關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的探討的論文
關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的探討的論文
隨著資本市場的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)政策對企業(yè)的影響逐步加大。會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),任何會(huì)計(jì)處理都必須建立在明確而具體的在此基礎(chǔ)之上。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的探討的論文,供大家參考。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的探討的論文范文一:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下的會(huì)計(jì)政策選擇優(yōu)化
會(huì)計(jì)信息是公眾了解企業(yè)的重要途徑。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)包括可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性等重要特征。歸結(jié)起來,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有決策有用性,即“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息”(《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》,1978)。會(huì)計(jì)政策選擇作為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素,其不規(guī)范的應(yīng)用大大降低了會(huì)計(jì)信息的決策有用性,嚴(yán)重干擾了利益相關(guān)者的決策,影響了資源的優(yōu)化配置。如何規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為會(huì)計(jì)界的重大課題。
一、會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量互為基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)政策選擇貫穿企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程,同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用何種會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行處理不僅會(huì)使三大報(bào)表生成不同信息,而且影響財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重要會(huì)計(jì)政策的披露。例如,企業(yè)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的初期,相較平均年限法會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤,進(jìn)而影響固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo);在同行業(yè)均采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí),會(huì)引導(dǎo)信息使用者思考該企業(yè)是否急于周轉(zhuǎn)資金等。因此,會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ),恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息促進(jìn)信息使用者作出正確決策,并優(yōu)化資源配置,維穩(wěn)經(jīng)濟(jì)秩序。
同時(shí),會(huì)計(jì)政策選擇是以一定的會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)的。明確企業(yè)在同行業(yè)競爭中的優(yōu)劣勢以及發(fā)展前景,對管理當(dāng)局確定經(jīng)營策略及選擇會(huì)計(jì)政策至關(guān)重要,而這些信息往往都是以會(huì)計(jì)信息的形式來披露的。例如,為了獲得信貸資金,企業(yè)需要參考金融機(jī)構(gòu)可容忍的償債能力及在同一金融機(jī)構(gòu)申請信貸資金的企業(yè)所披露的償債能力來評估本企業(yè)的競爭力,必要時(shí)管理層會(huì)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)選擇以調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。
二、不規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題及其經(jīng)濟(jì)后果
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題
1.會(huì)計(jì)信息不對稱。會(huì)計(jì)信息是一種稀缺資源,披露程度由企業(yè)管理當(dāng)局掌控;且企業(yè)每個(gè)營業(yè)周期的不同環(huán)境導(dǎo)致企業(yè)不同的會(huì)計(jì)政策偏好,企業(yè)披露的重要信息便不同,造成信息提供者與使用者之間的信息不對稱及不同信息使用者對會(huì)計(jì)信息的獲知程度不對稱,主要包括獲知的數(shù)量不對稱、質(zhì)量不對稱和時(shí)間不對稱等[1]。
2.會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)為了完成任務(wù)指標(biāo),根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)反向選擇會(huì)計(jì)政策,將會(huì)計(jì)政策作為操縱利潤和粉飾報(bào)表的工具,使會(huì)計(jì)報(bào)表無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,呈現(xiàn)在公眾面前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性,進(jìn)而引起資本市場失真,擾亂市場秩序。
3.會(huì)計(jì)信息披露不充分。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)不得忽略或隱瞞任何重要的會(huì)計(jì)信息,以保證企業(yè)信息披露的有效性。然而企業(yè)管理當(dāng)局出于對自身利益及企業(yè)“前程”的考慮,往往對有利于增加企業(yè)未來價(jià)值的重大事項(xiàng)詳細(xì)披露,對反映未來風(fēng)險(xiǎn)的信息卻不充分披露,或是以保護(hù)商業(yè)機(jī)密為由完全不披露,導(dǎo)致信息使用者不能獲得足夠的信息。
4.會(huì)計(jì)信息傳遞時(shí)效性差。從我國上市公司年報(bào)披露時(shí)間上看,絕大部分企業(yè)選擇在4月份披露,這意味著報(bào)表使用者并不能及時(shí)得到企業(yè)上年度的詳盡信息。對于臨時(shí)報(bào)告,企業(yè)總是根據(jù)自己的利益選擇何時(shí)披露或“好”或“壞”的重大事件,而不遵循 “兩個(gè)交易日內(nèi)”的相關(guān)規(guī)定,這極易導(dǎo)致投資者等相關(guān)利益者的決策失誤,損害其利益。
(二)劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果
1.損害投資者和債權(quán)人的利益。會(huì)計(jì)信息是投資者了解投資收益和盈利預(yù)測信息、債權(quán)人了解企業(yè)償債能力保障系數(shù)的主要途徑。投資者利用會(huì)計(jì)信息權(quán)衡對不同企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào),尋找一種合理的投資組合,避免資金過度流向經(jīng)營效益差的企業(yè);債權(quán)人通過對償債指標(biāo)的分析,了解對不同企業(yè)投資的資金收回可靠程度。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策選擇等手段制造的不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以起到粉飾企業(yè)的信譽(yù)狀況、經(jīng)營情況等作用,會(huì)誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人的判斷和決策,使資金流向“花瓶”企業(yè),造成二者本可預(yù)期到的損失。
2.弱化企業(yè)競爭力。信息披露是企業(yè)與信息使用者溝通的紐帶。在競爭激烈的資本市場,企業(yè)為了成功獲得投資或債務(wù)資本,必然要比競爭者呈現(xiàn)出更優(yōu)異的獲利水平和償債能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足管理者的要求時(shí),管理者傾向于壓制消極信息的披露,并通過會(huì)計(jì)政策選擇等手段美化報(bào)表。由此,違背了可靠性、相關(guān)性等質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息便為企業(yè)引入了資金及其他利好政策。但并不是只有企業(yè)有主動(dòng)權(quán)。一旦企業(yè)的真實(shí)信息公諸于世,企業(yè)便陷入誠信危機(jī)甚至承擔(dān)法律責(zé)任。信息使用者也可以根據(jù)不同時(shí)期掌握的信息選擇自己的行動(dòng),比如,投資者可大量拋售股票,從而導(dǎo)致股價(jià)波動(dòng)。可見,企業(yè)不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露短期來看可以為企業(yè)帶來利益,卻不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
3.擾亂資本市場的有效運(yùn)作。在證券市場中,與其說參與者從事的是證券交易,不如說是信息交易,保證證券市場有效性最關(guān)鍵的因素就是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的披露。優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息可以保證資本在生產(chǎn)者之間
的優(yōu)化配置。企業(yè)提供的不可靠 會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)信息使用者的決策,使其作出的關(guān)于某種證券的購入、持有、 轉(zhuǎn)讓等決策失誤,把 社會(huì)資金引向生產(chǎn)效率低的企業(yè)或行業(yè),最終導(dǎo)致社會(huì)資源的低效或無效配置。而一旦投資者受到因劣質(zhì)信息造成的利益損害,便會(huì)缺乏對披露信息的信任,失去投資信心,導(dǎo)致證券市場效率降低。
三、會(huì)計(jì)政策選擇不規(guī)范的原因
1.會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存 在缺陷。一國的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受制于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì) 環(huán)境,在一定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性逐漸顯現(xiàn),導(dǎo)致某些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類交易或事項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)處理方法,為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間,企業(yè)往往以此粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.缺乏有效的會(huì)計(jì)政策選擇披露體系。由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容繁雜,很多企業(yè)只披露選擇了哪項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,對選擇原因及該選擇對財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)信息的影響并未作詳盡披露,使得許多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解會(huì)計(jì)政策對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量能產(chǎn)生何種影響,從而讓企業(yè)能大膽地利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤。
3.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本質(zhì)上是盈利 組織,一些事務(wù)所為了在不斷壯大的同業(yè)中獲得更大生存空間,不惜違背獨(dú)立、客觀、公正的原則,對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中明顯誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的會(huì)計(jì)政策選擇不予提示,屈從于 管理當(dāng)局的意志,縱容企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇制造虛假會(huì)計(jì)信息。
4.會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常要求會(huì)計(jì)人員先對 經(jīng)濟(jì)事務(wù)作出 職業(yè)判斷,然后利用合理的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算,這對對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。但由于目前我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平比較低,無法作出合理的會(huì)計(jì)判斷,或者即使作出正確的判斷,為了核算的簡化而放棄合理的政策,使會(huì)計(jì)政策選擇無法達(dá)到整體優(yōu)化。
四、規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議
1.完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先應(yīng)擴(kuò)大準(zhǔn)則制定的參與度,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)積極聽取企業(yè)、注冊會(huì)計(jì)師等準(zhǔn)則直接 應(yīng)用人的意見;其次,在制定會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則時(shí)要盡量對未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象作出預(yù)期并規(guī)定處理方法,減少準(zhǔn)則的真空帶;最后,考慮到我國目前會(huì)計(jì)人員、 審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等因素,應(yīng)適當(dāng)縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間。
2. 規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露機(jī)制。雖然我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第28號(hào)規(guī)定了在報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)政策,但執(zhí)行并不規(guī)范。以四項(xiàng)準(zhǔn)備為例,上市公司并未在年報(bào)中披露計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和制定方法,且各公司間的計(jì)提方法有一定差異,使信息使用者無從提取各公司間的可比信息。因此應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系,加強(qiáng)對上市公司信息披露的監(jiān)管和懲處力度[2]。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)會(huì)計(jì)政策披露是否規(guī)范的監(jiān)督。
3.建立有效的激勵(lì)機(jī)制。我國上市公司股權(quán)過于集中,股東大會(huì)形同虛設(shè),不能對管理者進(jìn)行很好的監(jiān)督;加之管理者享有政策選擇的主動(dòng)權(quán),其與股東相異的目標(biāo)函數(shù)使其更易操作會(huì)計(jì)政策,造成會(huì)計(jì)信息失真。因此,應(yīng)進(jìn)一步探索與公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制,使管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)函數(shù)趨于一致,以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度,提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性[3]。
4.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確會(huì)計(jì)政策選擇。應(yīng)當(dāng)引入第三方制衡機(jī)制,打破企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接委托關(guān)系,甩掉會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)包袱;加大違規(guī)處罰力度,增加違規(guī)成本的同時(shí),制定相關(guān)法律最近責(zé)任人的民事及刑事責(zé)任;堅(jiān)持對注冊會(huì)計(jì)師的誠信及職業(yè)操守 教育。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的探討的論文范文二:會(huì)計(jì)政策選擇初探
提要會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)制度改革也愈來愈多地體現(xiàn)“靈活性”,企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間也越來越大。本文主要從相關(guān)理論角度對會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性、影響因素等進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;政策選擇
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策選擇
(一)會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策,是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。這個(gè)定義包括了兩個(gè)層次的涵義:一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法,它們主要是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施來體現(xiàn);二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況,在政府所提供的原則和方法中,選擇適合于自身的原則和方法。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從會(huì)計(jì)政策的角度,大致可以分為兩大類:一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的,如會(huì)計(jì)期間、借貸記賬法等的規(guī)定;各類資產(chǎn)的劃分;會(huì)計(jì)報(bào)告的格式等。另一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會(huì)計(jì)處理方法,如對于存貨的期末計(jì)價(jià)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí),既可以采用總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法,也可以采用類別計(jì)提準(zhǔn)備的方法。存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法,也就不得隨意變更。以下所述會(huì)計(jì)政策均指的是后一類會(huì)計(jì)政策。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策的選擇是指企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營管理目標(biāo),在特定的環(huán)境和既定的可選擇范圍內(nèi),對會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行分析,從而擬訂具體會(huì)計(jì)政策的過程。它包括對會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更原會(huì)計(jì)政策后對會(huì)計(jì)政策做出新的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)選擇,是目前我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中面臨的新問題。隨著會(huì)計(jì)政策選擇空間的不斷擴(kuò)大,企業(yè)利用其進(jìn)行盈余管理和利潤操縱的可能性也不斷增加。會(huì)計(jì)政策的選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題,它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要舉措。對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理,往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益;另一方面由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù),因而不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果還可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)做出不同的決策。所以相關(guān)各方利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問題。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇,既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的確立,改變了國家與企業(yè)的關(guān)系,擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí),宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,這些均對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求,從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境,使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。
(一)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量,以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量,其本身就是對具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用,因此,會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。
(二)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大,經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化,使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍,而且充實(shí)了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi),尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐,全面滿足會(huì)計(jì)工作要求,且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會(huì)計(jì)政策。同時(shí),隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用,會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高,會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來,有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力,恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策,便會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。
(三)會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo),即使同一企業(yè),在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段,企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會(huì)采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略,有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營,有時(shí)銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外,在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時(shí),往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法,使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù),避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場,顯示實(shí)力,則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是,?huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)人員不能違背職業(yè)道德,濫用會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面,這將觸犯法律,會(huì)受到法律的制裁。
三、會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響因素
會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè),需求者是其相關(guān)的利益各方,包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局,這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨(dú)立的利益要求,且利益不完全一致。會(huì)計(jì)信息報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為,受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說,不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。選擇不同的會(huì)計(jì)政策對企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。
(一)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成利益的重新分配。以折舊方法為例,選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末資產(chǎn)價(jià)值的確定和當(dāng)期成本費(fèi)用的水平,進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。而這些會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響到不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),使得企業(yè)由于選擇的會(huì)計(jì)政策不同,在占用社會(huì)資源、社會(huì)財(cái)富分配等方面處于不同的地位。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息屬于國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)信息,是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時(shí),會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行微觀決策,企業(yè)投資者、債權(quán)人乃至潛在的社會(huì)投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)。在我國國有企業(yè)占主體的情況下,如果由于企業(yè)所選用的企業(yè)會(huì)計(jì)政策不當(dāng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,不僅不利于國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策,還可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
(三)規(guī)范化的會(huì)計(jì)政策選擇提高了信息的可比性。不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而出現(xiàn)計(jì)算方法和口徑上的差異,從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比,給會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表帶來困難。為此,國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的方法,并要求企業(yè)在報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)披露會(huì)計(jì)政策選擇的情況,從而使會(huì)計(jì)信息使用者能夠更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(四)會(huì)計(jì)政策的選擇可以更好地體現(xiàn)行業(yè)特色。不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算在某些方面具有不同的特殊性,而會(huì)計(jì)政策的選擇為不同行業(yè)在國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,選擇特殊會(huì)計(jì)原則或程序提供了政策依據(jù)和基本方法。
四、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越高,企業(yè)自身情況的千差萬別,決定了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)、發(fā)展的過程。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益,合理分配社會(huì)財(cái)富,實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置,企業(yè)必須采用科學(xué)的方法,適時(shí)地選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇,給企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面帶來了更大的空間,使得企業(yè)可以按照實(shí)際情況反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但會(huì)計(jì)政策的選擇必然要涉及企業(yè)的利益,不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)管理當(dāng)局可能出于提高管理者報(bào)酬、便于籌資、避稅等原因,通過選擇會(huì)計(jì)政策操縱利潤。因此,在會(huì)計(jì)政策的選擇上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)了一致性和可比性原則,企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更要建立在可靠性的基礎(chǔ)上,這些都從制度上制約了會(huì)計(jì)選擇對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,通過減少選擇防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行投機(jī)。“入世”后我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程將加快,企業(yè)會(huì)計(jì)工作的空間較以前和現(xiàn)在更大,但我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善,也在進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,在符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式下,使企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間控制在可允許的范圍內(nèi)。
(作者單位:陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)
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