實行最大限度的救助。

　　三、建立繳納個人所得稅激勵機制的客觀條件

　　建立繳納個人所得稅激勵機制是一項事關(guān)億萬民眾的系統(tǒng)工程，必須用法律的形式將激勵機制的方方面面固定下來，使其成為有關(guān)部門工作的依據(jù)。

　　(一)明確主管機關(guān)，制定運作方案

　　建立繳納個人所得稅激勵機制牽涉到政府的諸多部門，最好的辦法是成立一個專門機構(gòu)，專司激勵機制的各項工作。如果這一設(shè)想無法實現(xiàn)，也可以成立一個有一個部門主管、其他部門協(xié)助的管理機構(gòu)。

　　無論設(shè)置什么樣的機構(gòu)，都要制定一套具體的運作方案。要明確有關(guān)部門的職責，避免推諉扯皮，要提高工作效率，保證把好事辦好。

　　(二)建立繳納個人所得稅征收清冊，全面準確地記錄納稅人繳納個人所得稅的情況

　　鑒于目前國稅機關(guān)和地稅機關(guān)都擔負有個人所得稅的征收管理工作，國家稅務(wù)總局應(yīng)首先明確一個建立繳納個人所得稅征收清冊的主管機關(guān)。如由國稅機關(guān)負責，地稅機關(guān)必須做好配合工作;如由地稅機關(guān)負責，國稅機關(guān)也應(yīng)做好配合工作。征收清冊由縣(市)稅務(wù)機關(guān)填制較為適宜。要將征收清冊的填寫建立在為納稅人一份不少出具稅收票據(jù)的基礎(chǔ)上，要將此項工作納入稅收征管的全過程，要真實地記錄納稅人繳納個人所得稅的時間、地點、稅種、稅目、稅額和稅款經(jīng)辦人等。

　　要在納稅人中提倡記錄繳納個人所得稅賬目的好風氣。納稅人要妥善地保管稅務(wù)機關(guān)出具的稅收票據(jù)，做到帳票相符。

　　為了保障繳納個人所得稅激勵機制的順利實施，國家應(yīng)以身份證號碼為準為每個公民建立一個納稅帳號，這個帳號應(yīng)伴隨納稅人走完人生的全部歷程。

　　(三)加快信息技術(shù)開發(fā)，實現(xiàn)納稅人繳納個人所得稅信息共享

　　靠手工方式全面記錄納稅人繳納個人所得稅的情況，其難度是不言而喻的。換句話說，靠手工方式記錄納稅人繳納個人所得稅的情況，在初級階段可以，但要持久堅持是非常困難的。因此，建立繳納個人納所得稅激勵機制必須依賴計算機技術(shù)的支持。筆者建議：國家稅務(wù)總局應(yīng)盡早著手個人所得稅激勵機制軟件的開發(fā)工作。有了軟件，加上推廣聯(lián)網(wǎng)，才能使建立繳納個人所得稅激勵機制從理想變成現(xiàn)實。

　　(四)堅持實事求是，善待各類問題

　　一是如何對待歷史上納稅人繳稅后稅務(wù)機關(guān)(代征單位)沒給納稅人出具稅收票據(jù)的問題。筆者認為：過去稅務(wù)機關(guān)(代征單位)沒給納稅人開具稅票，責任不在納稅人。只要能查到原始資料，原則上都應(yīng)認帳。

　　二是稅票丟失如何處理的問題。筆者的意見是：只要稅務(wù)機關(guān)或代征單位能查到存根，原則上也應(yīng)該認賬。

　　三是納稅人工作調(diào)動怎么辦的問題。筆者的意見是：納稅人工作調(diào)動應(yīng)人隨帳走。實行計算機技術(shù)受理個人所得稅后，這個問題是會迎刃而解的。

　　四是顯著貢獻納稅人僑居海外怎么辦的問題，筆者的意見是：顯著貢獻納稅人僑居海外時，除在遷移手續(xù)上予以優(yōu)先外還應(yīng)在經(jīng)濟上予以適當資助，但他們僑居海外后，原則上不應(yīng)再享受激勵機制規(guī)定的政治待遇和物質(zhì)待遇。

　　五是外籍人士如何享受激勵機制有關(guān)待遇的問題。筆者認為：外籍人士只要達到有關(guān)標準并長期居留中國，原則上應(yīng)享受激勵機制規(guī)定的全部待遇。如果外籍人士回國，我國政府應(yīng)在手續(xù)上予以方便，在經(jīng)濟上予以資助。外籍人士離開中國版圖后，取消其享受激勵機制規(guī)定的資格。

　　(五)加強部門配合，不搞繁瑣哲學

　　與建立繳納個人所得稅激勵機制有關(guān)聯(lián)的部門，包括公安、國稅、地稅、財政、銀行、民政、保險、社保、海關(guān)、衛(wèi)生等。各個部門應(yīng)明確責任、各司其職、默契配合，不能推諉扯皮。公安部門應(yīng)及時將公民辦理身份證的信息和死亡信息反饋到稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)每月應(yīng)將年齡達70周歲的顯著納稅人的信息反饋到社保部門，保險公司(醫(yī)保險)應(yīng)將顯著貢獻納稅人災(zāi)禍受損賠付的情況反饋到民政部門，由民政部門實施對遭受天災(zāi)人禍顯著納稅人的救助。政府各部門的互動聯(lián)動和對顯著納稅人洞察體系的形成，是建立繳納個人所得稅激勵機制的前提。否則，建立繳納個人所得稅激勵機制無疑是一句空話。

　　紀檢、監(jiān)察、審計、公證等部門對建立繳納個人所得稅激勵機制也應(yīng)負一定的責任。要加強對顯著貢獻納稅人資格的公證和對幫扶資金的監(jiān)審工作，要警惕個別人鉆空子欺世盜名，要防止截留、挪用、揮霍、盜領(lǐng)事件的發(fā)生，要將幫扶基金這塊好“鋼”用在刀刃上。

　　(六)開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)，尊重納稅人意愿

　　為納稅人服務(wù)，從狹義上講是稅務(wù)機關(guān)的工作;從廣義上講是政府各部門共同的職責。為納稅人服務(wù)，不僅要體現(xiàn)在口號上，而且要體現(xiàn)在行動上。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為納稅人提供政策釋疑、建帳立檔、信息查詢、手續(xù)辦理等全方位的服務(wù)，使納稅人不僅能實實在在地享受到改革發(fā)展的成果，而且能高高興興地品嘗到積極納稅的甜頭。

　　如果個別納稅人不愿意參加顯著貢獻納稅人的認定活動，各級政府應(yīng)尊重他們的意愿，保護他們的隱私。