關(guān)于財務(wù)會計的財務(wù)類畢業(yè)論文范文(2)
關(guān)于財務(wù)會計的財務(wù)類畢業(yè)論文范文篇二
論財務(wù)會計目標(biāo)
【摘要】財務(wù)會計目標(biāo)是會計理論和會計實務(wù)研究的一個最根本的問題。本文對其概念和特征進(jìn)行了描述和分析，并簡單比較了財務(wù)會計目標(biāo)兩個主要流派( 受托責(zé)任和決策有用學(xué)派)的觀點, 然后結(jié)合當(dāng)前我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實際情況，理解我國目前的財務(wù)會計目標(biāo)定位。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標(biāo)基本準(zhǔn)則
財務(wù)會計目標(biāo),作為財務(wù)會計這門學(xué)科最根本的一個問題，始終是會計理論界關(guān)注的一個熱點，它是財務(wù)會計理論的邏輯起點，也是財務(wù)會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，對會計準(zhǔn)則的制定和具體實施起著規(guī)范與引領(lǐng)的重要作用。西方會計界一直比較重視財務(wù)會計目標(biāo)的研究，而我國在這方面起步較晚，相關(guān)理論研究還相對比較欠缺，這對我國財務(wù)會計理論的發(fā)展和財務(wù)會計實務(wù)操作水平的提高都有一定的制約。下面，本文將就財務(wù)會計目標(biāo)的一些基本問題略作探討。
一、財務(wù)會計目標(biāo)的概念及特征
(一)財務(wù)會計目標(biāo)的概念
所謂目標(biāo)，就是一種期望的結(jié)果，財務(wù)會計目標(biāo)就是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下，人們通過財務(wù)會計實踐活動所期望達(dá)到的目的和結(jié)果。財務(wù)會計目標(biāo)的提出，一般認(rèn)為是在會計信息論和會計系統(tǒng)論被會計界普遍認(rèn)可后才出現(xiàn)的，按照兩種理論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。既然是一個人造的信息系統(tǒng)，就必然有一個期望的要求和目的，即目標(biāo)，以指引系統(tǒng)運(yùn)行的方向。因此，財務(wù)會計目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們、主要是信息使用者主觀期望的影響。
(二)財務(wù)會計目標(biāo)的特征
1.導(dǎo)向性：這是由財務(wù)會計目標(biāo)的本質(zhì)決定的，財務(wù)會計系統(tǒng)的運(yùn)行就是為了實現(xiàn)其系統(tǒng)目標(biāo)，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了系統(tǒng)的目標(biāo)而設(shè)計的。
2.主觀性：從上面的概念中可以看出，財務(wù)會計目標(biāo)是外界對財務(wù)會計系統(tǒng)提出的要求，具有主觀性，它的提出，有賴于人們的認(rèn)識，并在很大程度上取決于人們對財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行的“期望”。
3.可變性：財務(wù)會計目標(biāo)不是一成不變的，由于它是一項主觀要求，隨著社會經(jīng)濟(jì)條件和會計環(huán)境的變化，人們會對財務(wù)會計系統(tǒng)的運(yùn)行提出新的期望和要求，財務(wù)會計目標(biāo)也就隨之發(fā)生變化。
4.綜合性：財務(wù)會計目標(biāo)是一個綜合歸納與平衡的結(jié)果。社會利益各方出于對自身特殊利益的考慮，會對財務(wù)會計提出對自己有利的要求，這些要求之間，有些是共同的，有些是個性的，還有一些可能是不協(xié)調(diào)的，而財務(wù)會計目標(biāo)就是在平衡這些利益相關(guān)方博弈的結(jié)果后提出的一項綜合性的期望和要求。
二、有關(guān)“財務(wù)會計目標(biāo)”的主要理論觀點
20世70年代以來，關(guān)于財務(wù)會計的目標(biāo)，西方會計理論界主要形成了兩個學(xué)派:受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派，而國內(nèi)有關(guān)財務(wù)會計目標(biāo)的研究也主要集中在這兩種觀點。
(一)“受托責(zé)任學(xué)派”的主要觀點
受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為：商品經(jīng)濟(jì)社會，生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大引起了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)資源的委托方和受托方。所有者作為委托方將經(jīng)濟(jì)資源委托給受托方經(jīng)營和管理，重視的是受托方的資產(chǎn)管理能力，希望通過受托方的有效經(jīng)營實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的保值與增值。雖然受托資源由受托方代為經(jīng)營和管理，但委托方也密切關(guān)注著受托資源的管理運(yùn)用情況，甚至就此可以提出具體的要求，如果受托方不能達(dá)到其期望的目標(biāo)，委托方可以更換并尋找新的管理者。因此為了使委托方合理了解經(jīng)濟(jì)資源的受托經(jīng)管責(zé)任，也為了協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系，受托方就要客觀、公正、如實地向委托方報告其對受托資源的經(jīng)營管理情況。基于這樣的要求，財務(wù)會計的目標(biāo)就應(yīng)定位于向資源所有者提供如實反映受托者受托責(zé)任履行情況的會計信息，即反映受托方通過對受托資源的管理、運(yùn)用實現(xiàn)資源的保值增值的會計信息。
(二)“決策有用學(xué)派”的主要觀點
決策有用學(xué)派認(rèn)為：隨著資本市場的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源的分配多是通過資本市場完成的，資源委托方由于資本市場的介入而變得模糊和不確定，資源的委托和受托關(guān)系也變得不再那么清晰和直接，資源委托方，也即市場的眾多投資者對受托資源的管理和監(jiān)督變得弱化，他們將重點集中在市場投資機(jī)會的優(yōu)選決策上，他們一旦認(rèn)為其投資對象，即受托方的獲利及增值能力不能達(dá)到其要求，他們通常不是更換受托方，而是通過資本市場直接將其資源轉(zhuǎn)投到市場中更有機(jī)會獲利的地方?；诖?，作為受托方的企業(yè)管理者為了能夠留住現(xiàn)有的投資者并吸引更多的資源，就要盡力滿足投資者的需求，向他們提供能夠幫助其分析投資機(jī)會和獲利價值的信息，以資其作出相關(guān)的投資決策。為了達(dá)到這樣的要求，財務(wù)會計的目標(biāo)就應(yīng)定位于向會計信息使用者提供對其作出合理的投資、信貸及類似經(jīng)濟(jì)決策有用的會計信息。
(三)兩種觀點的簡單比較
受托責(zé)任觀下，財務(wù)會計主要是面向過去，關(guān)注的是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行情況的計量，強(qiáng)調(diào)的是對企業(yè)業(yè)績的準(zhǔn)確計量，因而報表方面收益表就顯得比較重要。而在會計確認(rèn)方面只確認(rèn)企業(yè)實際己發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，會計信息質(zhì)量方面更強(qiáng)調(diào)客觀性，從而在會計計量上多采用歷史成本計量的方法，反映會計信息的真實性和可驗證性。
決策有用觀下，財務(wù)會計更關(guān)注的是現(xiàn)在和未來，強(qiáng)調(diào)提供對投資決策有用的信息，即有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量及其可能性的信息，以幫助會計信息使用者預(yù)測企業(yè)的投資價值，由于信息需求的全面性和多樣性，因此，在會計報表方面對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表同樣重視。在會計確認(rèn)方面不僅確認(rèn)已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，還要確認(rèn)那些雖尚未發(fā)生但已對企業(yè)未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項。在會計信息質(zhì)量方面更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，因此在會計計量上不僅采用歷史成本計量模式，更主張采用公允價值等反映經(jīng)濟(jì)資源未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時價值的計量模式，以提高會計信息的決策相關(guān)性。
(四)比較結(jié)論
受托責(zé)任觀、決策有用觀其實并非是兩種針鋒相對、彼此不相容的觀點，之所以有所爭論，無非是所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所站的理論視角不同而已。兩種觀點的形成都是與具體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的，離開具體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境來判斷誰更準(zhǔn)確，誰更合理，是很難達(dá)成統(tǒng)一意見的。一般來說，在資本市場還沒有成為經(jīng)濟(jì)資源配置的主要途徑時，受托責(zé)任觀對財務(wù)會計目標(biāo)的表述更為恰當(dāng)，而在資本市場比較發(fā)達(dá)、并對整個社會經(jīng)濟(jì)資源的配置具有全面影響的情況下，決策有用觀則與實際更為切合。
其實，兩種觀點也是有所關(guān)聯(lián)的。在受托責(zé)任觀下，委托人對受托責(zé)任履行情況的關(guān)注也是為了做出決策，即是否繼續(xù)維持委托、受托關(guān)系的決策。而在決策有用觀下，管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績及受托責(zé)任的履行情況也是決策的重要信息。就兩種觀點之間的聯(lián)系，在國際會計準(zhǔn)則理事會和各國的概念公告中也都有所體現(xiàn)，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)就在《財務(wù)會計概念公告第2號―會計信息質(zhì)量特征》中這樣認(rèn)為：廣義的受托責(zé)任會計應(yīng)該反映受托人經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源的效果、效率，幫助評價企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績，以便評估其投資前景，作出投資、拋售、信貸等決策。而國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)在《財務(wù)報告編制框架》中也提到，信息使用者希望評價企業(yè)管理層的受托管理責(zé)任也是為了作出經(jīng)濟(jì)決策。1990年澳大利亞的《會計概念公告第2號―通用財務(wù)報告目標(biāo)》指出，信息使用者需要信息的目的是為了做出經(jīng)濟(jì)資源配置決策，因而，提供決策有用信息這一目標(biāo)要包含履行受托責(zé)任目標(biāo)。綜上所述，可以這么說“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ)，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延展。
三、我國目前的財務(wù)會計目標(biāo)定位
1992年我國制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》即基本會計準(zhǔn)則，但未明確提出財務(wù)會計目標(biāo)的概念，這表明我國對財務(wù)會計目標(biāo)的研究還未給予足夠的重視，而目標(biāo)研究的缺失，將會使會計準(zhǔn)則自身難以保持合理的一致性，也難以有效指導(dǎo)會計實踐活動。為了彌補(bǔ)這一不足之處， 2006年2月我國財政部又頒布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，在新基本準(zhǔn)則中第一次明確提出了財務(wù)會計目標(biāo)的概念：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”從該規(guī)定中可以看出，我國目前所定位的財務(wù)會計目標(biāo)是雙重的，即兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點，該定位既與國際會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的選擇保持了基本一致，又體現(xiàn)了我國自身的實際要求，反映了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況和對財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行的普遍期望。我國現(xiàn)處于社會主義發(fā)展的初級階段，在國家經(jīng)濟(jì)中，國有經(jīng)濟(jì)處于主導(dǎo)地位，而且我國的資本市場起步較晚，目前還很不健全，還未在資源配置中起絕對支配作用，同時在我國的資本市場中，大部分上市公司仍是國有企業(yè)，因此在進(jìn)行財務(wù)會計目標(biāo)選擇時，就必然要考慮到國有資產(chǎn)監(jiān)管部門對企業(yè)管理層受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和考核的要求，以保證國有資產(chǎn)的保值增值，維護(hù)國家的整體利益，所以“反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理國有資產(chǎn)情況的”受托責(zé)任觀，就成為我國目前階段財務(wù)會計目標(biāo)定位的重要組成部分。同時，與國際接軌是我國在此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中的一個重要原則，而國際上關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的定位，現(xiàn)在普遍采用“決策有用觀”，所以我國在新準(zhǔn)則中也同時包含了此觀點。綜上可見，目前我國關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的這種定位選擇，是有其必然性的，是與我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計學(xué)科發(fā)展水平和發(fā)展方向相適應(yīng)的，其優(yōu)點在于：能同時滿足國家有關(guān)監(jiān)管部門、投資者、債權(quán)人及社會公眾等財務(wù)報告使用者不同的信息需求，兼顧各方的利益;能促進(jìn)我國與國際會計的有效融合，減少國際間經(jīng)濟(jì)交流與合作的溝通成本和障礙，推動我國企業(yè)積極參與國際市場的資源分配與市場競爭。
參考文獻(xiàn)
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