會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文范文大全
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文范文大全
會(huì)計(jì)是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度,連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映、控制在生產(chǎn)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng),旨在提高經(jīng)濟(jì)效益,下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文范文大全，謝謝你的閱讀。
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文范文大全篇一
會(huì)計(jì)工作面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著改革開放的進(jìn)一步深入發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,我國(guó)會(huì)計(jì)改革必須與經(jīng)濟(jì)改革同步進(jìn)行,實(shí)行會(huì)計(jì)模式的重大轉(zhuǎn)變,以促進(jìn)工作的全面發(fā)展和水平的不斷提高,更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度,連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映、控制在生產(chǎn)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng),旨在提高經(jīng)濟(jì)效益,以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和價(jià)值管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)既是以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),又是一種進(jìn)行價(jià)值管理的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它必須遵循真實(shí)性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的原則:
1.真實(shí)性。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)要進(jìn)行核算,取得和填制憑證,經(jīng)審核后,以合法的憑證為依據(jù),按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序在帳薄上進(jìn)行登記和反映,以保證提供真實(shí)的正確的會(huì)計(jì)信息。
2.統(tǒng)一性。作為經(jīng)濟(jì)管理工作的會(huì)計(jì),主要是進(jìn)行價(jià)值管理,管理其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。以實(shí)物量度作為貨幣量度的基礎(chǔ),有貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量尺度,把各種性質(zhì)相同或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以綜合,對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行“觀念總結(jié)”。
3.連續(xù)性。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要按照其發(fā)生時(shí)間的先后順序不間斷地進(jìn)行記錄。
4.系統(tǒng)性。它是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),首先要進(jìn)行科學(xué)的分類和匯總,然后進(jìn)行系統(tǒng)地加工處理,以便提供各種有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面的信息。
5.全面性。它是指會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要全面反映其來(lái)龍去脈,加以記錄,同時(shí),所屬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須全部加以記錄,不允許遺漏。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展,近年來(lái),會(huì)計(jì)工作發(fā)展變化很迅速,呈現(xiàn)了一些新的特征,主要為:
1.內(nèi)涵的變化。由于會(huì)計(jì)的地位、作用增強(qiáng)和對(duì)會(huì)計(jì)的要求日益提高,從而使會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了三個(gè)明顯的轉(zhuǎn)變,即由原來(lái)主要對(duì)外編送報(bào)表、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強(qiáng)管理;由原來(lái)主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算同時(shí)進(jìn)行;由原來(lái)的主要是反映情況、提供信息,轉(zhuǎn)向綜合提供并運(yùn)用信息,干預(yù)生產(chǎn)、推動(dòng)經(jīng)營(yíng)和參與決策。
2.會(huì)計(jì)方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法,如標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本、彈性預(yù)算等。同時(shí)為了滿足分析、預(yù)測(cè)、決策等方面的需要,會(huì)計(jì)方法中還增加充分運(yùn)用高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等數(shù)學(xué)工具和分析方法,進(jìn)行預(yù)測(cè)決策工作。
3.會(huì)計(jì)工作組織變化。改變過(guò)去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制,主要圍繞投資、利潤(rùn)、成本三項(xiàng)目標(biāo)建立起的各級(jí)責(zé)任中心來(lái)組建會(huì)計(jì)工作,以實(shí)現(xiàn)其全面經(jīng)濟(jì)核算的功能。
4.現(xiàn)代新技術(shù)的運(yùn)用。由于會(huì)計(jì)任務(wù)、方法、工作組織發(fā)生了變化,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加;其次,在數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性等方面提出了更高要求;另外程序也更加復(fù)雜化。因此,電子計(jì)算機(jī)一問(wèn)世,就很快被應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作中,出現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,并在進(jìn)一步完善。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。我國(guó)一直重視會(huì)計(jì)工作,自1985年制定會(huì)計(jì)法以來(lái),對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了積極作用,促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化從本質(zhì)上講是會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化結(jié)合的問(wèn)題。會(huì)計(jì)的國(guó)際化,要求中國(guó)應(yīng)當(dāng)走向世界,與國(guó)際慣例接軌,融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系中去;會(huì)計(jì)的國(guó)家化要求中國(guó)會(huì)計(jì)立足于自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,體現(xiàn)中國(guó)特色,繼承和發(fā)揚(yáng)中國(guó)會(huì)計(jì)的優(yōu)秀成果。
實(shí)現(xiàn)中國(guó)現(xiàn)代化,首先要會(huì)計(jì)現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)觀念是受其所在的客觀環(huán)境制約的,并受管理的對(duì)象及要素、手段的影響。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)觀念是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的觀念體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念只有受到時(shí)代的、客觀條件的沖擊而逐漸形成以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主的新的觀念體系,才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次要實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化,要求會(huì)計(jì)理論現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)理論現(xiàn)代化其主要功能在于預(yù)測(cè)和解釋,通過(guò)對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的觀察、積累和分析,準(zhǔn)確科學(xué)地描述對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀態(tài),從而科學(xué)、合符邏輯地預(yù)測(cè)未來(lái)。第三,中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化要求會(huì)計(jì)研究角度的現(xiàn)代化。它要求我們改變過(guò)去的參照系統(tǒng),由過(guò)去縱向比較轉(zhuǎn)變?yōu)榭v向與橫向比較,并將兩者有機(jī)結(jié)合,形成一個(gè)完整的體系。通過(guò)歷史與現(xiàn)實(shí)的比較,以及國(guó)內(nèi)與國(guó)外的比較,形成有中國(guó)特色的現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作,并與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌,為實(shí)現(xiàn)三個(gè)面向作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題,對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了許多新的更高要求。1999年10月31日新出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況,為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。明確規(guī)定必需依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù),同時(shí),又加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。要求單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),并給予法律保護(hù),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),嚴(yán)禁對(duì)他們進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能,動(dòng)員社會(huì)力量參與監(jiān)督。這些規(guī)范是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的有力保障,必將進(jìn)一步加速我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。改革開放以來(lái)我國(guó)在完善會(huì)計(jì)法律制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用等方面取得了顯著成效。但是,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡過(guò)程中,在新日制度交替并存情況下,因法制的不尚完善,監(jiān)督機(jī)制的不完善,會(huì)計(jì)工作還存在一定的問(wèn)題,主要表現(xiàn)會(huì)計(jì)秩序比較混亂。
1.條線管理之弱化。法律和制度出于條而行于塊,也就是說(shuō),出臺(tái)的法不能說(shuō)少,著書立學(xué)的學(xué)者也挺多,但批“作業(yè)”的老師卻有限。內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門聽命于地方政府,塊強(qiáng)線弱。
2.執(zhí)法檢查之彈性化。執(zhí)法程度因人而異、因環(huán)境、關(guān)系等各種因素而不同。例如,檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)有意偷漏稅X萬(wàn)元,處理結(jié)果:鑒于被查單位態(tài)度良好,考慮到企業(yè)實(shí)際困難,免去罰款而補(bǔ)交較少的款數(shù)等。
3.執(zhí)業(yè)保護(hù)不善。會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)行持證上崗已有多年,但仍有一些無(wú)證、無(wú)學(xué)歷人員占著崗位,其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會(huì)知識(shí)缺乏,影響會(huì)計(jì)工作的知識(shí)性、嚴(yán)肅性,影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
4.會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)宣傳上有偏差。會(huì)計(jì)工作的任務(wù),不僅要守法和聚財(cái),還要向內(nèi)部和外部負(fù)責(zé)?？扇缃裨谳浾搶?dǎo)向上卻重效益輕執(zhí)法。在介紹企業(yè)財(cái)務(wù)人員先進(jìn)事跡時(shí),有關(guān)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的報(bào)道比比皆是,而在維護(hù)法紀(jì)、頂住壓力、如實(shí)反映事實(shí)的報(bào)道卻少得可憐,財(cái)會(huì)人員若主動(dòng)暴露了存在的問(wèn)題,不但會(huì)在內(nèi)部受到非議和排擠,更可悲的是外部也得不到應(yīng)有的支持、保護(hù)。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)工作,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作的作用,加強(qiáng)工作,建議如下:
1.進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。要繼續(xù)貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和“會(huì)計(jì)法”,保證制度和法的真正落實(shí)。各級(jí)財(cái)政部門、主管會(huì)計(jì)工作人員,要深入一線,研究存在的各種問(wèn)題及情況,指導(dǎo)和幫助企業(yè)執(zhí)行好新制度;企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用新的核算方法,為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)揮應(yīng)有的作用,進(jìn)一步深化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的改革。會(huì)計(jì)人員管理、會(huì)計(jì)電算化等方面的改革還尚未全面展開,政府部門對(duì)會(huì)計(jì)管理的職能、方式仍需進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。因此,必須積極創(chuàng)造條件,建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)管理體制。
2.繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),不僅是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的重要方面,也是轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理職能,保證會(huì)計(jì)規(guī)則秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。要不斷宣傳、學(xué)習(xí)、貫徹會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī),采取切實(shí)措施,認(rèn)真查處會(huì)計(jì)規(guī)則中的違法違紀(jì)行為,保證會(huì)計(jì)工作做到有法可依,違法必究。在抓好已有法規(guī)制度貫徹實(shí)施的同時(shí),積累經(jīng)驗(yàn),使會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定具體化,進(jìn)一步完善以會(huì)計(jì)法為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。
3.加強(qiáng)發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展、效益的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),關(guān)鍵在于信息的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè),重點(diǎn)做好以下4項(xiàng)工作:研究制定總體發(fā)展規(guī)劃,以引導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)有計(jì)劃、有步驟地發(fā)展;要制定出臺(tái)會(huì)計(jì)電算化管理體制,逐步把我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)引向制度化、法制化的軌道;加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)管理,搞好商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審工作,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)軟件整體水平的不斷提高;開展會(huì)計(jì)電算化人員崗位培訓(xùn),培養(yǎng)一支適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍。
4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何,直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行。通過(guò)改革建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制,調(diào)動(dòng)他們的積極性。抓好在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),貫徹多形式、多渠道、多層次開展會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育的方針,在財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)劃和保證質(zhì)量的前提下,支持各地區(qū)、各部門和多種辦學(xué)力量參與會(huì)計(jì)在職教育。同時(shí),研究制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育,全面提高人員素質(zhì)。
作者：西北工業(yè)大學(xué)計(jì)財(cái)處: 祝道武 田曉靜
會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文范文大全篇二
會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)
摘要：會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會(huì)計(jì)要素既是一個(gè)結(jié)構(gòu)性概念，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。會(huì)計(jì)要家是一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)方法
環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的研究。
本文試圖.通過(guò)比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的若干看法。
一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較
1.FASB的會(huì)計(jì)要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO.6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容;派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。
2.IASC的會(huì)計(jì)要素。
IASC在1989年發(fā)布的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。
IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用";也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。
IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤(rùn)"的會(huì)計(jì)要素。
3.我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。
中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4.幾點(diǎn)比較結(jié)果。
通過(guò)以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。
區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：
(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、
費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB
是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國(guó)則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。
(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同
樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。
(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國(guó)通常所言"營(yíng)業(yè)外收入"和"營(yíng)業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。
(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國(guó)設(shè)立了"利潤(rùn)"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤(rùn)"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤(rùn)"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。
二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)
總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。
然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素;實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARS NO.3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對(duì)"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目 擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得;而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFAS NO.130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問(wèn)題。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。
筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，
靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。
整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的"骨架"。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過(guò)程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。
存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤(rùn)"要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的"利潤(rùn)"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤(rùn)"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤(rùn)"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。
前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問(wèn)題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來(lái)，讓人難以置信;同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。
應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等);既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。
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