影響納稅人守法因素之分析論文
社會(huì)環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),其中社會(huì)壓力、傳統(tǒng)文化、法治環(huán)境給納稅人的行為造成的影響最為顯著。
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影響納稅人守法因素之分析
偷稅是納稅人違反稅法規(guī)定的一種行為,情節(jié)嚴(yán)重者會(huì)觸犯刑律。偷稅是個(gè)世界性的問題,各個(gè)國(guó)家都會(huì)遇到。所不同的是,偷稅的普遍性和嚴(yán)重程度有別。長(zhǎng)期以來,我國(guó)稅制軟化、稅收領(lǐng)域存在無序性,嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)稅法的權(quán)威性。新稅制剛剛開始建立的時(shí)候,偷稅逃稅現(xiàn)象普遍存在,甚至到了法不責(zé)眾的程度。目前,我國(guó)納稅人的稅法意識(shí)比起10年前稅制改革初期已有所提高,但是偷稅逃稅仍有“市場(chǎng)”。
要弄清上述問題,首先應(yīng)該對(duì)影響納稅人守法的因素進(jìn)行研究,弄清了影響納稅人守法的因素,其他問題便可迎刃而解。像其他社會(huì)活動(dòng)一樣,人們的納稅活動(dòng)也受到主客觀因素的制約和影響。本文擬從納稅人心理和環(huán)境兩個(gè)方面對(duì)影響納稅人守法的因素進(jìn)行探討。
一、心理影響行為
不同的心理因素,能促進(jìn)人們納稅或阻礙人們納稅。影響納稅人守法的心理因素主要有以下幾個(gè)方面:
(一)納稅人的需要
心理學(xué)認(rèn)為,需要是行為發(fā)生的動(dòng)力。在人的多種需要中,生存需要是最低層次的基本需要。納稅人的生存需要是否得到滿足,對(duì)其能否遵守稅法影響很大。當(dāng)一項(xiàng)納稅活動(dòng)危及納稅人的生存條件時(shí),不守法的行為就很可能發(fā)生。群體納稅人也有生存需要的問題。如果稅負(fù)過重,危及企業(yè)的生存,同樣會(huì)促使企業(yè)產(chǎn)生偷逃稅或長(zhǎng)期拖欠稅款的動(dòng)機(jī)。
需要也會(huì)對(duì)納稅人遵從稅法產(chǎn)生促進(jìn)作用。納稅人產(chǎn)生了尊重的需要之后,會(huì)對(duì)其名譽(yù)、地位、得到社會(huì)承認(rèn)等方面看得很重。當(dāng)企業(yè)意識(shí)到以損害自己的聲譽(yù)來?yè)Q取少繳稅款得不償失時(shí),就會(huì)主動(dòng)進(jìn)入納稅守法戶的行列。對(duì)基于上述需要而產(chǎn)生的主動(dòng)納稅的熱情應(yīng)該予以積極保護(hù)和引導(dǎo)。
(二)納稅人對(duì)稅收的態(tài)度
社會(huì)心理學(xué)研究的態(tài)度,是對(duì)物或?qū)θ说囊环N心理傾向,包括認(rèn)知、情感、行為三種成分。認(rèn)知是人們形成對(duì)某一對(duì)象的某種態(tài)度的基礎(chǔ),常常表現(xiàn)為一種成見。情感對(duì)態(tài)度的作用也很大,可以說態(tài)度扎根于情感之中。態(tài)度在認(rèn)知和情感的影響下,可以轉(zhuǎn)化為行動(dòng),如對(duì)不喜歡的人表示冷淡。納稅人對(duì)稅收的態(tài)度往往與對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的態(tài)度緊密相聯(lián)??赡芤?yàn)閷?duì)稅收厭惡從而對(duì)稅務(wù)人員也反感。反過來也可能因?qū)€(gè)別稅務(wù)人員或其做法不滿從而對(duì)其執(zhí)行公務(wù)的行為也不積極配合。征納雙方的沖突中,往往也有稅務(wù)人員的態(tài)度因素。北京地區(qū)過去曾經(jīng)發(fā)生過為了幾元錢的自行車稅而暴力抗稅事件,究其原因,就與態(tài)度有關(guān)。稅務(wù)人員對(duì)納稅人有時(shí)也帶有成見,正如有的文章所指出的,有些稅務(wù)人員過去常把納稅人當(dāng)成偷稅者加以防犯,這種出發(fā)點(diǎn)本身就是錯(cuò)誤的。如果征納雙方都能消除成見,采取正確的態(tài)度,征納雙方的沖突就可能減少甚至避免發(fā)生。
納稅人的態(tài)度對(duì)守法行為的影響較大。從我國(guó)目前狀況看,仍有許多納稅人對(duì)稅收所持的態(tài)度并不十分端正。有資料表明:納稅人采用“積極主動(dòng)”態(tài)度的人不多,采用“抗拒”態(tài)度的人也很少,大多數(shù)人處于一種中間狀態(tài),主要是“消極觀望”:能不繳稅就不繳,讓繳再繳。
(三)納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)
人們對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)主要包括兩個(gè)方面:第一,對(duì)稅收意義的認(rèn)識(shí)。這是一種較高級(jí)的理性認(rèn)識(shí),對(duì)于人們價(jià)值觀的形成影響較大。形成正確的稅收價(jià)值判斷,有利于激發(fā)人們主動(dòng)納稅的熱情。第二,對(duì)稅收內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。包括對(duì)稅法的實(shí)體內(nèi)容和稅收程序內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。
我國(guó)納稅人大多對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí),對(duì)上述兩方面的認(rèn)識(shí)都存在著嚴(yán)重的缺陷。很多人沒有認(rèn)識(shí)到依法納稅是在“購(gòu)買”“公共產(chǎn)品”,在這個(gè)特定的契約關(guān)系當(dāng)中,人們應(yīng)當(dāng)履行自己的義務(wù):納稅,否則無權(quán)享受政府提供的“公共產(chǎn)品”。一些人因?yàn)闊o知而違法,有的是對(duì)稅收程序弄不清,有的是對(duì)稅收的實(shí)體規(guī)定弄不清,更多的人是對(duì)偷稅行為可能引起的法律后果缺乏清醒的認(rèn)識(shí)。值得一提的是.在納稅人對(duì)稅收認(rèn)識(shí)的形成過程中,稅務(wù)人員往往起著重要的作用。
實(shí)際上,客觀社會(huì)環(huán)境對(duì)人的行為的影響往往更大,任何人的行為都是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的。納稅人的行為同樣也會(huì)受到來自外界各方面因素的影響,一種良好的社會(huì)環(huán)境能促使大多數(shù)納稅人遵守稅法規(guī)定。
二、社會(huì)環(huán)境
社會(huì)環(huán)境是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),其中社會(huì)壓力、傳統(tǒng)文化、法治環(huán)境給納稅人的行為造成的影響最為顯著。
社會(huì)壓力對(duì)人們的行為起著直接的影響。在各種社會(huì)壓力當(dāng)中,群體壓力和輿論壓力的影響力最大。當(dāng)一個(gè)人在群體中與多數(shù)人的意見相左時(shí),會(huì)感覺到群體的壓力,有時(shí)這種壓力非常大,甚至?xí)仁顾`背自己的意愿做出完全相反的行為。輿論是指人們?cè)诠餐P(guān)心的有爭(zhēng)議問題上多數(shù)人意見的總和,也就是人們常說的“公論”。輿論是一種強(qiáng)大的社會(huì)壓力。那些受到輿論譴責(zé)的個(gè)人,會(huì)感到四面楚歌,很可能被迫放棄自己原來的意愿。
社會(huì)壓力對(duì)于納稅人的行為,可能起到正面作用,也可能起到負(fù)面作用。一個(gè)納稅人可能本不想繳稅,但見到人們都繳也只好去。反過來也是如此。一個(gè)納稅人本來想主動(dòng)納稅,見沒人呼應(yīng),因怕人家說自己“假積極”,也只好作罷。
傳統(tǒng)文化對(duì)人的行為的影響是根深蒂固的。當(dāng)現(xiàn)行法律與傳統(tǒng)倫理道德觀念、傳統(tǒng)習(xí)俗等發(fā)生沖突時(shí),人們往往更傾向于遵守傳統(tǒng)規(guī)范而不是法律規(guī)范。法律規(guī)范與道德、風(fēng)俗、習(xí)慣等社會(huì)規(guī)范往往不一致。在一個(gè)國(guó)家法律規(guī)范只有一種,而其他社會(huì)規(guī)范卻可以有多種。人們對(duì)稅法的態(tài)度往往更多地受其他社會(huì)規(guī)范的影響。
中國(guó)傳統(tǒng)文化中關(guān)于人性善、和為貴、忍為先、重義輕利、“君臣父子”等觀念,至今還深深地影響著我們。在這種文化傳統(tǒng)影響下形成的中國(guó)人的個(gè)性(人格)特征,更多地表現(xiàn)為中庸、隨和、內(nèi)傾、謙遜,比西方人更為順從,具有反社會(huì)心理的人更少,不愿與眾不同的人更多。從某種意義上講,喚醒中國(guó)人的“民主”意識(shí)、“權(quán)利”意識(shí)比要求人們“遵從”更為困難。那么,為什么會(huì)有這么多納稅人不遵守稅法?究其原因,主要是新中國(guó)建立后,長(zhǎng)期沒有稅法,稅收與民眾無關(guān),20世紀(jì)50年代出現(xiàn)的“非稅論”對(duì)人們影響很大,現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范與人們已經(jīng)形成的習(xí)慣又不同,因而在觀念上不能適應(yīng),納稅觀念淡薄,加上稅法知識(shí)的貧乏等等,這些都是導(dǎo)致人們不守法的因素。
三、提高稅法遵從需要合力
通過以上分析可以看出,納稅人能否遵守稅法、遵守得如何,取決于多種因素形成的合力。這些力量有來自自身的,如內(nèi)心壓力(良心、價(jià)值觀),由需要形成的動(dòng)力;有來自外界的如社會(huì)壓力(群體、輿論壓力)、法律強(qiáng)制力。當(dāng)人們的法律價(jià)值觀、道德觀與法律規(guī)定一致時(shí),就會(huì)采取自覺的納稅行動(dòng)。當(dāng)群體規(guī)范與法律規(guī)范趨于一致時(shí),絕大多數(shù)人都會(huì)遵守稅法。當(dāng)人們養(yǎng)成了納稅的習(xí)慣,在慣性的作用下,只要沒有其他因素的嚴(yán)重干擾,按期申報(bào)納稅就會(huì)形成一種循環(huán)往復(fù)的自發(fā)行為。從另外一個(gè)方面來看,如果納稅人沒有形成納稅習(xí)慣,不遵守稅法,不受良心譴責(zé),沒有社會(huì)壓力,違反稅法不受法律制裁,那么,由其自身的某些需要未滿足而形成的偷稅、逃稅的動(dòng)機(jī)就會(huì)膨脹,結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)不遵守稅法的實(shí)際行動(dòng)。
由此可見,自覺性、慣性、強(qiáng)制性是推動(dòng)人們遵守稅法的三股力量。
自覺性主要來自納稅人的正確的價(jià)值觀。納稅的自覺性可以轉(zhuǎn)化為出于納稅人心甘情愿的積極納稅的實(shí)際行動(dòng)。喚醒人們的納稅意識(shí),達(dá)到人人都把納稅作為一種自覺的行動(dòng),這是一種理想的狀態(tài)。在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,由于利益驅(qū)動(dòng)、生存需要未能滿足、人們的稅收觀與法律觀的要求相差甚遠(yuǎn)等因素的存在,給納稅自覺性的形成造成了很大的障礙。應(yīng)大力啟發(fā)人們納稅的自覺性。建立寬松的納稅環(huán)境有利于啟發(fā)這種自覺性。但是由于阻礙納稅人守法的諸多因素的存在,不能單純依靠納稅人的自覺。人們即使樹立了正確的稅收價(jià)值觀,也可能因受外界某些因素的影響而變自覺為不自覺,如前所述可能迫于群體壓力而選擇“隨大溜”,不積極納稅。
慣性是人們長(zhǎng)期以來養(yǎng)成的納稅習(xí)慣產(chǎn)生的一種力量。在慣性的作用下,納稅已成為人們生活的一部分。當(dāng)納稅期限到來時(shí),人們就會(huì)自動(dòng)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅,習(xí)以為常。不過納稅習(xí)慣的形成,需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間,不是一朝一夕所能夠完成的。
強(qiáng)制性是一種外界的力量,它包括來自各種社會(huì)規(guī)范的強(qiáng)制力和其他社會(huì)壓力,其中法律規(guī)范的強(qiáng)制作用占主導(dǎo)地位。法律的強(qiáng)制力是促使人們遵守稅法的堅(jiān)強(qiáng)后盾,必不可少。稅收法律制度“軟化”時(shí),其他社會(huì)壓力的作用比較突出,阻礙人們遵守稅法的力量往往就會(huì)占上風(fēng)。需要說明的是:社會(huì)壓力可以產(chǎn)生兩種方向完全相反的作用力,一種是促進(jìn)人們遵守稅法的力量;另一種是阻礙人們遵守稅法的力量。
上述三股力量既相互配合,又形成互補(bǔ)關(guān)系。當(dāng)自覺性、慣性的力量較強(qiáng)的時(shí)候,強(qiáng)制性無需加強(qiáng);當(dāng)自覺性、慣性缺乏時(shí),強(qiáng)制性措施就應(yīng)該適度加強(qiáng)。