我國(guó)政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績(jī)效審計(jì)也同樣要經(jīng)過(guò)這四個(gè)階段。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)體系研究全文如下：

　　摘要：本論文從闡明課題研究的背景和意義入手，第一部分從理論研究和以浙江宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式為代表的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面介紹了當(dāng)前我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀,并從三方面歸納了主要特點(diǎn)。第二部分介紹了美國(guó)、英國(guó)、加拿大三國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展情況，通過(guò)共性特點(diǎn)的比較分析，從中得出可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法，提出我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要構(gòu)建科學(xué)、合理、規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。第三部分主要論述如何構(gòu)建財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并給出了兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型;二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。第四部分從三方面提出了完善我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型 構(gòu)建與完善

　　緒論

　　第一節(jié) 研究背景

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷成熟,公共財(cái)政管理改革的步伐逐步加快，科學(xué)分配、合理使用財(cái)政資金，增強(qiáng)財(cái)政資金使用的效率和效果已成為政府和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的必要性日益凸現(xiàn)出來(lái),成為政府加強(qiáng)宏觀管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行效率，增強(qiáng)政府公共支出效果的重要手段。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金尤以其占財(cái)政收支結(jié)構(gòu)比重大、涉及行業(yè)與領(lǐng)域多、與企業(yè)和群眾聯(lián)系緊密以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題量多類廣、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)復(fù)雜且體系不健全等特點(diǎn)，成為績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐的橋頭堡和主戰(zhàn)場(chǎng)。

　　審計(jì)署《20xx至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到 20xx年 ，所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的最佳突破口，如何按照財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性要求進(jìn)行籌劃、組織和實(shí)施審計(jì)，提出可行的審計(jì)建議，以促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益的提高是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員普遍重視的課題。

　　第二節(jié) 研究意義

　　當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)部門都積極地對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐，并積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但面臨的困難和挑戰(zhàn)也很艱巨，加強(qiáng)和深化該領(lǐng)域的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

　　我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力明顯增強(qiáng)，政府管理的財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模與日劇增。與此同時(shí)，政府在保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面也承擔(dān)著更加重要的責(zé)任，財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的作用日益重要。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政框架形成的初級(jí)階段，盡管財(cái)政收入總量和增幅都較高，但由于社會(huì)公共產(chǎn)品需求的增加，支出呈剛性增長(zhǎng)，可用財(cái)力增長(zhǎng)緩慢，財(cái)政專項(xiàng)資金短缺現(xiàn)象將在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)存在，財(cái)政面臨的支出壓力將會(huì)越來(lái)越大。如何分配有限的財(cái)政專項(xiàng)資金，使財(cái)政支出結(jié)構(gòu)趨于更加合理，并最大程度地發(fā)揮資金的使用效益，是財(cái)政專項(xiàng)資金管理必須解決的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)注重對(duì)財(cái)政支出的真實(shí)、合法性審計(jì)，無(wú)法在提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效方面發(fā)揮建設(shè)性作用。

　　二、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是推進(jìn)民主政治的需要

　　隨著公民民主意識(shí)和參政議政能力的提高，社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金收支的真實(shí)、合法和效益等情況。在這種背景下，審計(jì)職能和工作范圍在不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性財(cái)務(wù)收支審計(jì)無(wú)法向社會(huì)公眾提供政府管理的公共資金使用效益方面的信息。縱觀各國(guó)審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府建設(shè)中發(fā)揮著積極的作用和重要的影響。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政管理體制的建立，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)也必然逐步向績(jī)效審計(jì)延伸過(guò)渡。

　　三、開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是是建立廉潔、高效政府的需要

　　實(shí)施財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從政府開(kāi)支的成本—效益、成本—效果角度來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內(nèi)容直接反映了政府機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，政府公務(wù)員是否負(fù)責(zé)，能力與責(zé)任是否匹配，是否存在貪污、浪費(fèi)等問(wèn)題，進(jìn)而可以從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)黨風(fēng)和政風(fēng)的好轉(zhuǎn)，提高黨的執(zhí)政能力。同時(shí)，開(kāi)展政府專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)能夠揭示由于個(gè)別政府部門工作不力導(dǎo)致不當(dāng)決策、錯(cuò)誤決策、盲目決策、輕率決策，出現(xiàn)大搞“政績(jī)工程”、“形象工程”等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問(wèn)題。

　　第一章 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀、特點(diǎn)

　　第一節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

　　一、審計(jì)理論研究方面。

　　我國(guó)審計(jì)理論界在20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立不久，就開(kāi)始探討經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(或稱績(jī)效審計(jì))問(wèn)題。國(guó)內(nèi)較早的績(jī)效審計(jì)論著是呂文基1992年撰寫的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教程》。從統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)文獻(xiàn)可以了解到，上世紀(jì)80年代初，我國(guó)審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)，一些學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了積極的探索并取得了可喜的成果。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的研究，并把績(jī)效審計(jì)理論研究列為重點(diǎn)研究課題，取得了一些初步的成果。

　　二、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐方面。

　　我國(guó)在**年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議正式提出“積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”?！秾徲?jì)署**年至**年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，**年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，**年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”。

　　近年來(lái)各級(jí)審計(jì)部門在多類審計(jì)項(xiàng)目中積極進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。如：浙江省審計(jì)廳及時(shí)提出了以績(jī)效審計(jì)為核心向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的思路，探索和實(shí)踐宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)面向成果使用者、以結(jié)果為導(dǎo)向、以解決問(wèn)題為目的等理念，因地制宜推進(jìn)審計(jì)管理創(chuàng)新，著力提升審計(jì)工作的服務(wù)性、建設(shè)性和成效性，從全部政府性資金審計(jì)、政策評(píng)價(jià)審計(jì)、民生民本審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)等實(shí)踐領(lǐng)域汲取經(jīng)驗(yàn)，初步搭建了有特色的績(jī)效審計(jì)框架。而就財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)而言，由于涉及面廣、資金量大、專業(yè)性強(qiáng)，這項(xiàng)工作目前還處于試點(diǎn)階段,已進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)案例有限,所積累的經(jīng)驗(yàn)有限，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)普遍存在法律準(zhǔn)則欠缺、指標(biāo)單一、操作性和可比性不強(qiáng)的問(wèn)題，不能滿足財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的多層次性、多樣性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

　　第二節(jié) 我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

　　我國(guó)目前開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　一、審計(jì)方式多以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)尚不多見(jiàn)。

　　從審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)情況看，由于目前我國(guó)財(cái)政管理的透明度，不高，信息不真實(shí)、不對(duì)稱的情況還比較嚴(yán)重，審計(jì)人員無(wú)法收集到比較翔實(shí)有效的項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、資金分配等環(huán)節(jié)中重要的非量化信息明細(xì)資料，采取的審計(jì)方式多為事后審計(jì)，僅僅關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，而對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算編制、資金分配、專項(xiàng)資金設(shè)立的合理性與必要性等無(wú)法進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

　　二、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)寓于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)之中。

　　目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來(lái)安排，開(kāi)展的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)多是在財(cái)政財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性審計(jì)過(guò)程中，順帶關(guān)注管理和績(jī)效方面存在的問(wèn)題，在審計(jì)報(bào)告中偶爾順帶提及績(jī)效評(píng)價(jià)和管理建議。審計(jì)方法多是集中在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微觀分析上，審查的重點(diǎn)也多為擠占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金、資金分配不及時(shí)等。而對(duì)于非財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)(即各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料、數(shù)據(jù))審計(jì)分析的深度和廣度不夠，如項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、財(cái)政支出范圍的界定、資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性分析等宏觀層次評(píng)價(jià)較少。

　　三、財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展沒(méi)有明確的法律依據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)則。

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展范圍小，層次低，隨意性大，并沒(méi)有把專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使落實(shí)《審計(jì)法》規(guī)定的提高財(cái)政專項(xiàng)資金效益的要求成為空話。目前全國(guó)范圍內(nèi)尚無(wú)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，特別是適用于財(cái)政各類專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，給科學(xué)、規(guī)范開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)造成一定困難。

　　第二章 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較與借鑒

　　第一節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

　　一、美國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

　　美國(guó)開(kāi)績(jī)效審計(jì)之先河，最早將績(jī)效審計(jì)引入政府審計(jì)領(lǐng)域。早在20世紀(jì)60年代，美國(guó)審計(jì)總署就開(kāi)始將工作重心轉(zhuǎn)向對(duì)聯(lián)邦政府支出的綜合審計(jì)，率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)(也稱“三E”審計(jì))，其職責(zé)是檢查公共資金的使用，評(píng)價(jià)聯(lián)邦政府的投資項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供政策分析、備選方案及其他支持，以便幫助國(guó)會(huì)做出有效的決策和撥款決定。例如曾進(jìn)行年支出達(dá)到200億美元的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及其事務(wù)審計(jì)和國(guó)防審計(jì)。20世紀(jì)70年代美國(guó)審計(jì)總署的“三E"審計(jì)走向準(zhǔn)則化。美國(guó)審計(jì)總署由財(cái)務(wù)審計(jì)向政府績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志是**年的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年的《國(guó)會(huì)預(yù)算與撥款控制法案》，這兩個(gè)法案授權(quán)美國(guó)審計(jì)總署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析。美國(guó)審計(jì)總署在《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施和報(bào)告作了具體規(guī)定。從此“三E"審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得以較快的發(fā)展。

　　進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)審計(jì)總署進(jìn)一步擴(kuò)大了工作范圍，對(duì)每個(gè)政府項(xiàng)目的資金流向和政府運(yùn)作的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督檢查，改進(jìn)聯(lián)邦政府的財(cái)政管理，開(kāi)展了范圍廣泛的效益審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估。現(xiàn)階段的工作重點(diǎn)中監(jiān)督政府履行受托責(zé)任的情況和對(duì)危及國(guó)家安全和利益的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)通過(guò)審計(jì)，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)政府改進(jìn)工作績(jī)效，加強(qiáng)管琿機(jī)制的整合治理和系統(tǒng)管理，幫助國(guó)會(huì)促進(jìn)政府工作的更好和更可信?，F(xiàn)在，美國(guó)政府審計(jì)工作量的90%阻上是從事績(jī)效審計(jì)，“三E"審計(jì)已變成政府審計(jì)最主要的工作。通過(guò)績(jī)效審計(jì)和其他服務(wù)，美國(guó)審計(jì)總署每年為聯(lián)邦政府節(jié)約了大量資金。20xx年財(cái)政年度，美國(guó)審計(jì)總署的工作帶來(lái)了230.2億美元的直接財(cái)政收益，經(jīng)費(fèi)投入的每一個(gè)美元都帶來(lái)了61美元的收益。美國(guó)審計(jì)總署在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面取得了驚人的業(yè)績(jī)，對(duì)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展起到了巨大的推動(dòng)作用。

　　二、英國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

　　英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是在1983年以后。**年3月英國(guó)政府發(fā)表了綠皮書，規(guī)定主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)對(duì)公共資金支出的有效性和效率性進(jìn)行檢查，必要時(shí)調(diào)查計(jì)劃項(xiàng)目是否有效地達(dá)到規(guī)定的政策目標(biāo)。1983年頒布了《英國(guó)國(guó)家審計(jì)法》，首次正式為審計(jì)署開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了法律基礎(chǔ)。該法第六條規(guī)定：主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)可以檢查任何部門、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體履行職能過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。根據(jù)法律規(guī)定，審計(jì)署可就政府所執(zhí)行的項(xiàng)目、計(jì)劃或任何其他工作活動(dòng)以及其結(jié)果進(jìn)行審查并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

　　英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)主要檢查和評(píng)價(jià)政策的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)政策本身并不提出批評(píng)意見(jiàn)，主要審查公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?？?jī)效審計(jì)一般可分為四類：一是對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率或效益低下和控制薄弱的現(xiàn)象所進(jìn)行的檢查;二是針對(duì)特定的部門、重大項(xiàng)目、工程進(jìn)行的調(diào)查;三是對(duì)管理活動(dòng)所進(jìn)行的檢查;四是其他較小規(guī)模的檢查。目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)是英國(guó)審計(jì)署重要的工作內(nèi)容，每年績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目約占總審計(jì)項(xiàng)目的40%。僅1994至1995年度英國(guó)國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域涵蓋了國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生和社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央政府事務(wù)研究、私有化、稅收等8個(gè)領(lǐng)域。

　　三、加拿大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展

　　在國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)的共同推動(dòng)下，加拿大出現(xiàn)了一種名為“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代審計(jì)方法，它與美國(guó)“3E 審計(jì)”的內(nèi)容大致相仿。1989 年，丹尼斯.普瑞斯波爾提出，綜合審計(jì)還應(yīng)審查對(duì)自然環(huán)境的有效利用和對(duì)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)情況，政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生利潤(rùn)分配和再分配的公平性以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響，把“3E 審計(jì)”拓展到“5E 審計(jì)”。加拿大綜合審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性發(fā)表意見(jiàn);二是合規(guī)性審計(jì)，檢查政府部門和企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)去花錢;三是經(jīng)濟(jì)與效率審計(jì)，即最大效率地利用資源;四是有效性(效果)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目投資的效果，要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第三、四項(xiàng)兩項(xiàng)又稱貨幣價(jià)值審計(jì)，也即績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

　　從內(nèi)容范圍上看，首先，綜合審計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，財(cái)務(wù)審計(jì)是綜合審計(jì)的一個(gè)組成部分，它對(duì)執(zhí)行情況與責(zé)任相關(guān)的財(cái)務(wù)信息予以證實(shí)。其次，綜合審計(jì)對(duì)主管部門活動(dòng)相關(guān)的管理控制給予足夠的證實(shí)，以及管理部門對(duì)開(kāi)發(fā)是否經(jīng)濟(jì)、有效加以證實(shí)，從而保證政府有關(guān)規(guī)劃達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性提出意見(jiàn)。最后，綜合審計(jì)承擔(dān)的任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位資源(貨幣、人力、資產(chǎn)、信息)有效管理所使用的控制、步驟和系統(tǒng)進(jìn)行檢驗(yàn)，這意味著綜合審計(jì)范圍廣泛，一般包括：(1)財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)人力資源計(jì)劃、發(fā)展、評(píng)價(jià)和運(yùn)用;(3)資本支出計(jì)劃，包括資產(chǎn)、設(shè)備、存貨和其他資產(chǎn)的取得和使用;(4)為執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé)，在計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)和控制方面所產(chǎn)生的必要信息。

　　第二節(jié) 國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析和對(duì)我國(guó)的借鑒

　　一、國(guó)外財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的比較分析

　　盡管西方各國(guó)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)各具特色，但的確也在逐步演變過(guò)程中產(chǎn)生了較為系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方法，而且這些對(duì)象、內(nèi)容、程序和方法也已經(jīng)得到了實(shí)踐者的廣泛贊同，并相互影響，共同成為西方績(jī)效審計(jì)理論體系的重要組成部分，為世界各國(guó)所借鑒。通過(guò)對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)其有四個(gè)共性：一是立法型審計(jì)體制為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了保障，在三權(quán)分立條件下，對(duì)行政機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)結(jié)果可以通過(guò)立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督得以落實(shí);二是完整的法律法規(guī)體系確定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的地位;三是基于相對(duì)完善的政府預(yù)算管理體系下的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法，違法違規(guī)行為不斷減少，形成了一套完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的報(bào)表審計(jì)體系，真實(shí)、合法、合規(guī)性審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)基本完成;四是各國(guó)政府部門績(jī)效體系中的績(jī)效指標(biāo)規(guī)范化、法制化標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，為財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供了重要的參考。

　　二、對(duì)我國(guó)的借鑒

　　隨著中央、省對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度的不斷增強(qiáng)，特別是為應(yīng)對(duì)20xx年金融危機(jī)影響，國(guó)家做出了4萬(wàn)億投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決策，財(cái)政專項(xiàng)資金作為主要的資金撥付、支出形式，其規(guī)模已占據(jù)了財(cái)政資金的半壁江山，但在支出管理上也不同程度地存在著預(yù)算安排不科學(xué)、政策執(zhí)行不到位、資金大量沉淀、效益效果不明顯、監(jiān)督管理缺位等影響專項(xiàng)資金使用效率和效果的問(wèn)題。因此，加大財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)力度，提高績(jī)效審計(jì)成果，直接關(guān)系到政府財(cái)政性資金總體的使用效益和效果，直接影響到國(guó)家和省有關(guān)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策的貫徹落實(shí)，其必要性已經(jīng)凸顯。

　　由于政治體制、法律基礎(chǔ)、財(cái)政管理模式的差異，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段和技術(shù)水平的差距，同美、英、加等有著幾十年績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷史的國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類型的實(shí)踐還剛剛起步，績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐不具備西方績(jī)效審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，基本國(guó)情決定了中國(guó)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單照搬西方模式，必須立足于我國(guó)實(shí)際。但是，作為影響政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要因素和開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，西方國(guó)家制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，完善財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的經(jīng)驗(yàn)卻極為值得我們借鑒。

　　從世界各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過(guò)程可以看出，凡是績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較好的國(guó)家，其績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是相對(duì)完善的。如：美國(guó)審計(jì)總署制定了七條公共部門績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)提出了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立在以下七個(gè)方面基礎(chǔ)上的宏觀和微觀標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一:法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)、政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、州政府標(biāo)準(zhǔn)、效果標(biāo)準(zhǔn)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和可接受的管理?xiàng)l例。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目時(shí)其標(biāo)準(zhǔn)均是以上述七項(xiàng)為基礎(chǔ)。我國(guó)要推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作，必須要建立科學(xué)、合理、規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，及時(shí)研究和改進(jìn)不同指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　第三章 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

　　第一節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置依據(jù)

　　為提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)可選擇和提煉財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效的外部標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的依據(jù)。

　　一、以法律法規(guī)為依據(jù)。該依據(jù)存在于國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度中，帶有很嚴(yán)格的強(qiáng)制性。如果存在違反法律法規(guī)的情況，一般而言，也不能達(dá)到財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)，甚至出現(xiàn)挪用、閑置和損失浪費(fèi)的問(wèn)題。財(cái)政部門如果存在不按法定職責(zé)履行職務(wù)，不按法定程序開(kāi)展工作，不遵守財(cái)政專項(xiàng)資金的禁止性要求等，就會(huì)影響資金效益的發(fā)揮。

　　二、以財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出都有預(yù)算，財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算是根據(jù)財(cái)政資金的需求提出的支出要求，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和嚴(yán)格的約束性。從目前預(yù)算編制的情況看，雖然很多預(yù)算未進(jìn)行細(xì)化，但也有相當(dāng)部分的財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算對(duì)資金所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和使用效果作了明確的規(guī)定。

　　三、以行業(yè)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是同一行業(yè)為大家普遍認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩種：一種是具有一定約束力的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)往往經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定，要求本行業(yè)內(nèi)單位和人員遵守的標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的強(qiáng)制性;另一類是沒(méi)有強(qiáng)制性但為行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)通常是行業(yè)內(nèi)多年形成或通過(guò)研究提出的一些標(biāo)準(zhǔn)，能為審計(jì)評(píng)價(jià)提供判斷基礎(chǔ)。

　　四、以專家意見(jiàn)為依據(jù)。這是財(cái)政專項(xiàng)資金領(lǐng)域權(quán)威專家對(duì)專業(yè)問(wèn)題的分析判斷意見(jiàn)，主要包括三種，一種是聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家直接參與績(jī)效審計(jì)，專家運(yùn)用各種技術(shù)方法和經(jīng)驗(yàn)對(duì)專業(yè)問(wèn)題進(jìn)行審查得出的結(jié)論;一種是審計(jì)人員就相關(guān)技術(shù)問(wèn)題向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢或與專家進(jìn)行討論，提出的咨詢或論證意見(jiàn)，或是委托專業(yè)人員運(yùn)用技術(shù)手段和方法進(jìn)行鑒定并出具鑒定結(jié)論。

　　第二節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置原則

　　要使評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更好地為評(píng)價(jià)內(nèi)容服務(wù)，既要在指標(biāo)分類的科學(xué)完整、實(shí)用規(guī)范上下功夫，又必須使評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義明確、口徑一致，無(wú)論橫向還是縱向均具有可比性。除此之外，在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置還應(yīng)該遵從幾個(gè)基本原則：

　　一、SMART原則。即精確原則，該原則是美英等國(guó)家在績(jī)效指標(biāo)設(shè)置上普遍遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)。S(specific):指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具體、明確，而不能抽象、模棱兩可;M(measurable):指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)可衡量、可評(píng)價(jià)，能夠形成數(shù)量指標(biāo)或行為強(qiáng)度指標(biāo)，而非籠統(tǒng)、主觀的描述;A(achievable)：指績(jī)效指標(biāo)是能夠?qū)崿F(xiàn)的，而非過(guò)高、過(guò)低或不切實(shí)際;R(realistic)：指績(jī)效指標(biāo)應(yīng)具有時(shí)限性，而非僅僅存在模糊的時(shí)間概念或根本不考慮完成期限。

　　二、相關(guān)性原則?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與部門、單位、專項(xiàng)資金和項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)密切相關(guān)，不能因?yàn)槿菀资占褪褂茫缤度牖虍a(chǎn)出的衡量相對(duì)容易，但若與項(xiàng)目成果目標(biāo)不具有相關(guān)性，單純的指標(biāo)就不能較好地反映項(xiàng)目的實(shí)際影響。

　　三、互補(bǔ)性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，形成定量為主，定性為輔的綜合互補(bǔ)評(píng)價(jià)作用。定量指標(biāo)建立在財(cái)政專項(xiàng)資金收支活動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及工作目標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，定性指標(biāo)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、綜合因素分析，結(jié)合專業(yè)意見(jiàn)，與定量指標(biāo)共同合理、準(zhǔn)確地反映財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)實(shí)際績(jī)效。

　　四、可行性原則。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既要考慮經(jīng)濟(jì)性和實(shí)用性，又要考慮現(xiàn)實(shí)條件和可操作性，數(shù)據(jù)的取得應(yīng)符合成本效益原則，并在此基礎(chǔ)之上收集信息。

　　五、可比性原則。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)既要涵蓋所有的財(cái)政專項(xiàng)資金支出類型，又要對(duì)不同用途和性質(zhì)的資金或項(xiàng)目設(shè)置專用指標(biāo)，形成共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)相結(jié)合的形式，便于同類項(xiàng)目的比較和不同項(xiàng)目間的區(qū)分。

　　六、重要性原則?？紤]績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)工作中的地位和作用，選擇最有代表性和最能反映評(píng)價(jià)要求的指標(biāo)。

　　第三節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的面向內(nèi)容

　　社會(huì)公共需求的多樣性決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容具有天然的廣泛性和復(fù)雜性。因此，審計(jì)部門必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，堅(jiān)持以人為本、執(zhí)審為民，牢牢把與各類社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的專項(xiàng)(專用)資金內(nèi)容放在首位，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的針對(duì)性和影響力。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況、管理情況、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目效益情況是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中必須關(guān)注的四個(gè)焦點(diǎn)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋這四方面內(nèi)容。

　　一、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或重復(fù)立項(xiàng)的情況;審計(jì)財(cái)政國(guó)庫(kù)部門和一級(jí)預(yù)算單位撥付資金是否及時(shí)足額，資金是否全部到達(dá)項(xiàng)目點(diǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度是否因資金原因受到影響;審計(jì)整個(gè)項(xiàng)目的支出總額和構(gòu)成是否符合立項(xiàng)計(jì)劃，是否全部用在項(xiàng)目上，有無(wú)套取、截留、擠占挪用或損失浪費(fèi);審計(jì)項(xiàng)目資金是否存有結(jié)余或沉淀并分析形成的原因。

　　二、審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金管理情況。包括審計(jì)資金的分配和安排是否以重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)為主;審計(jì)資金撥款手續(xù)是否健全有效，是否遵循項(xiàng)目申報(bào)時(shí)立項(xiàng)文本所規(guī)定的使用管理辦法，是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥付和支付資金，有無(wú)因管理滯后導(dǎo)致資金使用效益低下;審計(jì)項(xiàng)目支出方式是否合理節(jié)約，設(shè)備和材料等是否經(jīng)政府統(tǒng)一采購(gòu);審計(jì)項(xiàng)目單位是否建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度等。

　　三、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施情況。包括審計(jì)項(xiàng)目工作量完成情況，實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量的對(duì)比;審計(jì)項(xiàng)目完成進(jìn)度情況，將實(shí)際完成時(shí)間與計(jì)劃完成時(shí)間相比較，看是否在計(jì)劃期內(nèi)完成，若沒(méi)完成分析其原因。

　　四、審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益情況。主要審計(jì)項(xiàng)目完成后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果如何，是否對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、生活條件改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有利，是否對(duì)控制環(huán)境污染、自然資源保護(hù)方面有利，是否對(duì)地方收入、科技進(jìn)步有利，是否是某些領(lǐng)導(dǎo)干部的“形象工程”、“政績(jī)工程”等短期行為而造成財(cái)政專項(xiàng)資金的損失浪費(fèi)等。

　　第四節(jié) 財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)計(jì)

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)不僅要通過(guò)計(jì)算、復(fù)合性分析直接的、有形的、現(xiàn)實(shí)的投入與產(chǎn)出，而且要考量間接的、無(wú)形的、預(yù)期的成本與效益，績(jī)效既反映為可用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益，又反映為大量無(wú)法用貨幣度量的政治效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這就決定了在設(shè)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型時(shí)需建立一個(gè)多層次、立體的指標(biāo)體系。同時(shí)，設(shè)計(jì)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型應(yīng)遵循國(guó)際慣例和已有的研究成果，將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為統(tǒng)一整體全面反映，并認(rèn)識(shí)它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，避免在工作中生搬硬套。另外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型科學(xué)與否需要通過(guò)具體審計(jì)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，實(shí)踐中應(yīng)不斷進(jìn)行指標(biāo)修正和擇優(yōu)去劣，這決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過(guò)程。本文給出兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型的設(shè)想，一是采用“部門-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型，二是采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系模型。

　　一、采用“部門-項(xiàng)目法”構(gòu)建一般財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

　　該模型根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主體和客體不同，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為部門(單位)整體評(píng)價(jià)指標(biāo)和重點(diǎn)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者關(guān)注部門(單位)專項(xiàng)資金整體績(jī)效，后者關(guān)注部門(單位)對(duì)某項(xiàng)重點(diǎn)專項(xiàng)資金或某個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)。

　　二、采用“沃爾評(píng)分法”構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型。

　　“沃爾評(píng)分法” 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用，基本原理就是把若干個(gè)財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來(lái)，對(duì)選中的財(cái)務(wù)比率給定其在總評(píng)價(jià)中的比重(比重總和為100)，然后確定標(biāo)準(zhǔn)比率，并與實(shí)際比率相比較，評(píng)出每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后得出總評(píng)分。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金分配和支出的全過(guò)程審計(jì)，因此，可以圍繞財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析財(cái)政資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于該方法將定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，并通過(guò)具體指標(biāo)及其權(quán)重參與綜合評(píng)分，因此在構(gòu)建行業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型方面顯得十分精細(xì)并且有效。

　　(一)模型構(gòu)建步驟。

　　1.確定評(píng)價(jià)的目標(biāo)，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)不同財(cái)政資金的特征和評(píng)價(jià)要求，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著手，確定采用哪些定量和定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　2.科學(xué)劃分定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的比例。將財(cái)政資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)各類指標(biāo)歸集到經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三類中，并賦以一定的比重。

　　3.確定各項(xiàng)比率指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。沃爾評(píng)分法的標(biāo)準(zhǔn)值是指各該指標(biāo)在企業(yè)現(xiàn)時(shí)條件下的最優(yōu)值，但是，當(dāng)某一指標(biāo)與最優(yōu)值差異很大時(shí)，會(huì)對(duì)總評(píng)分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。標(biāo)準(zhǔn)值主要采用四類標(biāo)準(zhǔn)：一是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn);二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);三是歷史標(biāo)準(zhǔn);四是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.計(jì)算并評(píng)分。計(jì)算出各類定量指標(biāo)值和對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行描述，并參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)定量和定性指標(biāo)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)分。如以下示例：

　　5.析評(píng)價(jià)。對(duì)匯總評(píng)價(jià)的分值通過(guò)一定的比較和分析，包括橫向比較、縱向比較、歷史比較、經(jīng)驗(yàn)比較等，得出整個(gè)財(cái)政資金的績(jī)效水平。

　　(二)實(shí)例介紹：環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。

　　1.定量指標(biāo)：

　　(1)經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。

　　該指標(biāo)若小于100%且項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束并達(dá)到設(shè)計(jì)要求時(shí)，說(shuō)明資金尚有結(jié)余，符合經(jīng)濟(jì)性要求。

　　該指標(biāo)反映環(huán)保資金存在被違規(guī)擠占、挪用的現(xiàn)象，造成資金損失浪費(fèi)。

　　(2)效率性指標(biāo)。

　　這些指標(biāo)值越高，說(shuō)明環(huán)保資金的投入效率越高。

　　(3)效果性指標(biāo)。

　　完成率越高，說(shuō)明項(xiàng)目建設(shè)的效果越好。

　　該指標(biāo)值越高，說(shuō)明資金撥付的越及時(shí)，項(xiàng)目的保障程度越高。

　　其他可以選取的定量指標(biāo)還有很多，如：空氣污染指數(shù)、環(huán)境噪聲達(dá)標(biāo)區(qū)覆蓋率、城市清潔能源使用率及煙塵控制區(qū)覆蓋率、工業(yè)固體廢物處置利用率、重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)排放穩(wěn)定達(dá)標(biāo)率、萬(wàn)元GDP主要工業(yè)污染物排放強(qiáng)度、城市污水集中處理率、生活垃圾無(wú)害化處理率、建成區(qū)綠化覆蓋率等，都是衡量環(huán)保專項(xiàng)資金支出的效果程度。

　　2.定性指標(biāo)。包括環(huán)保項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性論證;企業(yè)環(huán)境評(píng)估政策執(zhí)行情況;對(duì)污染企業(yè)整改措施的到位程度;公眾對(duì)城市環(huán)境保護(hù)的滿意度等。

　　第四章 完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

　　財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的配套建設(shè)，否則績(jī)效審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理想模式應(yīng)是審計(jì)機(jī)關(guān)完全獨(dú)立、處于超然的社會(huì)地位，審計(jì)力量雄厚、做到應(yīng)審必審并保證審計(jì)質(zhì)量，具備成熟、完善的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)結(jié)果被重視、提出的建議被采納實(shí)施，審計(jì)監(jiān)督的作用充分發(fā)揮。我國(guó)雖然已基本具備適合財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境，但內(nèi)在和外在的因素還不完備，針對(duì)這些情況，提出一些對(duì)策和建議。

　　一、適時(shí)完善政府審計(jì)體制改革，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。

　　保持獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織頒布的《利馬宣言一審計(jì)規(guī)則指南》指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于被審單位之外并不受外來(lái)影響，才能客觀地完成其工作任務(wù)”。由于世界各國(guó)政治體制不同，相應(yīng)形成了不同類型的國(guó)家審計(jì)體制。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型審計(jì)體制，審計(jì)實(shí)踐證明，這種審計(jì)體制是符合一定時(shí)期我國(guó)國(guó)情的，尤其是在新舊體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，其作用是明顯而行之有效的。但該體制也存在不足之處，突出表現(xiàn)為審計(jì)部門特別是地方審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)處理難度大等問(wèn)題。因此，改革現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制，使其與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及審計(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，適時(shí)地由行政模式向立法模式轉(zhuǎn)變是必然趨勢(shì)。這一改革應(yīng)分兩步走：現(xiàn)階段對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體制進(jìn)行完善和調(diào)整，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度;待各方面條件成熟后，向立法型體制轉(zhuǎn)變。

　　現(xiàn)階段對(duì)行政型審計(jì)進(jìn)行調(diào)整的重點(diǎn)：一是提高中央審計(jì)機(jī)關(guān)法律地位。參照部分發(fā)達(dá)國(guó)家的傲法，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，提升審計(jì)署的地位，在國(guó)務(wù)院內(nèi)提升半格，使審計(jì)長(zhǎng)具有國(guó)務(wù)院副或國(guó)務(wù)委員的地位。二是改革地方審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”。省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直管理，市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的人事、業(yè)務(wù)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，經(jīng)費(fèi)列入省級(jí)年度預(yù)算，系統(tǒng)管理;省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)接受最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，最高審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)與地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以分別專門負(fù)責(zé)中央與地方的財(cái)政資金的監(jiān)督，各司其職，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

　　我國(guó)審計(jì)體制改革的最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)行立法型審計(jì)體制，即人大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立與國(guó)務(wù)院、最高人琵檢察院、最高人民法院榻平行的國(guó)家審計(jì)院，實(shí)行“一府三院制”。審計(jì)院向全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不再作為政府的組成部門。同時(shí)，改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)制度，可參照國(guó)際上通行做法，先由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)、任務(wù)和計(jì)劃及定員定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算草案，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算，無(wú)須政府審批，由財(cái)政部門在本級(jí)年度預(yù)算中單獨(dú)列示，國(guó)家審計(jì)院匯總審核后報(bào)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。

　　二、為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。

　　(一)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供明確的法律授權(quán)。我國(guó)應(yīng)制定相應(yīng)的法規(guī)對(duì)績(jī)效審計(jì)的地位、內(nèi)容和實(shí)施辦法做出明確的規(guī)定，明確財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的工作要求，將對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論是審計(jì)工作的組織實(shí)施，還是審計(jì)結(jié)果的具體應(yīng)用都必須遵循一定的規(guī)章制度，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的重要依據(jù)。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)必須采用的規(guī)則、程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容和方法，使其在法律框架的指導(dǎo)和約束下進(jìn)行。

　　(二)完善財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)的法律體系，為績(jī)效審計(jì)提供充分的依據(jù)。應(yīng)加快修改完善財(cái)政預(yù)算法規(guī)關(guān)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理的相關(guān)規(guī)定，明確財(cái)政專項(xiàng)資金管理和使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效審計(jì)提供充分的評(píng)價(jià)依據(jù)。建立和完善責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，將相應(yīng)的法規(guī)具體化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的，對(duì)于使用財(cái)政專項(xiàng)資金未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的責(zé)任單位，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任追究才有相應(yīng)的依據(jù)。

　　(三)逐步推行財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果公開(kāi)化。

　　審計(jì)公告制度是一把雙刃劍，一方面讓社會(huì)公眾了解審計(jì)結(jié)果，另一方面是對(duì)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的有效監(jiān)督。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)成果能否充分運(yùn)用，是體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效果和價(jià)值所在。雖然我國(guó)的審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)結(jié)果可以對(duì)外公布，但至今尚未得到有效執(zhí)行。通過(guò)逐步推行績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度，提高財(cái)政管理的公開(kāi)性和透明度，讓績(jī)效審計(jì)的結(jié)果接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，使審計(jì)成果取得廣泛的社會(huì)影響和支持。

　　三、加強(qiáng)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算改革的互動(dòng)配合作用。

　　績(jī)效預(yù)算是一種資源配置體系，它圍繞運(yùn)作和項(xiàng)目來(lái)編制預(yù)算，并以特定的預(yù)算數(shù)據(jù)把運(yùn)作和項(xiàng)目的效果水準(zhǔn)聯(lián)系在一起，具有強(qiáng)調(diào)政府機(jī)構(gòu)績(jī)效和以績(jī)效的衡量為核心的總體特征?？?jī)效預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)提供了較為權(quán)威的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)和績(jī)效預(yù)算都是隨著公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、新公共管理理論的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，盡管兩者分屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，但又有很多共通之處，兩者都是為了加強(qiáng)財(cái)政收支管理、提高財(cái)政資金資金的使用效益而采取的措施，基本目標(biāo)也都是追求財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性。

　　完善的績(jī)效預(yù)算制度既能提高人大預(yù)算審批和監(jiān)督的深度、提高人們對(duì)財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，也有利于開(kāi)展財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)。通過(guò)績(jī)效預(yù)算改革的深入，將對(duì)政府支出提出相對(duì)明確的績(jī)效要求與考核標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展則為績(jī)效預(yù)算的實(shí)施提供進(jìn)一步的支持，如通過(guò)對(duì)項(xiàng)目或部門單位使用財(cái)政資金績(jī)效水平作出客觀評(píng)價(jià)，為下期的績(jī)效預(yù)算提供決策基礎(chǔ)。目前，我國(guó)績(jī)效預(yù)算亟待解決的難題是建立科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，而這恰恰也是財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)面臨的難題。因此，財(cái)政部門和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以“協(xié)同論”的理念開(kāi)展工作，加強(qiáng)配合，充分借鑒和吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，共同參與試點(diǎn)，選擇一些適宜于財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，并從不同角度綜合分析，查找存在的問(wèn)題，并從法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的高度提出意見(jiàn)和建議，盡快促成試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的形成并進(jìn)行推廣。