注冊會計師職業(yè)道德的相關論文(2)
注冊會計師職業(yè)道德的相關論文
注冊會計師職業(yè)道德的相關論文篇二
《注冊會計師職業(yè)道德研究》
摘要：本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計師職業(yè)道德問題的原因，進而提出了應對注冊會計師職業(yè)道德問題的解決方案。
關鍵詞：注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀對策
一、“科龍事件”注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務所注冊會計師也難免其責。那么，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢?
(一)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊會計師在執(zhí)行審計程序等方面的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認為會計報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。
(二)審計方法不合理
存貨審計要從內部控制測試、分析性復核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務成本。在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序對存貨和主營業(yè)務成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。
(三)忽略重要的審計程序
審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務收入實現(xiàn)的真實性及應收賬款等資產(chǎn)的真實性?？讫堄泻芏喾止?、子公司，組織結構相當復雜。按照審計準則，注冊會計師應根據(jù)審計風險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現(xiàn)場審計。
二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業(yè)道德低下的原因
(一)缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質量的專業(yè)服務，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學識與經(jīng)驗、專業(yè)訓練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務所來做審計，當然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。
(二)國際會計師事務所的“超國民待遇”
2001年，有關部門頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。“科龍――德勤”事件中受指責的問題是國際會計師事務所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標準。
(三)注冊會計師行業(yè)過度的競爭
客戶對于同質服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質量。
三、提高注冊會計師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓。那么，我們應該如何提高注冊會計師的職業(yè)道德呢?我認為主要有以下幾點：
首先，要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。
其次，應該加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務所內部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內部管理。會計師事務所應建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計師事務所方面之外，注冊會計師應加強個人的修養(yǎng)和學習，誠實守信，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業(yè)道德都應該引起足夠的重視。
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