摘要：農(nóng)業(yè)企業(yè)由于企業(yè)自身的需要，應(yīng)更加準(zhǔn)確地確定成本動因，為成本核算提供依據(jù)。文章通過分析影響農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因確認(rèn)的因素、成本動因確認(rèn)應(yīng)遵循的原則，為農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因的確認(rèn)及成本核算提供思路。
　　關(guān)鍵詞：成本動因；作業(yè)；農(nóng)業(yè)企業(yè)
　　
　　一、影響農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因確認(rèn)的因素
　　第一，作業(yè)發(fā)生的原因。成本動因的確認(rèn)最主要是與發(fā)生該作業(yè)的原因有關(guān)，我們要根據(jù)不同的原因和目的來確認(rèn)成本動因。乳制品、肉制品等農(nóng)業(yè)企業(yè)每年都會花費大量的廣告費用在新產(chǎn)品的宣傳上，合理的廣告費投入應(yīng)當(dāng)與每期的收益成正比，即廣告宣傳費用的發(fā)生是為了當(dāng)期取得更好的效益，所以廣告費成本動因可以認(rèn)為是每期的收益。
　　第二，計量成本動因的成本。一次分配需要針對每個分配目標(biāo)采集成本動因數(shù)據(jù)，無法采集數(shù)據(jù)則無法分配。所以需要考慮有關(guān)成本動因的資料是否易得，事先做成本效益分析。獲得成本動因越方便、成本動因信息資料的加工越簡單，實行成本越低，這樣的成本動因則越容易被選擇。
　　第三，成本動因與作業(yè)實際消耗的相關(guān)度。在分配過程中假設(shè)分配源的成本與成本動因的數(shù)量線性相關(guān)。在實際中，存在多個成本動因，成本動因數(shù)量與分配源成本線性相關(guān)最好的成本動因是最恰當(dāng)?shù)?，這樣能保證成本信息的準(zhǔn)確性。相關(guān)程度越高，成本被歪曲的可能性越小，選擇概率就越小。
　　第四，成本動因引發(fā)的人的行為。不同的成本動因有不同的分配結(jié)果，不同的成本分配結(jié)果以及基于不同分配結(jié)果的管理決策（如獎金）會對組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此必須仔細(xì)分析成本動因的行為導(dǎo)向作用。企業(yè)可以利用成本動因的行為導(dǎo)向功能，把員工的行為導(dǎo)向有利于降低成本的方向。另外，成本動因的選擇不是單獨考慮其中的某個因素，而是受他們共同影響的結(jié)果。
　　二、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因確認(rèn)應(yīng)遵循的原則
　　第一，相關(guān)性原則。作業(yè)成本法的核心觀念是根據(jù)產(chǎn)品消耗的某一作業(yè)成本動因量將作業(yè)成本分配給相關(guān)產(chǎn)品。這實際上是通過觀察產(chǎn)品消耗的成本動因量，推導(dǎo)出每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量。因而成本分配的準(zhǔn)確性取決于作業(yè)消耗量與成本動因的相關(guān)程度。
　　第二，成本效益原則。設(shè)計任何信息系統(tǒng)都必須考慮成本效益原則。選擇的成本動因數(shù)量越多，成本信息相對來說就越精確，但卻導(dǎo)致系統(tǒng)的高復(fù)雜程度以及高成本。這時，就涉及到了成本動因的合并?？梢钥紤]將一些影響較小的成本進(jìn)行合并，將具有同類性質(zhì)的成本動因予以統(tǒng)一，使得計算更加準(zhǔn)確，同時降低成本。
　　第三，易操作性原則。所選成本動因變量的數(shù)據(jù)要易于收集，并且具有代表性，能把產(chǎn)品與作業(yè)的消耗較好地聯(lián)系起來，并易從現(xiàn)存的資料中分辨出來。所選擇的成本動因還要容易計量。如果選擇農(nóng)業(yè)技術(shù)復(fù)雜度作為成本動因，就要求用技術(shù)復(fù)雜度所具有的某種共同的可計量的特性來表示成本動因。
　　三、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本動因的確認(rèn)
　　成本動因的確定是成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動因選擇不當(dāng)，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就無法達(dá)到成本控制的目的。下面將農(nóng)業(yè)企業(yè)的作業(yè)分為七個作業(yè)成本庫，并選擇對應(yīng)的成本動因。
　　第一，原材料成本庫。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的原材料是指企業(yè)耗用的自產(chǎn)或外購的種子、禽畜、飼料、農(nóng)藥、燃料、動力、肥料、地膜及其他。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需要的原材料一般都是種類多、批量大的，在成本歸集時可以使用一種成本動因來分配原材料的成本，為了精確再去細(xì)分每種原材料對應(yīng)的成本動因，就會造成歸集費用較大、違背成本效益原則的后果，所以無論是購進(jìn)的還是自產(chǎn)的原材料，都以原材料的成本為成本動因。
　　第二，生產(chǎn)成本庫。生產(chǎn)環(huán)節(jié)分為兩個部分：機器生產(chǎn)和人工生產(chǎn)。機器生產(chǎn)成本指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割等機械作業(yè)所發(fā)生的成本。機器生產(chǎn)成本主要是由機器開動所引起的，我們就以機器工時作為成本動因。人工生產(chǎn)成本指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)人員發(fā)生的成本。由于在此過程中使用的機器較少，主要靠手工，因此，以人工工時作為主要成本動因。同時，企業(yè)應(yīng)該注意避免企業(yè)人員為了利用成本動因增加分配報酬的比重而故意加大工作工時，在無法回避這類的成本動因的情況下，就盡量減少給企業(yè)帶來的損失。
　　第三，檢驗成本庫。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生物性較強，因此在出廠前需要經(jīng)過嚴(yán)格的檢驗過程。檢驗庫成本直接由檢驗部門結(jié)轉(zhuǎn)而來，檢驗所發(fā)生的費用主要是由于檢驗時間和檢驗次數(shù)所引起的。企業(yè)應(yīng)該采用與分配源成本相關(guān)性最強的成本動因，這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性。所以，檢驗部門的成本動因就是檢驗時間、檢驗次數(shù)。
　　第四，運輸成本庫。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門一般會設(shè)在遠(yuǎn)離城市污染的偏遠(yuǎn)地區(qū)，這就給企業(yè)帶來了一大筆的運輸支出。運輸成本庫的成本直接由運輸部門結(jié)轉(zhuǎn)而來?？梢宰鳛檫\輸成本的成本動因很多，如運輸時間、運輸噸數(shù)、運輸公里數(shù)等，但考慮到對準(zhǔn)確性的影響，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該將運輸公里數(shù)作為成本動因最為恰當(dāng)。
　　第五，其他成本庫。其他成本庫是指難以歸集到以上成本庫的成本。它包括農(nóng)業(yè)企業(yè)的廣告費、市場調(diào)查費、人員培訓(xùn)費，這些費用都屬于為了使企業(yè)實現(xiàn)更高的利潤而發(fā)生的。合理費用投入應(yīng)當(dāng)與每期的收益成正比，所以基于成本發(fā)生的原因，可以將企業(yè)的每期收益作為成本動因。
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