試析我國房產(chǎn)稅征收的研究
【論文摘要】通過對我國限購政策的實(shí)施及我國在上海、重慶試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀的研究,分析我國征收房產(chǎn)稅的目的,提出征收房產(chǎn)稅存在的問題及如何有效促進(jìn)房產(chǎn)稅征收的解決方法。
【論文關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅;財(cái)富調(diào)整;稅基調(diào)整
一、目前我國房產(chǎn)稅征收的現(xiàn)狀
日前我國財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康接受媒體采訪時(shí)表示,房地產(chǎn)調(diào)控未來的大方向?qū)⑹且苑慨a(chǎn)稅等經(jīng)濟(jì)手段逐步替代“限購令”這樣的行政手段,今年年底將會對上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)情況做總結(jié),今后可能會出臺擴(kuò)大試點(diǎn)的方案,但擴(kuò)大試點(diǎn)城市名單尚未確定。
從上述采訪中可以看出國家積極改革房產(chǎn)稅的決心,進(jìn)一步推動(dòng)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的范圍及程度,同時(shí)對如何在中國進(jìn)一步改革財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了思考,如何使房地產(chǎn)調(diào)控在制度建設(shè)方面得到更多實(shí)質(zhì)性推進(jìn)及如何改革完善地方稅務(wù)體系。如何推進(jìn)財(cái)富分配機(jī)制及如何抑制房地產(chǎn)泡沫等。
正因?yàn)楫?dāng)前我國房價(jià)虛高,有關(guān)專家提出要多占有多套房產(chǎn)的人征收房產(chǎn)稅,希望通過征收房產(chǎn)稅來遏制炒房,投機(jī)性購房現(xiàn)象。這是在物業(yè)稅面臨法律和技術(shù)障礙的情況下,房產(chǎn)稅被賦予的厚望。
二、征收房產(chǎn)稅的目的
財(cái)政部2010年9月曾就為什么要進(jìn)行房產(chǎn)稅改革做出公開回答,提出是對個(gè)人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的,主要目的有四點(diǎn):一是有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配;二是有利于健全地方稅體系;三是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用;四是引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)[1]。
(一)利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配
房產(chǎn)稅的征收有利于社會資源的公平、公正分配。眾所周知,地球的資源是有限的,土地資源尤為有限。隨著人口大爆炸時(shí)代的到來,人類賴以生存的土地越來越少。人人有所居是人類生存的合理需求,如果讓少數(shù)人一人占有多套住房,導(dǎo)致閑置空房,則是對資源的濫用。因此,對自住房以外的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅,以減少少數(shù)人對自主需求以外的房產(chǎn)的占有,是有利于資源的合理利用和分配的。而且近幾年房產(chǎn)投資或投機(jī)成為一部分人積累財(cái)富的重要方式,對居民收入差距的擴(kuò)大產(chǎn)生了越來越大的影響。通過對面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié),可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配,縮小貧富差距[2]。社會不穩(wěn)定的根源在于社會財(cái)富分配不合理所導(dǎo)致的。征收自住以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅,有利于少數(shù)人占有財(cái)富的表現(xiàn)形式,從而增加其他社會成員的財(cái)富占有顯示,這將有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配,促進(jìn)社會穩(wěn)定。
(二)有利于健全地方稅體系
多數(shù)發(fā)達(dá)國家的房產(chǎn)稅的征收是為了改善地方稅收結(jié)構(gòu)及居住環(huán)境、緩解貧富兩級分化、增加人民福利、實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展。以美國為例,其房產(chǎn)稅征收不僅評估系統(tǒng)健全、征收過程公平公正,稅收的使用途徑也完全透明,所以,美國人愿意繳納這樣一個(gè)服務(wù)性質(zhì)的稅種,??顚S玫姆慨a(chǎn)稅被用來為社會提供公共服務(wù),以改善人民的教學(xué)、治安、居住環(huán)境等等,而其住房本身也會隨著諸種環(huán)境的改善而升值。根據(jù)美國國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù),從2000—2007年,美國的個(gè)人收入增長了28%,中等價(jià)位房的房價(jià)增長了48%,而美國房產(chǎn)稅的同期增幅是62%。因此,美國征收房產(chǎn)稅不是為了打壓房價(jià),而是給人民增加福利及讓物業(yè)升值[3]。我國房產(chǎn)稅的征收的一個(gè)目的即是健全地方稅體系,改善地方稅收結(jié)構(gòu)。
(三)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及土地集約利用
征收房產(chǎn)稅能夠適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),對房產(chǎn)市場過熱有一定的抑制作用。過多流向房地產(chǎn)的資金再次轉(zhuǎn)向別的產(chǎn)業(yè),對整個(gè)資本市場的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了一些調(diào)控的作用。隨著房產(chǎn)稅的征收,購置房產(chǎn)的成本增高,促使投資者對土地的理由更加謹(jǐn)慎,利于土地資源的集約利用。
(四)對房價(jià)的控制有一定的作用,引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)
從房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀來看,剛性需求是客觀存在的,但不可否認(rèn)大量有機(jī)需求的存在。許多樓盤的空置率十分高,說明擁有多套房的家庭,將房產(chǎn)作為投機(jī)投資,在房價(jià)上漲的預(yù)期下,更多的是講房產(chǎn)待價(jià)而沽。而造成這一現(xiàn)象的的一大重要原因是房產(chǎn)持有成本過低。同時(shí)也說明了房價(jià)有人為操作存在得。為了減少人為操作房價(jià)的情況,讓市場反映真實(shí)的供求需要且讓房價(jià)趨于合理,進(jìn)而引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi),征收自住房以外房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是必須的。
三、目前我國房產(chǎn)稅征收存在的問題
目前,我國關(guān)于房產(chǎn)稅的征收辦法并不健全,其采用的是1986年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》,而這是根據(jù)上世紀(jì)80年代中期的經(jīng)濟(jì)體制、社會條件及征管能力設(shè)計(jì)的。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,以及現(xiàn)行住房及土地問題的不斷改變,其稅制出現(xiàn)了一些急需解決的難題。房產(chǎn)稅的征收面臨四大難題:
(一)計(jì)稅依據(jù)不合理
按原值征稅只能體現(xiàn)購買、建造房產(chǎn)的歷史成本,而不能良好的反應(yīng)對市場供求變化、基礎(chǔ)設(shè)施改善、土地稀缺等因素引起的地價(jià)變動(dòng);征納雙方對購買性房產(chǎn)、購置土地自建房產(chǎn)原值是否包含地價(jià)存在爭議,使征管矛盾顯著;出租房產(chǎn)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅,但是征稅依據(jù)不明確,造成自用、出租房產(chǎn)形成較大的稅賦差異。且我國的房產(chǎn)稅現(xiàn)在采取的是單一固定的比例稅率,對于自用房產(chǎn)(不考慮所處區(qū)域、地理位置、服務(wù)價(jià)值、用途等)稅率均為1.2%。因此稅率缺乏彈性,導(dǎo)致了房產(chǎn)稅對居民收入的調(diào)節(jié)作用不是十分明顯,對財(cái)富的再分配效果不明顯。
(二)稅率制度不合理
目前對從價(jià)、從租房產(chǎn)分別采用1.2%、12%的統(tǒng)一稅率,其中對出租房屋以租金收入作為計(jì)稅依據(jù),缺乏依據(jù)性。通過不同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出得應(yīng)納稅額不同,這便造成稅賦不公平,為人為的偷稅漏稅提供溫床。因此雖然采取統(tǒng)一稅率簡化了稅制,使征管方便,但不利于反映各地的實(shí)際情況,不利于地方政府因地制宜地確定稅率水平且體現(xiàn)不了房產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)。
(三)稅基狹窄問題
根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定,房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),不包括農(nóng)村。但是現(xiàn)在我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,許多農(nóng)村與城鎮(zhèn)房產(chǎn)相差不大,卻不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍?,F(xiàn)行房產(chǎn)稅對位于農(nóng)村的房產(chǎn)、城鎮(zhèn)個(gè)人住房、財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位房產(chǎn)均不征收,既減少了地方收入,也不利于有效發(fā)揮稅收促進(jìn)土地節(jié)約集約利用的功能[4]。