會計職業(yè)道德初探論文(2)
會計職業(yè)道德初探論文篇二
《會計職業(yè)道德芻議》
[論文關鍵詞]誠信;職業(yè)道德;健全制度
[論文摘要]會計職業(yè)道德是“依法治國”與“以德治國”的具體表現(xiàn),會計作為市場經(jīng)濟中的一項重要職業(yè),間接影響著整個社會的經(jīng)濟秩序,所以會計要以誠信為本、不做假賬為原則,而在這方面道德的力量又是十分重要?？傮w來說,本文以適應社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展的思路及目標為依據(jù),順應當今網(wǎng)絡時代的發(fā)展潮流,面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計改革與發(fā)展作一展望,通過論述會計職業(yè)道德的改變,建設性的提出了一些加強職業(yè)道德的建議。
前言
近幾年來,由于我國會計信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮,會計行業(yè)的職業(yè)道德問題已經(jīng)引起了整個社會的關注。會計作為市場經(jīng)濟中的一項重要職業(yè),提供的信息質(zhì)量如何,將直接影響經(jīng)營者、投資者、社會公眾、政府的決策和相關利益,從而影響整個社會經(jīng)濟秩序,而會計職業(yè)道德作為對會計信息直接生產(chǎn)者的一種約束,是促進會計人員誠信工作的重要精神力量。
1.會計職業(yè)道德的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀
會計職業(yè)道德,是指會計從業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務時應遵循的道德規(guī)范,是一般社會公德在會計工作的具體體現(xiàn),它體現(xiàn)了會計工作的特點和會計職業(yè)責任的要求,在當今市場經(jīng)濟條件下,對會計人員的道德水準要求更高。
1.1會計人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容
會計道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風和工作紀律的綜合,會計職業(yè)道德是會計人員在會計工作中應當遵循的道德規(guī)范,主要體現(xiàn)在《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等法規(guī)中,具體內(nèi)容包括遵紀守法、愛崗敬業(yè)、實事求是、廉潔自律、客觀工整、保守秘密、服務群眾、奉獻社會。
遵紀守法,遵紀守法是每個公民必須履行的義務,隨著社會各項改革的深化,不同社會主體之間,個人與集體之間,眼前利益與長遠利益之間,不可避免地進行利益調(diào)整,有時也會出現(xiàn)各式各樣的矛盾,只有遵紀守法,才能維護各個方面合法的經(jīng)濟利益,才能維護良好的社會經(jīng)濟秩序。
愛崗敬業(yè)即會計人員應當熱愛本職工作,努力鉆研業(yè)務,使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。實事求是,是會計工作對會計人員的最基本要求,會計工作作為管理經(jīng)濟的重要工具,要求核算必須真實,并及時完整的反映經(jīng)濟活動全過程,會計人員必須堅持實事求是的原則,作好會計核算工作使賬證、賬實、賬賬、賬表相符,并做到報送及時,以利于各方面能根據(jù)實情做出正確決策。廉潔自律,指要求會計從業(yè)人員清正,廉潔,不貪,不占,嚴格約束自己,這是會計人員最起碼的職業(yè)道德。
客觀公正,即會計信息正確與否,不僅關系到微觀決策,而且關系到宏觀決策,做好會計工作,不僅要有過硬的技術本領也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度,否則,就會把知識和技能用錯了地方,甚至參與弄虛作假或者通用作弊。保守秘密,會計人員應當保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密,除得到特殊許可或由于法律責任職業(yè)責任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄露本單位的會計信息。服務群眾是指聽取群眾意見,了解群眾需要,端正服務態(tài)度,改進服務措施,提高服務質(zhì)量。
奉獻社會,是職業(yè)道德的出發(fā)點和歸宿點,奉獻社會就是要履行對社會對他人的義務,自覺的努力的為社會為他人做出貢獻,當社會利益與局部利益、個人利益發(fā)生沖突時,要求每個會計從業(yè)人員把社會利益放在首位。
1.2會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀
市場經(jīng)濟正在強烈的沖擊、改變著中國社會一系列傳統(tǒng)特征,而會計工作處在經(jīng)濟管理的前沿,會計人員身處財經(jīng)大權的關鍵位置,如果再處在一些不健康、消極的環(huán)境影響下,其價值觀念難免會受一些影響。
目前我國正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉型時期,出現(xiàn)了多種價值觀念的相互撞擊與交融。計劃經(jīng)濟下的道德標準受到了來自市場經(jīng)濟的強烈沖擊,而適應市場經(jīng)濟的道德體系尚未完全確立,一些人在追求經(jīng)濟利益的過程中喪失了道德觀念,出現(xiàn)道德危機。會計人員作為市場經(jīng)濟中主要信息的提供者,其道德水準也出現(xiàn)了滑坡,會計信息使用者的利益被一些會計從業(yè)人員置于腦后,呈現(xiàn)給公眾的財務報告是經(jīng)過財務人員妙手繪制的“美好畫面”,重塑會計人員的職業(yè)道德形象已成為當務之急。
2.會計職業(yè)道德喪失原因探析
2.1利益驅(qū)動
為了獲取政治利益,仔細分析一下會計造假的公司案例不難看出,不管是上市公司還是非上市公司,他們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè),甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè),在歷史上曾經(jīng)有過輝煌的業(yè)績,企業(yè)的領導人也都是些頭面人物,有著較深的政治背景,同時市場在變,競爭格局在變,但是這些企業(yè)沒能跟上變化了的形勢,管理模式依舊,產(chǎn)品式樣如故,過去的競爭優(yōu)勢逐漸消失,為了保住昔日的榮耀,維護企業(yè)領導形象,他們會不惜一切代價,賬上添彩,表中生花,虛報產(chǎn)值,虛報收入,利潤等,如浙江JY集團有限公司(下稱JY集團)成立于1993年,是一家擁有相當知名度和規(guī)模的民營企業(yè),主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團1999年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿(mào)公司(下稱JY杭州)、浙江桐廬JY皇家實業(yè)公司(下稱JY桐廬)、浙江JY集團嘉興保健飲料廠(下稱JY嘉興)、浙江JY集團涪陵有限責任公司(下稱JY涪陵)五家具有法人資格、實行獨立核算的企業(yè)報表匯編而成。1999年合并會計報表反映,該集團年末資產(chǎn)總計45382萬元、負債總計27296萬元、所有者權益18086萬元、利潤總額217萬元。當年會計報表未經(jīng)社會中介機構審計。
2000年7月,財政部門派出檢查組,對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質(zhì)量進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn),JY集團財務管理混亂,會計核算不規(guī)范,會計基礎工作薄弱,會計信息嚴重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計報表,該集團實際資產(chǎn)為20098萬元、負債為15667萬元、所有者權益為4431萬元、利潤總額為-3271萬元。資產(chǎn)、負債、所有者權益分別虛增了126%、74%、308%,利潤虛增達3488萬元。檢查結果被財政部門公告,在社會上引起了較強的反響。有些地方政府有意識的引導企業(yè)會計造假,行政干預銀行貸款給企業(yè),以解決企業(yè)虛報利潤應上繳稅收的資金。
為獲取經(jīng)濟利益,驅(qū)動會計造假主要是兩個方面:一是為了籌措資金,《公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的規(guī)定,比如上市前三年應連續(xù)盈利等,為此有些并不具備上市條件的公司為了能上市,大肆包裝,甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲蒙混過關以求獲得上市資格。有些上市公司競爭意識不強,經(jīng)營不善,而對最近三年連續(xù)虧損應暫停上市的政策不是依靠強化管理增強競爭能力解決危機,而是在單、證、賬、表上做文章,以保住其上市資格。二是為了偷逃稅款,這種情況在財務失真中占有較大比重,有些公司尤其是私營企業(yè),為了達到偷逃稅款的目的,無視國家的法律法規(guī)瞞天過海,張冠李戴,從而達到隱瞞銷售收入,虛增銷售成本,多提多攤費用,截留利潤偷逃稅款的目的。
2.2屈從領導壓力,被動作賬
在目前的企業(yè)經(jīng)營中,會計人員與單位負責人一般是從屬關系,即單位負責人完全對會計人員擁有領導權和支配權,這種純天然的從屬關系,使得會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用及大小如何,自然帶有明顯的從屬性。當然這種從屬性與整個單位的文化層次和負責人的品質(zhì)、修養(yǎng)和道德水準密切相關,一些單位的負責人有時為了達到某種利益,往往指示會計人員參與作假,這種從屬性往往不是會計人員所能左右的,他們往往也不情愿、不得已而為之。如某公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的大型國有控股公司。2002年12月,由于產(chǎn)品銷售不暢,公司面臨虧損。公司董事長責成財會部經(jīng)理胡某對會計報表做技術處理,實現(xiàn)當年盈利目標,并承諾如果做得好,將推薦他作為公司總會計師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局,如要落實董事長的盈利目標,只能在會計報表上做假。于是,胡某通過虛擬交易、向子公司轉移廣告費支出等方法,將公司會計報表從虧損做成盈利。所以,恪守職業(yè)道德,不少會計人員確實是很難做到的,調(diào)查顯示,當前普遍發(fā)生的作假問題,大部分會計人員并非主觀故意的。
說到底如果沒有領導的授意、指示甚至強令,會計人員是不會主動造假的,雖然個別會計確實有因欠缺而造假但歸根結底還是手握大權的那些背后人物所指示的,美國會計界也認為會計職業(yè)道德狀況在很大程度上取決于經(jīng)理職業(yè)道德的高低,如國內(nèi)成都紅光實業(yè)股份有限公司的前身是國營紅光電子管廠,始建于1958年,是一家全民所有制工業(yè)企業(yè),也是我國第一支彩色顯像管的誕生地。1997年5月23日,為擴建彩色顯像管生產(chǎn)線項目,“紅光實業(yè)”以每股6.05元的價格向社會公眾發(fā)行7000萬股社會公眾股,發(fā)行市盈率15倍,募集資金總額42350萬元。在發(fā)行A股的招股說明書中披露,公司1997年盈利預測為凈利潤7055萬元(所得稅稅率15%),每股稅后利潤(全面攤薄)0.3063元/股,每股稅后利潤(加權平均)0.3515元——紅光實業(yè)當年上市,事實上紅光公司當年就出現(xiàn)巨額虧損,并于當年進入ST(特別處理股)行列,這在中國證券界中,是史無前例的,這些號稱中國優(yōu)秀的企業(yè),都是在單位負責人的操作和指示下造假的,所以會計人員自有苦衷,人在江湖身不由己。會計人員的不道德從某種意義上講,純粹是單位負責人的職業(yè)道德不良所致。另外還有一種情況是一些地方政府為了政績搞花架子,有的甚至盲目下達經(jīng)濟增長指標,逼著企業(yè)做些水分出來,會計人員也只好為配合這些任務的完成而不得不編造虛假的會計報表和統(tǒng)計報表。
2.3會計制度本身存在缺陷
盡管有了《會計法》《會計人員的職責條例》等法規(guī)對會計人員的行為進行規(guī)范,但實際執(zhí)行起來收效甚微,甚至形同虛設。究其原因除了我們有法不依,執(zhí)法不嚴外,還存在著規(guī)范不完整,不系統(tǒng)等方面的不足,特別是對會計行為,其合法或違法的界限含糊不清。換言之,我們要對合法和違法的行為都應盡量做到既能定性又可以定量,應有具體的可衡量和操作標準,更為重要的是要做到“立法必行、違法必究”,不執(zhí)行就是違法的行為,立法時就應注意可操作性。當然任何一項法律和規(guī)范的出臺與完善,都有一個逐漸成熟、不斷修改完善的過程,會有一些企業(yè)趁機打起政策的擦邊球,但立法部門應盡可能縮短完善時間。況且,目前會計監(jiān)督,財政監(jiān)督,審計監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一,各個部門在管理上各自為政,用自己的標準衡量,功能上有些相互交叉,這就造成各種監(jiān)督機制不能有機的結合在一起,整體上發(fā)揮的作用很有限,不甚明顯和有效。雖然每年都有要進行稅務檢查和會計審計,但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及深度、廣度、力度,均不能給企業(yè)的會計監(jiān)督提供強有力的保障和支持,致使難以形成有益的監(jiān)督機制。
3.會計行業(yè)加強職業(yè)道德建設必要性
以上事例表明我們還應不斷的加強對會計職業(yè)道德的建設。
會計職業(yè)道德建設是有效貫徹江澤民同志提出的“依法治國”與“以德治國”相結合重要思想在會計工作中的具體體現(xiàn),是“以德治國”方略的重要組成部分,____為上海國家會計學院提寫了“不作假賬”的校訓,做客觀公正的財務原本是一個會計工作者應盡的最基本職責,一向惜墨如金的他對加強會計職業(yè)道德建設竟然提出了如此低的要求,足以說明當今社會假賬已泛濫至何種程度,這也充分說明當前加強會計職業(yè)道德建設的必要性。
會計職業(yè)道德建設是會計這個特殊行業(yè)的特殊要求,是做好會計工作的基礎和前提,是提高會計信息質(zhì)量的關鍵途徑,“立信”乃會計之本,沒有信用就沒有會計,會計本身是站在客觀公正的立場上來核算和監(jiān)督經(jīng)濟對象的,會計因其服務對象涉及社會方方面面,提供的會計信息是一個公眾的產(chǎn)品,其質(zhì)量如何直接影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和健康運行,所以必須經(jīng)的起社會的檢驗,會計職業(yè)道德必定受到社會極大關注,因此,會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性和特殊性。
不僅如此,會計職業(yè)道德還是會計法律制度的重要補充,會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求,會計法律只能對會計人員不得違法做出規(guī)定,不可能對他們在如何敬業(yè)愛崗,強化服務,提高技能等方面提出具體的要求。僅靠會計法規(guī)很難保證會計信息達到真實、完整及客觀的法律要求,而會計職業(yè)道德卻對會計法律制度起到很好的輔助和補充作用,因為會計行為是由內(nèi)心信念支配其動作和實施的,信念的善與惡將直接導致行為的是與非。所以,北大光華管理學院院長歷以寧教授曾精辟的指出“道德的力量十分重要,是對社會經(jīng)濟活動的市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)力量,市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有局限性,兩種調(diào)節(jié)互補之后仍會留下一部分空白,這個空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用。
4.如何加強職業(yè)道德建設
4.1加大懲處力度,嚴格財經(jīng)紀律。
一是從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度,使其造假的預期成本大于其造假的收益;二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴,違法必究”,對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關規(guī)定進行嚴肅查處,杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關會計人員、有關企業(yè)領導及會計主體進行懲處的同時,應進一步加大社會中介機構的整治和規(guī)范,強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系,加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,對其出具不真實、違背審計準則的審計報告,要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償;三是建立賠償制度。我國應借鑒發(fā)達國家的做法,建立相應的賠償制度,對不遵守會計法規(guī)會計職業(yè)道德,而給國家、集體、個人造成損失的當事人要求其進行賠償,使其不敢作假。通過加大處罰力度,使會計人員養(yǎng)成遵守會計職業(yè)道德規(guī)范自覺性。
4.2健全制度,以制度保障制約。
健全有關法律、法規(guī),將會計職業(yè)道德制度化、法律化。從企業(yè)外部來講,在市場經(jīng)濟中,由于法律的滯后性,就有可能出現(xiàn)屬于不道德但是卻不違法的情形,這種情形即屬于法律規(guī)范的死角,因此有關部門應及時認真的研究社會主義市場經(jīng)濟中的新情況、新問題,對于不道德但是卻不違法的情形進行規(guī)范,減少法與德的矛盾和沖突。從企業(yè)內(nèi)部來講,在現(xiàn)代企業(yè)制度中,由于所有權與經(jīng)營權的分離,為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整,加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設就顯得異常重要了,完善的內(nèi)部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關部門和人員之間的相互制約,防止會計職業(yè)道德缺失情形的發(fā)生。
4.3推行會計委派制,保障會計人員依法行使職權。
“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,這是當前會計人員地位最生動的寫照。除了少數(shù)會計人員掛冠而去,大多數(shù)則是隨大流。特別是在廠長(經(jīng)理)承包的企業(yè)中,會計人員對廠長(經(jīng)理)幾乎是惟命是從,或逆來順受。實行會計委派制,可以保障會計人員依法行使職權,防止因堅持原則而遭受不公正的待遇,以及防止單位任用不稱職或贖職的會計人員;可以解決會計人員處于兩難境地的問題——會計人員既是經(jīng)營管理者的下屬,又要通過披露真實信息對其行為進行約束,可以促進會計人員依據(jù)財務制度和會計制度,客觀地進行會計核算,反映真實的會計信息。
4.4建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應的內(nèi)部控制制度。
4.4.1需要切實完善企業(yè)法人治理結構并且建立科學的管理模式,避免一人做多個崗位的工作,還有減少會計因領導操縱而造假的可能性,優(yōu)化會計環(huán)境。
4.4.2建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,保證會計資料的真實、合法。因此,治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學合理高效的內(nèi)部控制制度,在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》,使日常會計業(yè)務處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學,職責明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性。
4.5建立誠信檔案,常抓不懈。
“誠信是誠信者的通行證,失信是失信者的墓志銘”。誠信在會計行業(yè)龍為重要,誠信是會計行業(yè)之魂,是會計職業(yè)道德的核心,是經(jīng)濟社會永恒的主題。市場經(jīng)濟是種信用經(jīng)濟,會計信用是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石,沒有了信用,與市場經(jīng)濟相適應各類社會關系與經(jīng)濟關系也就不能順利建立,并無法持久維系。當然如果市場主體采取了不誠信的手段,一系列會計資料就會失真和虛假,國家就可能做出錯誤的決策,經(jīng)濟就可能出現(xiàn)倒退,這是非常可怕的。在大力提倡誠信的今天,要研究建立會計人員的誠信檔案管理制度和會計人員職業(yè)道德規(guī)范體系,推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化。對會計從業(yè)人員的失誤、違法事件均應一一記入其個人誠信檔案,并將其分值化,如駕駛員違章記分一樣,爭取用量化的考核模式來加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德管理。
只有所有市場參與者都弘揚誠信為本、操守為重的良好職業(yè)道德風范,為會計人員弘揚職業(yè)道德創(chuàng)造寬松的環(huán)境,同時加大對不誠信不遵守會計職業(yè)道德的相關人員的懲罰力度,才能有效地提高會計人員的職業(yè)道德水準。我們堅信,通過廣大會計人員不懈的努力,我國的會計職業(yè)道德建設將會取得滿意的效果。
參考文獻
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