關(guān)于會計(jì)政策的論文
會計(jì)政策選擇作為稅務(wù)籌劃的基本方法之一,企業(yè)可以利用哪些會計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計(jì)政策選擇分析,也為我國企業(yè)在利用會計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)提供理論指導(dǎo)和支持。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會計(jì)政策的論文，供大家參考。
關(guān)于會計(jì)政策的論文范文一：會計(jì)政策與經(jīng)濟(jì)政策
提要會計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，所以會計(jì)政策是經(jīng)濟(jì)政策的有機(jī)組成部分。會計(jì)政策(準(zhǔn)則)的制定及會計(jì)政策的選擇要服從經(jīng)濟(jì)政策，即會計(jì)政策和會計(jì)程序應(yīng)充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會計(jì)方法和技能的選擇要充分考慮經(jīng)濟(jì)后果。同時(shí)，會計(jì)政策也是相對獨(dú)立的。只有保持會計(jì)政策的相對獨(dú)立性，會計(jì)這門學(xué)科才會得到發(fā)展。
一、會計(jì)政策和經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)涵
會計(jì)政策分為宏觀(政府)會計(jì)政策和微觀(企業(yè))會計(jì)政策兩個(gè)層次。宏觀會計(jì)政策主要指一國或一個(gè)地區(qū)的會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)原則的制定。微觀會計(jì)政策指在既定的可選擇的領(lǐng)域內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、會計(jì)人員的偏好，對可供選擇的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析進(jìn)而選擇的過程。我國具體會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)會字[1998]28號《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中將會計(jì)政策解釋為“企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。”不難看出，該定義的會計(jì)政策主要指微觀層次上的會計(jì)政策選擇?？梢姡暧^和微觀會計(jì)政策是指會計(jì)政策的制定和選擇兩個(gè)不同的方面。本文所說的會計(jì)政策包括宏觀會計(jì)政策，也包括微觀會計(jì)政策。
經(jīng)濟(jì)政策是為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，政府制定的在一定時(shí)期內(nèi)組織、調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟(jì)活動的行為規(guī)范和準(zhǔn)則，一般地，經(jīng)濟(jì)學(xué)分為宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過分析國民經(jīng)濟(jì)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系，研究如何在整個(gè)社會范圍內(nèi)充分利用資源;而微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)通過分析與單個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)的經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系，研究合理配置資源。相應(yīng)地，經(jīng)濟(jì)政策也包括宏觀經(jīng)濟(jì)政策和微觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要包括財(cái)政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、科學(xué)技術(shù)政策、國際收支政策、會計(jì)準(zhǔn)則等。微觀經(jīng)濟(jì)政策主要包括賒購政策、賒銷政策、價(jià)格政策、股利政策、會計(jì)政策等。
由上述定義可以看出，宏觀經(jīng)濟(jì)政策包括宏觀會計(jì)政策(會計(jì)準(zhǔn)則)，微觀經(jīng)濟(jì)政策包括微觀會計(jì)政策?？梢?，會計(jì)政策是經(jīng)濟(jì)政策的有機(jī)組成部分，它與其他經(jīng)濟(jì)政策手段相互配合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。
二、會計(jì)政策選擇應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)政策
這是會計(jì)理論傳統(tǒng)研究方法中經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)。該方法認(rèn)為，會計(jì)政策選擇要能反映對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的控制能力的影響，應(yīng)關(guān)注“一般的經(jīng)濟(jì)福利”。比如，在物價(jià)上漲的情況下，企業(yè)為了謹(jǐn)慎起見，對存貨的發(fā)出就應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法(LIFO)，而不是先進(jìn)先出法(FIFO)進(jìn)行核算，對固定資產(chǎn)就應(yīng)該采用加速折舊法。同時(shí)，會計(jì)政策選擇應(yīng)考慮行為性影響和“宏觀經(jīng)濟(jì)后果”，體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策預(yù)期目標(biāo)。正如郝金斯所指出的：“公司報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)能引導(dǎo)個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致……會計(jì)準(zhǔn)則要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。”
1、會計(jì)政策和會計(jì)程序應(yīng)充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。經(jīng)濟(jì)政策是孕育會計(jì)政策的土壤之一，是影響會計(jì)政策制定和選擇的重要因素。經(jīng)濟(jì)政策是政府對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行管理的意圖，反映了政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)及對產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整的方向。從國家制定的經(jīng)濟(jì)政策可以看出，哪些行業(yè)和行為是被限制的，哪些行業(yè)和行為是受支持和鼓勵的。經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施離不開會計(jì)政策和其他政策的輔助。政府會計(jì)政策的制定，企業(yè)會計(jì)政策的選擇都應(yīng)該充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策，反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，只有這樣，經(jīng)濟(jì)政策才可能得到貫徹，政府對宏觀經(jīng)濟(jì)的管理才得以實(shí)現(xiàn)。比如，1962年美國國會提出了《收入法》法案，其中規(guī)定：技術(shù)改造投入的固定資產(chǎn)可以按成本的一定比例扣減后再繳納所得稅。其中的扣減辦法有兩種：流進(jìn)發(fā)(固定資產(chǎn)購買當(dāng)年全部扣完)和遞延法(固定資產(chǎn)分年抵扣)。當(dāng)時(shí)美國的經(jīng)濟(jì)政策是大力鼓勵固定資產(chǎn)投資，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。根據(jù)這一經(jīng)濟(jì)情況，最終選擇了流金法扣除。此后，又出現(xiàn)了自我保險(xiǎn)和大災(zāi)難公積金，債務(wù)重組、通貨膨脹、外幣變動等會計(jì)政策。在我國，會計(jì)準(zhǔn)則的制定從來就是依賴于政府部門。會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是政府的意志，因此，會計(jì)準(zhǔn)則的制定就成了政府宏觀調(diào)控的手段之一。我國《企業(yè)會計(jì)制度》中特別規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。就是說企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容而不是各種形式來確定會計(jì)處理方法。如果僅僅依靠經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的某種形式來確定會計(jì)處理方法，難免會造成會計(jì)信息失真。這一會計(jì)政策的出臺，不可否認(rèn)是多種因素共同作用的結(jié)果，其中也有它的經(jīng)濟(jì)政策背景。企業(yè)特別是上市公司的會計(jì)信息失真嚴(yán)重，誠信遇到危機(jī)。在這種大環(huán)境下，國家倡導(dǎo)2002年為“誠信年”，所以實(shí)質(zhì)重于形式原則是順應(yīng)了加強(qiáng)企業(yè)誠信建設(shè)的這一經(jīng)濟(jì)政策。
2、會計(jì)方法和技能的選擇要充分考慮經(jīng)濟(jì)后果。在其他條件不變的情況下，會計(jì)信息會導(dǎo)致社會資源重新配置，社會財(cái)富重新分配，因此，會使一部分集團(tuán)和個(gè)人得利，另一部分集團(tuán)和個(gè)人失利。所以會計(jì)政策的制定、會計(jì)方法和技能的選擇就成為各個(gè)利益集團(tuán)斗爭的焦點(diǎn)所在。如何權(quán)衡各個(gè)利益集團(tuán)的得失，是會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)政策的選擇不得不考慮的問題。
在這里，引用廈門大學(xué)會計(jì)系陳華在《經(jīng)濟(jì)后果觀與美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定》一文中提到的一個(gè)例子。1975年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)頒布了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第八號公告(SFAS8)，要求跨國企業(yè)的外匯折算采用時(shí)態(tài)法，且折算利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則一經(jīng)頒布，立即成為眾矢之的，其中反映最強(qiáng)烈的要數(shù)企業(yè)的管理人員，有些企業(yè)甚至在報(bào)表附注中對SFAS8的理論基礎(chǔ)表示懷疑。事實(shí)上，單純從理論角度看，SFAS8完全符合購買力平價(jià)理論和利率平價(jià)理論。但使企業(yè)管理層最為惱火的是其易變和不可控的外匯折算差額必須進(jìn)入損益表，這勢必影響企業(yè)管理層的薪酬計(jì)劃。同時(shí)，波動的會計(jì)利潤向市場傳遞的是企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定的訊息，從而影響企業(yè)在資本市場上對資金的籌集。迫于各方的壓力，六年后FASB頒布了SFAS52，規(guī)定改用現(xiàn)行匯率法，并將外匯折算差額作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列入所有者權(quán)益，平息了企業(yè)管理層的強(qiáng)烈反對?？梢姡蚪?jīng)濟(jì)后果的存在，使理論上更為完善的SFAS8無法實(shí)施，而理論基礎(chǔ)欠缺的SFAS52卻因兼顧了管理層的利益而得到廣泛認(rèn)可。所以，在會計(jì)政策制定和選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮行為性影響和由此帶來的經(jīng)濟(jì)后果。另一方面，有些人為了達(dá)到自己希望的經(jīng)濟(jì)效果而利用會計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)。比較典型的例子是，若CEO的報(bào)酬計(jì)劃以收益為基礎(chǔ)，管理人員存在“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”傾向，則管理人員更有可能使用能增加收益的會計(jì)程序，以求個(gè)人效用(福利)最大化：(1)將報(bào)告收益由未來期間，提前至本期確認(rèn);(2)若企業(yè)發(fā)生虧損，將未來可能虧損提前至本期注銷，以提高未來收益;(3)若分紅計(jì)劃包括認(rèn)股權(quán)，則選擇“拉平”收益的會計(jì)方法，以保持股票價(jià)值的穩(wěn)定增長。
三、會計(jì)政策應(yīng)相對獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)政策
會計(jì)是一門獨(dú)立的科學(xué)，有一套自成體系的理論。會計(jì)政策的制定與選擇受社會、經(jīng)濟(jì)、文化、政治等各方面因素的影響，但最終要以一定的理論為基礎(chǔ)。而經(jīng)濟(jì)政策的制定在一定的理論基礎(chǔ)上，更多的受經(jīng)濟(jì)環(huán)境及人為因素的影響。會計(jì)政策既應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)政策，也應(yīng)具有一定的獨(dú)立性。會計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求是真實(shí)、可靠、公允。如果選擇會計(jì)政策時(shí)過多的考慮經(jīng)濟(jì)后果，可能會使企業(yè)利用信息不對稱的優(yōu)勢，采取機(jī)會主義行為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，影響會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)政策的理論基礎(chǔ)也將受到質(zhì)疑;制定會計(jì)政策時(shí)過多的考慮經(jīng)濟(jì)因素，會計(jì)政策的科學(xué)性及理論性可能會降低，這不利于會計(jì)理論研究的發(fā)展。如前面所舉有關(guān)外匯折算方法的例子，由于經(jīng)濟(jì)因素的干擾，使理論基礎(chǔ)欠缺的SFAS52最終戰(zhàn)勝理論上更為完善的SFAS8，由此引起的會計(jì)科學(xué)的發(fā)展結(jié)果可能是SFAS8夭折。只有保持會計(jì)政策的相對獨(dú)立性，會計(jì)這門學(xué)科才會得以發(fā)展。
關(guān)于會計(jì)政策的論文范文二：關(guān)于企業(yè)會計(jì)政策選擇的探討
摘要：在市場 經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場主體擁有了較大的 會計(jì)政策選擇權(quán)。企業(yè)擁有會計(jì)政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實(shí)客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但實(shí)際上卻構(gòu)成了 管理當(dāng)局謀取不當(dāng)利益的手段，加劇了會計(jì)信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果。新會計(jì)準(zhǔn)則遏制了盈余管理，但也給企業(yè)通過會計(jì)政策選擇提供新的盈余管理空間，文章通過分析企業(yè)會計(jì)政策選擇的動因，提出從利益相關(guān)者視角提高企業(yè)會計(jì)政策選擇公允性的對策。
關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)政策;選擇
新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)政策選擇的規(guī)范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間，另一方面又為企業(yè)利潤操縱開辟了新空間。但整體上講，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)政策選擇更加規(guī)范、更加合理，符合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的要求。
一、企業(yè)會計(jì)政策選擇的動因
會計(jì)政策選擇是企業(yè)主體在會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇具 體會計(jì)原則和會計(jì)處理方法的行為，其本質(zhì)是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)會計(jì)政策選擇，即企業(yè)利益集團(tuán)(包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等)選擇會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)準(zhǔn)則的行為。
(一)管理者報(bào)酬 計(jì)劃。利潤指標(biāo)是企業(yè)股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。在某些激勵機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著 報(bào)告收益的增加而增加。會計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬企業(yè)管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)可能不一致，由于非對稱信息的存在和機(jī)會主義行為，公司管理當(dāng)局就會利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會利用會計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。
(二)債務(wù)契約。債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉借新債等。而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會選擇對其有利的會計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)上述會計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。
(三)避免政府和市場規(guī)制機(jī)構(gòu)的關(guān)注。中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。企業(yè)的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會的審批，企業(yè)必須提高反映其經(jīng)營業(yè)績的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，避免因其業(yè)績不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)而被處罰、停牌和退市。
(四)納稅。向政府繳納稅金會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出，最終增加公司的運(yùn)營成本。所得稅的征收以利潤為基礎(chǔ)，選擇不同的會計(jì)政策，會直接影響利潤的計(jì)算。因而，管理當(dāng)局在選擇會計(jì)政策時(shí)，必然考慮會計(jì)政策對稅負(fù)的影響，降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)。
二、從利益相關(guān)者視角提高企業(yè)會計(jì)政策選擇公允性的對策
(一)提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度。會計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以使會計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會計(jì)政策選擇是以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會引起會計(jì)政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對會計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定的重要保證。
(二)協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會計(jì)政策選擇的沖突。企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會計(jì)政策選擇的決策權(quán)力;監(jiān)事會由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會計(jì)政策選擇的權(quán)力;構(gòu)建會計(jì)政策委員會，由其進(jìn)行會計(jì)政策的具體選擇和審核。
(三)保障信息溝通。信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財(cái)務(wù)沖突的重要原因。協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間在會計(jì)政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機(jī)制，同時(shí)要對擬采取的會計(jì)政策在利益相關(guān)者中進(jìn)行調(diào)查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機(jī)制，以充分反映利益相關(guān)者的利益。
(四)外部約束機(jī)制。注冊會計(jì)師、市場、司法和政府等外部人士和機(jī)構(gòu)是會計(jì)政策選擇的外在約束機(jī)制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機(jī)制，如果會計(jì)政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會受到相應(yīng)的制裁;其次，注冊會計(jì)師作為擁有更多知識技能的外部 審計(jì)者，不但要對合法性、一致性進(jìn)行審計(jì)，還要對會計(jì)政策選擇是否合理以及是否充分披露等進(jìn)行審計(jì)。
(五)培育會計(jì)信息市場。在我國，由于所有者缺位、所有者虛化等原因，作為國有企業(yè)會計(jì)信息最大使用者的國家，會計(jì)信息需求的動力很小。就一些個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來說， 職業(yè)水平不高，許多投資者對會計(jì)信息沒有較深的理解，甚至根本看不懂會計(jì)報(bào)表。因此，他們對會計(jì)信息的供給的影響很小。我國資本市場發(fā)展起步較晚，還不完善，會計(jì)信息的需求方因盲目追求投資機(jī)會而對會計(jì)信息的需求嚴(yán)重不足，這就為會計(jì)政策選擇留下空間。因此，要推動管理當(dāng)局審慎的選擇會計(jì)政策，就需要提高信息使用者對信息的理解和利用能力。
(六)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)理論，股東會擁有出資所有權(quán)，董事會擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人員擁有法人代理權(quán)，監(jiān)事會有出資監(jiān)督權(quán)。在我國，應(yīng)完善股東會、董事會、經(jīng)理人員和監(jiān)事會的職能，強(qiáng)化股東會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用。企業(yè)所選擇的會計(jì)政策及會計(jì)政策的變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計(jì)影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會對所采用的不合理的會計(jì)政策有權(quán)要求管理當(dāng)局做出解釋或予以調(diào)整。
總之，會計(jì)信息的基礎(chǔ)是確認(rèn)和計(jì)量，而無論是會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量還是再次確認(rèn)和計(jì)量都要基于對一定會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，可以說會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。
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