我國融資租賃業(yè)的建立及流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展論文

　　《合同法》規(guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
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我國融資租賃業(yè)的建立及流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展

　　金融服務(wù)貿(mào)易是當(dāng)今國際服務(wù)貿(mào)易的重要組成部分，是WTO在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域談判中取得的重大成就，融資租賃是金融服務(wù)貿(mào)易的一種形式。我國承諾，自2006年12月11日起，外國銀行將被允許在中國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)。稅法作為融資租賃行業(yè)法律支柱之一，對扶持融資租賃發(fā)展具有重要作用。本文從建立制度體系角度，簡要介紹我國融資租賃行業(yè)的建立及其流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展。

　　一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術(shù)、促進投資及推動出口的重要手段，是發(fā)達(dá)國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

　　1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達(dá)國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達(dá)到15%～30%;在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，共12家;二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家;三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

　　在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟國家往往單獨設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式發(fā)布融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。

　　1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財政部頒布實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會計行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：

　　1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定。

　　《合同法》規(guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

　　2.企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等;與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

　　3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定。

　　《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

　　4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。

　　流轉(zhuǎn)稅和所得稅對于融資租賃的定義不同。營業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實質(zhì)主義界定。我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號，購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?，F(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

　　可以看出，我國融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來的。同時，我們也注意到，我國民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對融資租賃的界定有所不同。

　　二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過程中，對于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對此，筆者結(jié)合我國關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

　　1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。

　　1993年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對融資租賃行為應(yīng)按金融保險業(yè)稅目中的金融項目征收營業(yè)稅。

　　2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營業(yè)稅政策。

　　1995年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營業(yè)稅政策。

　　3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。

　　1997年3月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。1999年6月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》進一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　2003年1月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》進一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

　　4.關(guān)于對融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅與征收增值稅的劃分。

　　2000年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。

　　2004年10月，《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點企業(yè)適用營業(yè)稅政策。

　　由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營業(yè)稅;對監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營業(yè)稅政策，且適用營業(yè)稅政策時與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。

　　一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。

　　二是體制外公司適用增值稅時，稅負(fù)往往高于征收營業(yè)稅時的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營方式的變化，會造成整個融資租賃過程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢，采用稅收手段以促進融資租賃行業(yè)的長足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用;同時，還應(yīng)將完善經(jīng)營租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。

　　一要參考即將出臺的《融資租賃法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　二要縮小融資租賃與經(jīng)營租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營租賃的營業(yè)稅政策，降低經(jīng)營租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營租賃行為營業(yè)稅稅基，在計算營業(yè)額時，應(yīng)允許扣除租入成本。

　　據(jù)統(tǒng)計，在美國，租賃業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率已超過30%，成為繼商業(yè)銀行貸款的第二大融資方式。在我國，租賃業(yè)對GDP的貢獻(xiàn)率僅為萬分之三。

　　因此，降低租賃行業(yè)整體稅負(fù)，促進整個租賃市場的繁榮，是優(yōu)化資源配置亟待采取的一項重要措施。