會計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)綜述
會計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)綜述
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要,會計(jì)所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)綜述，謝謝你的閱讀。
會計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)綜述篇一
圍繞國際會計(jì)準(zhǔn)則前景的較量與對策
1995年7月，國際 會計(jì)準(zhǔn)則委員會(International Accounting Standards Committee，IASC) 與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際 組織(International Organization of Securities Commission，IOSCO)訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財(cái)務(wù) 報(bào)告的準(zhǔn)則。 時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則， 而有關(guān)制定國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么?圍繞這場較量有哪些動向?這場較量涉及的主要問題有哪些?我們應(yīng)采取怎樣的對策?本文試圖回答這些問題，并希望引起會計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的廣泛重視。
一、 動力
什么是國際會計(jì)?崔和默勒(Choi and Mueller，1992)認(rèn)為，可有四種定義：(1)國際比較會計(jì);(2)跨國公司及跨國交易的會計(jì);(3)國際金融市場的會計(jì)需求和(4)會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。如果將國際金融市場的會計(jì)需求也并入跨國公司和跨國交易會計(jì)的話，實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國際會計(jì)協(xié)調(diào)的目的是形成一個世界會計(jì)(World Accounting)，特別是制定出一套國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則。
為何要進(jìn)行國際會計(jì)的協(xié)調(diào)，并制定出一套國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則呢?一般認(rèn)為有四個方面的原因：國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的 發(fā)展和區(qū)域 經(jīng)濟(jì)合作。近年來，建立國際通行會計(jì)準(zhǔn)則的勢頭為何這么足呢?筆者認(rèn)為，主要有四個原因。
(一) 跨國上市
最近幾年，公司跨國上市、 跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。 很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后，增長勢頭減緩。 與此同時(shí)，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。 以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時(shí)， 也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際合作，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。
(二) 跨國并購
從90年代以來，企業(yè)并購案件急劇增加。 1998年全球并購金額達(dá)24，∞0億美元， 比1997年上升了50%，比1996年增長了2倍。 其中美國占16，o∞億美元，金融業(yè)占40%。近年來，大規(guī)模的跨國并購交易時(shí)有報(bào)道，比較著名的有奔馳汽車與克萊斯勒汽車合并、英國石油與美國阿莫科石油合并、法國雷諾汽車與日本日產(chǎn)汽車合并等。最大的一個購并案是德意志銀行與美國信孚銀行合并，以8，200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行(霍學(xué)文、劉潔，1999)。并購活動的國際化也推動了國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程。
(三)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作
推動國際會計(jì)準(zhǔn)則的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。這方面最主要的進(jìn)展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起，歐盟15國中的11個成員國開始使用統(tǒng)一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用，3年后用于現(xiàn)金交易。要注意兩點(diǎn)：第一，歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力非常強(qiáng)大。 歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%，超過美國(占27%);歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達(dá)20%，也超過美國(18%)。 第二，統(tǒng)一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進(jìn)出口政策等預(yù)計(jì)都將會作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國的會計(jì)協(xié)調(diào)，以及歐盟與其他地區(qū)的會計(jì)協(xié)調(diào)。
(四) 金融危機(jī)
人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什么大的思維。一是有危機(jī)，二是有案件，整個發(fā)展才有聲有色。會計(jì)史也是這樣。否則，會計(jì)和 審計(jì)不可能達(dá)到現(xiàn)在的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機(jī)確確實(shí)實(shí)對于建立一套國際通行的規(guī)則，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則造成了很大的壓力。
還有一點(diǎn)，就是人的因素。隊(duì)32的聲勢與其領(lǐng)導(dǎo)人的水平很有關(guān)系。新任 秘書長卡斯伯格(Carsberg)教授曾任美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board， FASB)技術(shù)委員會成員， 也曾是牛津等全球一流大學(xué)的著名教授。 上任后，他順應(yīng)歷史潮流，又憑借本人在各方面的優(yōu)勢，積極推動會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，尤其是與IOSCO的合作， 工作開展得非常出色。
二、 動向
根據(jù)劉威(1999)的觀點(diǎn)，自1973年成立以來， IASC的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：1973至1989年的制定主體準(zhǔn)則階段;1989至1995年的提高國際會計(jì)準(zhǔn)則可比性階段;1995年起的制定核心準(zhǔn)則階段。進(jìn)入最后一個階段后，有四個動向值得關(guān)注。
動向之一：IASAC與IOSCO的協(xié)議1995年7月，IASC與IOSCO訂立協(xié)議，其內(nèi)容是：如果IASC能在1995年(后改為1998年)底前完成制定一套核心會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到I。王D技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則由五大類，四十個項(xiàng)目組成(劉威，1999)。金融工具確認(rèn)和計(jì)量國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，列入核心準(zhǔn)則的項(xiàng)目已經(jīng)基本完成。IOSCO已經(jīng)向IASC承諾，在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則完成后，IOSCO將盡快進(jìn)入對該核心準(zhǔn)則的審核程序(見章程，1999)。
除核心準(zhǔn)則外，IASC還于1997年成立常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會，以準(zhǔn)確地解釋和應(yīng)用已頒布之國際會計(jì)準(zhǔn)則，在缺乏權(quán)威性指南的情況下， 該委員會根據(jù)隊(duì)IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》， 及時(shí)地對現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的方面進(jìn)行解釋。至1999年1月，該委員會已頒布16號準(zhǔn)則解釋。
IASC的努力已在世界范圍內(nèi)獲得廣泛的認(rèn)可(劉寶慧，1999)。
1.目前已有許多國家和地區(qū)(如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、馬來西亞、香港等)的證券交易所允許外國上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。其中巴黎證券交易所還允許國內(nèi)公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。
2.在1998年10月3日的華盛頓會議上，西方七國財(cái)長及央行行長表明支持IASC的努力， 并呼吁IASC在1999年初完成制定一套國際認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)。
3.英國《金融時(shí)報(bào)》1998年10月19日報(bào)道：世界銀行要求5大會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持亞洲公司必須遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則， 否則拒絕在報(bào)表上簽字。還指出，“世行的行動可能會加速形成以國際會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的全球財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則以及由國際會計(jì)師公會所制定的更嚴(yán)格的審計(jì)規(guī)則。這也會給當(dāng)?shù)氐墓芾頇C(jī)構(gòu)，特別是銀行帶來壓力”。
動向之二：美國的立場
IASC與IOSCO的協(xié)議一出臺，不諧合之音就響起。 其中最有影響力的是來自美國的反對聲。早在1997年，美國證券交易委員會主席列維特就曾發(fā)表一份聲明，強(qiáng)調(diào)國際會計(jì)準(zhǔn)則要能獲得普遍認(rèn)可(實(shí)際上主要是得到美國的認(rèn)可)，必須符合三個條件：(1)必須有一套完整的核心準(zhǔn)則; (2)必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利;(3)必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用(kvitt，1997)。 此后，美國會計(jì)學(xué)會、美國投資管理研究協(xié)會、美國管理會計(jì)師協(xié)會等分別就什么是高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表了意見(見葛家灑，1999)， 美國會計(jì)學(xué)會主辦的刊物《會計(jì)天地》1998年第1期還設(shè)專欄，發(fā)表了六篇討論文章。
1998年6月，香港科技大學(xué)舉辦國際會計(jì)準(zhǔn)則研討會，美國FASB成員、 著名國際會計(jì)學(xué)家默勒教授在發(fā)言中明確提出，美國在制定會計(jì)準(zhǔn)則上花的錢比全球各國所花的錢都多， 而且美國制定的準(zhǔn)則比其他國家及國際會計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)、 先進(jìn)，因此，“不希望讓他人搭便車(Fm Ride)”。
對于美國的立場，隊(duì)伍現(xiàn)任主席恩尼沃爾森認(rèn)為：美國有關(guān)機(jī)構(gòu)建議跨國上市公司按美國會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。美國會計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)美國證券市場的特定情況制定的，不能要求各國企業(yè)都按美國會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。而國際會計(jì)準(zhǔn)則是由來自世界各國的代表，經(jīng)過嚴(yán)格的程序和充分的咨詢制定的，更適合各國跨國上市公司的需要。世界各國的企業(yè)都按美國會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這是很難想象的。這是一個政治問題(見陳毓圭，1998，第44頁)。他還希望，包括美國證券交易委員會在內(nèi)的國際組織各成員在審核國際會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能夠本著公允、公正的精神，多從保護(hù)投資者利益的角度著眼，使國際會計(jì)準(zhǔn)則真正成為國際上通行的、權(quán)威的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(見章程，1999)。
動向之三：四加一小集團(tuán)(G4+1)
IASC的正式成員是各國注冊會計(jì)師協(xié)會，但是各國，尤其是主要發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已不受注冊會計(jì)師協(xié)會一家控制，而是政治過程的產(chǎn)物。核心準(zhǔn)則要能成為國際認(rèn)可的準(zhǔn)則，沒有這些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的支持是不行的，因此，IASC在忙于其核心準(zhǔn)則項(xiàng)目的同時(shí)，又與對其影響最大的四大英語國家(即美國、英國、澳大利亞、加拿大)的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成四加一小集團(tuán)(G4+1)。自1997年以來，(G4+1)尋求在一些問題上達(dá)成一致，并且已經(jīng)發(fā)布了6個討論稿， 為制定國際上通行的會計(jì)準(zhǔn)則作準(zhǔn)備(博伊默，1999)。由于國際會計(jì)準(zhǔn)則主要是受這四個英美法系國家的制約，所以，G4+1表面上是IASC與這四個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間達(dá)成諒解的渠道，實(shí)質(zhì)上是這些國家希望首先將所謂的國際通行的準(zhǔn)則限制在這四大國認(rèn)可的范圍內(nèi)。
動向之四：隊(duì)伍的改組
從美國不買IA曰：的帳，到四加一小集團(tuán)的形成， 種種跡象表明， 能否建立國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則已發(fā)展成為一場政治較量，如這種準(zhǔn)則的制定機(jī)制應(yīng)是怎樣的? 如何分配各方面在這一機(jī)制中的權(quán)利? 據(jù)此，隊(duì)伍于1998年12月提出了一份報(bào)告：《塑造IASC的未來》(Shaping IASC for the Future，以下簡稱“IASC報(bào)告”)，建議對IASC作徹底的改革。其要點(diǎn)是：
1.將IASC的目標(biāo)定為制定高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則， 而不是將國際會計(jì)準(zhǔn)則僅僅作為國際協(xié)調(diào)的工具，以提供高質(zhì)量、透明、可比、于決策有用的財(cái)務(wù)信息。
2.通過成立準(zhǔn)則制定委員會(Standards Development Committee)，為各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供一個合作的條件，使各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在維護(hù)本國主權(quán)的同時(shí)，能在制定國際會計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)揮重要作用。
3.擴(kuò)大IASC理事會(IASC Board)中專業(yè)團(tuán)體及地區(qū)的代表性。
4.成立一個有效和獨(dú)立的基金會(Board of Trustees)，其職責(zé)是任命稱職、誠實(shí)、客觀和信守IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》的人士，組成IA缸理事會和準(zhǔn)則制定委員會。
5..建立一個更詳盡、公開的準(zhǔn)則制定程序， 包括公開討論技術(shù)問題和制定中的準(zhǔn)則、 實(shí)地試驗(yàn)、就IASC的計(jì)劃公開質(zhì)詢、延長IASC文件征求意見的時(shí)間、公開IASC結(jié)論及反對意見的根據(jù)等。
以上報(bào)告的征求意見稿一發(fā)出，各國及國際組織即開始提出各種意見。其中美國財(cái)務(wù)會計(jì)基金會(Financial Accounting Foundation， FAF)及FASB于1999年初提出了題目為《國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來發(fā)展之見》(International Accounting Standard Setting：A Vision for the Future)的報(bào)告(以下簡稱“FAF/FASB報(bào)告”)。這兩個組織的主席還在1999年3月10日致信IASC秘書長(Jenkins， Johnsion，1999，以下簡稱“FAF/FASB信”)，對“IASC報(bào)告“提出了詳盡的意見。美國注冊會計(jì)師協(xié)會理事會主席克特萊(kirtley)和總裁邁蘭根(Melancon，1999)也于今年4月21日回信IASC秘書長，對“IASC報(bào)告”提出了詳盡的意見。美方與IASC爭論的主要問題，將在本文下半部分論述。概言之，根據(jù)IASC建議和美方的修改意見，未來的IASC無疑是美、英、澳、加等國準(zhǔn)則制定機(jī)制的翻版。但是，這種產(chǎn)生于各國主權(quán)范圍內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)制能否在跨國組織中行得通?人們將拭目以待。
三、 爭議
(一)有無必要制定國際會計(jì)準(zhǔn)則有沒有必要制定全球適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則既是一個理論之爭，又是一個權(quán)利之爭。理論之爭可謂“公說公有理，婆說婆有長”。支持者的意見已在以上制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的迫切性部分述及。反對者認(rèn)為，因?yàn)楦鲊谓?jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低不同，所以，統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則是以削弱真實(shí)性和可靠性為代價(jià)的，就象買衣服，“一種尺碼不合眾人身”(One Size Not Fit All)。權(quán)利之爭指誰將主導(dǎo)新國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。
(二)由誰來制訂國際會計(jì)準(zhǔn)則前一段的發(fā)展已經(jīng)表明，新國際會計(jì)準(zhǔn)則能否順利出臺已演化成一場政治較量，即除非改變IASC的組織結(jié)構(gòu)和工作程序，新國際會計(jì)準(zhǔn)則是不可能出臺的，或者說，即使出臺了，其權(quán)威性也將大打折扣。以一個新的準(zhǔn)則制定機(jī)制取而代之已成必然趨勢。與美英等國早期準(zhǔn)則制定組織相類似，目前IASC是由注冊會計(jì)師主導(dǎo)的。改革趨勢之一是國際會計(jì)準(zhǔn)則制定將成為一個廣泛參與的政治過程，即其機(jī)制將更趨向于美、英等國目前已形成的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制。
1973年成立的IASC，總部一直設(shè)在英國倫敦，所以，二十多年來一直是英國人主導(dǎo)的。對于新的IASC，英國的如意算盤十分簡單：“這一劇本是我寫的，因此，戲應(yīng)由我來導(dǎo)，由我來主演。”美國人認(rèn)為，本世紀(jì)世界會計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史，幾乎就是美國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史，尤其是美國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制是最先進(jìn)的，美國在準(zhǔn)則上花的錢最多，制定的準(zhǔn)則也最先進(jìn)、最詳盡， 所以不愿放棄國際會計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)地位。 可以肯定的一點(diǎn)是，美國人不取得主導(dǎo)地位，新國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制是不可能脫胎而出的。除美、英兩國外，另一個是歐共體，他們也提出要成立一個會計(jì)準(zhǔn)則委員會，這必然與英國發(fā)生爭議。對此，英國方面呼吁歐共體不要另起爐灶了(就現(xiàn)在信息，歐共體已表態(tài)，不再另行制定。-編者注)
(三)IASC新的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)是怎樣的既然新國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制將趨向于或初始于美國的機(jī)制，則其組織結(jié)構(gòu)也必然與美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相類似。“IASC報(bào)告“提出的模式分為三個層次： 最高層次是基金會(The Board of Trustees)，它主要是一個籌資機(jī)構(gòu);第二層次是理事會(The IASC Board)，它是批準(zhǔn)國際會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力機(jī)構(gòu);第三層次是會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(The Standards Development Committee)，由具有廣泛代表性的獨(dú)立專家組成， 它負(fù)責(zé)制定國際會計(jì)準(zhǔn)則并批準(zhǔn)準(zhǔn)則解釋委員會的解釋。
在以上組織中，爭論較大的是如何分配理事會和準(zhǔn)則制定委員會的權(quán)利。根據(jù)“IASC報(bào)告”，理事會將有權(quán)通過或否定準(zhǔn)則制定委員會提出的準(zhǔn)則，而且也有權(quán)調(diào)整準(zhǔn)則制定計(jì)劃。“FAF/FASB信”則認(rèn)為，應(yīng)授予準(zhǔn)則制定委員會在制定準(zhǔn)則方面的充分自主權(quán)，相反理事會應(yīng)成為一個咨詢性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。該信認(rèn)為，準(zhǔn)則制定委員會應(yīng)由熟悉技術(shù)問題的專家組成，能深入討論各種技術(shù)問題，并根據(jù)討論結(jié)果投票決定是否頒布某項(xiàng)準(zhǔn)則。授予理事會否決準(zhǔn)則制定委員會已批準(zhǔn)之準(zhǔn)則的權(quán)利，以及調(diào)整準(zhǔn)則制定計(jì)劃的權(quán)利，有可能降低國際會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，因?yàn)槔硎聲蓡T不可能象準(zhǔn)則制定委員會成員一樣，參與準(zhǔn)則制定的全過程，也不一定熟悉某一準(zhǔn)則的所有細(xì)節(jié)。給理事會這種權(quán)利可能演化成根據(jù)所代表國家或團(tuán)體意志而非按技術(shù)上合理性投票的機(jī)制。“FAF/FASB信”認(rèn)為，“IASC報(bào)告”，實(shí)質(zhì)上是將未來的準(zhǔn)則制定委員會視為現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會，不同之點(diǎn)可能是未來的準(zhǔn)則制定委員會是常設(shè)的，而現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會是根據(jù)需要籌組的。此外，“FAF/FASB信”認(rèn)為，給準(zhǔn)則制定委員會充分的獨(dú)立自主權(quán)還將提高準(zhǔn)則制定的效率，提高準(zhǔn)則制定委員會成員的積極性。
顯而易見， 如果按美國人的想法做的話， 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會新的組織結(jié)構(gòu)將與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾乎完全相同，即IASC基金會等于(美國)FAF，IASC理事會等于(美國)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會，IASC準(zhǔn)則制定委員會等于(美國)FASB。
(四)如何分配IASC主要機(jī)構(gòu)的席位新IAS二三個主要機(jī)構(gòu)： 基金會、 理事會、 準(zhǔn)則制定委員會的席位應(yīng)如何分配呢?“隊(duì)S二報(bào)告”，提出了選擇上述委員會成員的標(biāo)準(zhǔn)，包括： (1)技術(shù)上稱職;(2)出于公眾利益，而不是代表局部利益;(3)信守IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》;(4)地區(qū)的代表性;(5)專業(yè)團(tuán)體的代表性，(6)資本市場的代表性(發(fā)達(dá)市場與新興市場)。
“FAF/FASB信”原則同意以上標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)為，為達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)，可采取兩種措施， 即(1)授予準(zhǔn)則制定委員會以在不受商業(yè)利益趨使下批準(zhǔn)準(zhǔn)則的充分獨(dú)立自主權(quán); (2)任免理事會成員的機(jī)制應(yīng)避免各方面代表性的左右。然而，在大唱這些高調(diào)的同時(shí)，“FAF/FASB信”又提出，以上三個機(jī)構(gòu)的席位一部分應(yīng)當(dāng)是輪流的，另一部分應(yīng)當(dāng)是固定的。而且具體地提出，資本市場規(guī)模大、 在技術(shù)人員方面貢獻(xiàn)大、而且比較信守IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系》的國家應(yīng)當(dāng)有固定的席位。 甚至提出， 不給美國這樣資本市場規(guī)模如此大的國家以新IASC基金會、 理事會及準(zhǔn)則制定委員會的固定席位幾乎是不現(xiàn)實(shí)和不合理的。
(五) 國際會計(jì)準(zhǔn)則怎樣獲得各國法律支持
當(dāng)前，國際會計(jì)準(zhǔn)則在相當(dāng)程度上是沒有法律約束力的。對于主權(quán)國家來說，新的國際會計(jì)準(zhǔn)則將是強(qiáng)制性的還是非強(qiáng)制性的?如果是強(qiáng)制性的，新的國際會計(jì)準(zhǔn)則能否兼顧各國政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度等的特殊性?通過什么途徑變成各國準(zhǔn)則?如果是非強(qiáng)制性的， 新國際會計(jì)準(zhǔn)則的作用有多大? 國際會計(jì)準(zhǔn)則核心準(zhǔn)則協(xié)議是與IOSCO簽定的， 那么，核心準(zhǔn)則即便已獲IOSCO批準(zhǔn)，這些準(zhǔn)則是否還需各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)法律批準(zhǔn)，才可轉(zhuǎn)化為這些國家的法定要求呢? 果真如此的話，在準(zhǔn)則制定權(quán)不屬證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國家，又如何將核心準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為本國法定要求呢?
(六)與證券市場披露制度存在什么關(guān)系這個問題具體可分為兩個問題：一是涉及IASC制定的準(zhǔn)則如何轉(zhuǎn)化為各國法定要求問題，這已在上面述及;二是各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)還能不能在準(zhǔn)則規(guī)定之外，提出其他披露要求。有不少專家估計(jì)，全球通行會計(jì)準(zhǔn)則是不可能制定出來的。即便能制定出，也不過是一個不很具體的妥協(xié)的產(chǎn)物，很難兼顧各國特殊性，結(jié)果，各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)的法律可能依然會根據(jù)本國的具體情況提出大量的披露要求。這種披露要求如果非常具體而且是剛性的，則必然對證券市場產(chǎn)生重大影響。這樣，國際會計(jì)準(zhǔn)則的作用會否因此而降低?改組隊(duì)32和制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的初衷會否因此而不能實(shí)現(xiàn)呢?
(七)成本由誰來承擔(dān)新國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)顯然需要大量經(jīng)費(fèi)。這些成本應(yīng)如何來分?jǐn)?“IASC報(bào)告”提出，籌資工作將主要靠理事會及準(zhǔn)則制定委員會成員。“FAF/FASB信”，則提出，籌資任務(wù)不應(yīng)與理事會及準(zhǔn)則制定委員會的組成掛鉤，而應(yīng)由I-AS己基金會來承擔(dān)，而且應(yīng)盡可能拓寬財(cái)源，包括各國證券交易所、各種基金會、國際組織等。
四、 對策
(一) 密切關(guān)注改組IASC的動向
筆者覺得，這個問題不僅是學(xué)術(shù)之爭，也是一場政治較量。國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)展到這樣一個階段，確確實(shí)實(shí)有可能冒出一個所謂的新秩序。一旦產(chǎn)生一個好象是各國都普遍接受的會計(jì)準(zhǔn)則，然后要各國接受，即便這些準(zhǔn)則不一定符合我國國情，但如果我們不執(zhí)行，取得世界銀行或其他國際商業(yè)信貸可能變得更加困難，或成本將更高，我國企業(yè)去境外上市也可能舉步維艱。所以，我們一定要把IASC改組放在一定的政治高度來認(rèn)識。筆者甚至覺得，就象當(dāng)初成立聯(lián)合國那樣(當(dāng)時(shí)，我們爭取到了常任理事國的地位)，如果IASC真的將改組的話，中國應(yīng)該積極地去爭取一定的位置。
(二)積極參與IASC及其他國際組織的活動這幾年，財(cái)政部在參加ME和其他相關(guān)組織的活動方面已采取了許多積極步驟，而且已取得豐碩成果。我國已加入IASC，并以觀察員的身份參加其理事會的工作。還參加了好幾個IASC準(zhǔn)則籌劃小組的工作。最近又派原上海財(cái)經(jīng)大學(xué)校長湯云為教授去倫敦，參加IASC的工作。筆者覺得，我們應(yīng)派更多的人去參加IASC各準(zhǔn)則籌劃小組的工作以及其他方面的工作。筆者也認(rèn)為，在我國會計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門已產(chǎn)生一批專業(yè)和外語水平都很高的人才，應(yīng)當(dāng)將他們作為我國會計(jì)界的代表，參加國際會計(jì)組織的具體工作，以擴(kuò)大我國會計(jì)界的影響。對其重要性，我們一定要從戰(zhàn)略高度去認(rèn)識。盡管我們現(xiàn)在錢不多，但說說道理還是可以的。因?yàn)槭澜缥枧_總有兩面性：一是誰有錢誰說話算數(shù)，實(shí)際上就是“金元政治”二是，誰有道理誰說話有影響。
(三)加快制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則這個問題，IASC和美國FASB等機(jī)構(gòu)正在做大量的研究。我們也應(yīng)當(dāng)加快制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前需認(rèn)真研究的問題包括：如何正確處理會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等的關(guān)系?如何分配在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度方面投入的人力和財(cái)力?如何制訂既符合國際慣例又符合中國國情的高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則?如何調(diào)動會計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的優(yōu)秀人才，參加高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作?建立怎樣的機(jī)制確保所制定會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量?如何使會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)會人員乃至廣大經(jīng)濟(jì)管理人員心目中扎下根，并認(rèn)真執(zhí)行?
(四)認(rèn)真研究改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的會計(jì)問題參加國際會計(jì)組織，我們就需要研究許多復(fù)雜的問題。同樣，對國內(nèi)改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的問題，我們也應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真深入的研究。筆者有些感嘆的是，多年來，我國會計(jì)界重復(fù)性的無價(jià)值研究太多。以現(xiàn)金流量表為例，1987年美國頒布現(xiàn)金流量表會計(jì)準(zhǔn)則以來，在我國各類雜志、報(bào)紙上，關(guān)于現(xiàn)金流量表的文章有無以計(jì)數(shù)，其中，有幾篇有新思想的呢?筆者認(rèn)為，我們要減少無效的勞動，多做一些有益的創(chuàng)造性的研究工作。以下即為幾例：
1.企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)問題。這個問題非常重要。在《股份有限公司會計(jì)制度》和具體會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，上市公司會計(jì)制度在很多方面并不穩(wěn)健，這主要是由于受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的束縛。新制度和準(zhǔn)則賦予公司更多選擇權(quán)。執(zhí)行結(jié)果如何呢?從上市公司1998年年報(bào)情況看，執(zhí)行結(jié)果并不理想。大部分公司會計(jì)選擇仍不很穩(wěn)健;個別公司則利用選擇權(quán)，將虧損集中在一年，“大虧一把”(Big bath)，以在第二年給人以“扭虧為盈”的錯覺;還有不少公司則借新準(zhǔn)則和制度的集中出臺之際，以追溯調(diào)整會計(jì)政策變更的影響為名， 集中處理多年積累下來的潛虧數(shù)。 顯然，如若允許諸如此類的情況繼續(xù)存在下去，選擇權(quán)將成為歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的手段，這是有悖于制定會計(jì)準(zhǔn)則并給企業(yè)以選擇權(quán)的初衷的。如何改變?yōu)E用選擇權(quán)的狀況，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，值得我們認(rèn)真研究。
2.公允價(jià)值問題。應(yīng)否及能否以公允價(jià)值反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，是90年代國際會計(jì)界爭論的熱點(diǎn)之一。原因包括(1) 受知識經(jīng)濟(jì)的影響，在高新技術(shù)為主的生產(chǎn)企業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、廣播電信業(yè)、娛樂業(yè)中，無形資產(chǎn)對企業(yè)的價(jià)值已遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn); (2)資產(chǎn)重組、企業(yè)兼并和收購等業(yè)務(wù)在不斷增加，其成功與否很大程度上取決于對企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值，以及企業(yè)整體公允價(jià)值的評價(jià)是否正確; (3)各類金融工具紛呈，使對各種金融資產(chǎn)和企業(yè)的價(jià)值起伏不定，轉(zhuǎn)瞬即逝，今人難以置信。
我國很多會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，也無法將公允價(jià)值排斥在外。問題在于，不少企業(yè)在改組上市、重組等的過程中，將資產(chǎn)評估作為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的工具， 使人們對不少公司報(bào)表的真實(shí)性喪失信心。 如何將公允價(jià)值的觀念正確地運(yùn)用到我國的特定環(huán)境，需要認(rèn)真深入地研究。
3.非法行為和非規(guī)范交易行為的會計(jì)與披露問題。我國改革開放的速度是相當(dāng)快的，結(jié)果，法律法規(guī)的建設(shè)難以眼上形勢發(fā)展;即便已建立了法律法規(guī)，其具體完備的程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。于是在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)許多非法或非規(guī)范的交易行為，如企業(yè)間的相互借貸、委托資產(chǎn)管理、企業(yè)租賃或委托經(jīng)營等。對于這些行為，應(yīng)該如何規(guī)范?如何核算?如何報(bào)告披露?都是迫在眉睫的問題。
4.制度造成的會計(jì)信息扭曲問題。我國企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的扭曲有些是由制度所造成的。長期以來，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提范圍過窄、比例過低，使企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值嚴(yán)重高估便是明證。目前使財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果嚴(yán)重扭曲的另一個重要方面是人工成本嚴(yán)重低估。其具體表現(xiàn)形式是納入人工成本的費(fèi)用很少，而由制度規(guī)定實(shí)際要付給職工的大量費(fèi)用卻未正式進(jìn)入人工成本，如企業(yè)在職工住房、退休養(yǎng)老、醫(yī)療、交通、津貼、獎勵等方面的支出有相當(dāng)部分未正式進(jìn)入人工成本。此外，還有大量沒被明確記錄反映的職工灰色收人。諸如此類制度造成的會計(jì)信息的扭曲值得我們認(rèn)真深入研究。
(五)提高注冊會計(jì)師的判斷水平我國現(xiàn)行《股份有限公司會計(jì)制度》和具體會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更大的選擇權(quán)，同時(shí)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計(jì)技術(shù)和準(zhǔn)則已變得相當(dāng)復(fù)雜。注冊會計(jì)師判斷的難度也大大增加了。如果注冊會計(jì)師稍不小心，將面臨相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。這幾年，注冊會計(jì)師的壓力很大，有關(guān)注冊會計(jì)師的案件也在增加。這客觀上要求提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和判斷能力。如何增強(qiáng)他們的獨(dú)立性和判斷能力，這需要認(rèn)真深人地研究。
(六)加快培養(yǎng)合格的會計(jì)人才提高教學(xué)水平，培養(yǎng)充足的、合格的會計(jì)后備人才，是中國會計(jì)職業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)之計(jì)。教育的目的是面向未來的，但教育的過程卻是滯后的。因此，我們一定要以超前的意識，不斷深化高校的教學(xué)改革，不斷拓展教學(xué)的深度與廣度;要提高學(xué)生的外語水平，使學(xué)生同時(shí)掌握國內(nèi)和國外的會計(jì)理論、方法與準(zhǔn)則;要轉(zhuǎn)變教學(xué)的思路，改變當(dāng)前“灌輸式“的教學(xué)方式;要注重提高學(xué)生的判斷能力和實(shí)干精神;要注意將計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入到課堂中，大大縮減簡單的、重復(fù)性方法所占教學(xué)和習(xí)題的時(shí)間，增加課程的含金量，培養(yǎng)符合信息時(shí)代要求的合格的會計(jì)審計(jì)人才。
(七)充分利用信息技術(shù)的優(yōu)越性近幾十年來，計(jì)算機(jī)、信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一直以難以置信的速度發(fā)展，其影響難以估量。會計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門都要充分認(rèn)識這方面發(fā)展的意義，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)越性，以達(dá)事半而功倍之效，使我國會計(jì)理論、實(shí)務(wù)、準(zhǔn)則的水平能在盡可能短的時(shí)間內(nèi)趕上世界的步伐，使會計(jì)在微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)展更大的作用。
會計(jì)學(xué)術(shù)論文文獻(xiàn)綜述篇二
構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的思考
摘要：西方發(fā)達(dá)國家及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都非常重視財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系。我國于1992年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，部分地充當(dāng)了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的角色，曾發(fā)揮了極其重要的作用。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，借鑒西方的研究成果，建立我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系，并以此取代《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，已是大勢所趨。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì);概念框架;會計(jì)準(zhǔn)則
一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的由來及作用
財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是由若干說明財(cái)務(wù)會計(jì)并為財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：(1)傳統(tǒng)的會計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計(jì)技術(shù)方法和新的會計(jì)準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會計(jì)信息使用者對會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)于 70年代中期率先展開對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)也都先后對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了一系列闡述財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：
1可以保持會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。
2能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。
3可用來評估已發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計(jì)問題的解決提供理論上的支持。
4有助于會計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。
5通過財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究起步較晚，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計(jì)準(zhǔn)則體系來看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計(jì)準(zhǔn)則，是制定具體會計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計(jì)規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架;后者即為國際會計(jì)慣例所指的會計(jì)準(zhǔn)則。這種將會計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒有采取財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架形式，而是采取基本會計(jì)準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆者認(rèn)為，我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架形式。主要理由是：(1) 基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對一些基本會計(jì)概念的簡要描述，有的條款不可避免讓人一時(shí)難以理解和接受;而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易于理解。(2)我國的基本準(zhǔn)則是會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有強(qiáng)制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會計(jì)理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴;而概念框架只是制定和理解會計(jì)準(zhǔn)則的理論指南，是獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則的理論體系，并不具有強(qiáng)制性，實(shí)際上，建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的過程，也就是對有關(guān)的會計(jì)基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點(diǎn)的過程。(3)以準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計(jì)基本理論，也會使基本準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間的重復(fù)、矛盾難以避免，這在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和已發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)屢見不鮮;而以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架取代基本會計(jì)準(zhǔn)則，既可以擺脫當(dāng)前《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不倫不類的尷尬境地，又能解除會計(jì)實(shí)務(wù)界無所適從的困惑。(4)從國際會計(jì)慣例上看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家，以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會都是把財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則予以發(fā)布，這種成功的經(jīng)驗(yàn)很值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。在探索建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架問題上，有的同志主張將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》修改完善，不搞另起“爐灶”。對此觀點(diǎn)，筆者不能茍同。不能否認(rèn)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，對于推動我國會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，加快傳統(tǒng)會計(jì)向國際會計(jì)慣例靠攏的步伐，發(fā)揮了極其重要的作用。尤其是從時(shí)代背景上來分析，當(dāng)年以基本會計(jì)準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計(jì)的基本理論問題，要比采用財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架形式效果好。畢竟當(dāng)時(shí)國人中懂西方會計(jì)的較少，能理解財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架涵義的更是寥若晨星，而一場疾風(fēng)暴雨式的會計(jì)改革又勢在必行，在這種條件下，也只有用基本準(zhǔn)則的形式進(jìn)行會計(jì)理論的說明，才能收到? 擄牘Ρ兜男Ч?H歡??敝兩袢眨?孀盼夜??酶母锏牟歡仙罨??壞?峒蘋肪撤⑸?頌旆?馗駁謀浠?????0年會計(jì)改革風(fēng)雨洗禮的我國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是特定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，其內(nèi)容大部分亟需修改，此時(shí)，廢止《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，以財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架取而代之的時(shí)機(jī)，應(yīng)該說已十分成熟。
三、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想
1我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容
借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計(jì)本質(zhì)。會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中之所以沒有會計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿遥?ldquo;信息系統(tǒng)論”已得到會計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識，會計(jì)界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計(jì)基本假設(shè)。對于會計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財(cái)務(wù)會計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架之中。(3)會計(jì)對象。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中只對會計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計(jì)對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計(jì)對象一直是我國會計(jì)界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，原因在于：會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計(jì)對象的范圍內(nèi)，受到會計(jì)對象的制約，如果只? 嶧峒埔?夭惶富峒貧韻螅?椿峒貧韻蟛幻魅罰??氐納柚鎂突崾?タ凸鄣囊讕藎?蚰巖員Vて浜俠硇浴?4)會計(jì)目標(biāo)。對于會計(jì)目標(biāo)，西方各國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架都立足“決策有用觀”。事實(shí)上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境。“決策有用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當(dāng)?shù)摹?5)會計(jì)信息的質(zhì)量特征。會計(jì)信息的質(zhì)量特征是通向會計(jì)目標(biāo)的橋梁。會計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外，關(guān)于會計(jì)要素的定義，會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，以及財(cái)務(wù)報(bào)告等問題，均應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中加以闡明。
2我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱
財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點(diǎn)似乎已為我國會計(jì)界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定及發(fā)布。原因是：(1)我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會計(jì)信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計(jì)準(zhǔn)則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。廢止《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而由財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架取而代之，還要涉及到我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的名稱表達(dá)問題。西方對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念報(bào)告”，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會稱之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。考慮到既要為我國廣大會計(jì)工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反映財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的本質(zhì)，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以“會計(jì)準(zhǔn)則的理論框架”或“會計(jì)理論框架”的名稱來表達(dá)。?
參考文獻(xiàn)：
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[2]陳國輝等論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建[J]財(cái)經(jīng)問題研究1998，(5)
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