高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法,核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。學(xué)習(xí)啦小編整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板,有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板篇一
實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問(wèn)題
[摘要]實(shí)證 會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)有了一些有意義的研究成果,同時(shí)也存在一些問(wèn)題需要探討,對(duì)這些問(wèn)題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理解和研究水平的提高,以下僅是我們所思考的問(wèn)題和一些建議,希望對(duì)研究者有所幫助。
近年來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究給中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界帶來(lái)了一股新鮮空氣,它對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的 發(fā)展意義不可低估。目前,我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步,主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,我國(guó)的各種學(xué)術(shù)刊物上 發(fā)表了不少文章,從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究,使我國(guó)的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象,可以說(shuō)早期的討論對(duì)于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的;第二,一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開(kāi)始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試,他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來(lái),便研究人數(shù)逐步增加,研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛,在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、 審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn),雖然這些成果還只是初步的,但己經(jīng)足以讓人感受到我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景;第三,最近幾年我國(guó)出現(xiàn)了一批接受過(guò)良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者,這是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn),雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩,但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入,他們將成為我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主力軍,假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn);第四,目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注,同時(shí)他們也開(kāi)始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域,如財(cái)務(wù)學(xué)理論、 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、 計(jì)算機(jī)技術(shù)、 統(tǒng)計(jì)方法和 軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等,這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。
一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的基本問(wèn)題
1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的本質(zhì)。一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問(wèn)題,實(shí)證會(huì)計(jì)研究所回答的是 “實(shí)際是什么”的問(wèn)題,實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的類比是,如果你舅、一條河,實(shí)證會(huì)計(jì)研究告訴你的是以前人們是擺渡過(guò)去的,而規(guī)范會(huì)計(jì)研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過(guò)去,還是擺渡過(guò)去。從這個(gè)意義上講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究更重視科學(xué)性,規(guī)范會(huì)計(jì)研究更重視 哲學(xué)性。
2.開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國(guó)得到了空前的發(fā)展,瓦茨 (Ross L. Watts)和齊默爾曼 (Jerold L. Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的,這種需求主要來(lái)自三方面,(1)信息需求,公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會(huì)計(jì) 報(bào)告有關(guān)的決策,為了維護(hù)自身的利益,他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果;(2)教學(xué)需求,教師在教學(xué)過(guò)程中需要向?qū)W生解釋各種會(huì)計(jì)程序的差異,從而使學(xué)生容易理解,實(shí)證會(huì)計(jì)研究正好滿足了這一要求;(3)政策需求,政府在制訂政策的過(guò)程中,各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說(shuō),他們需要證明自己的見(jiàn)解是正確的,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也符合了他們的需要,有時(shí)研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的,卻被他們用來(lái)證明自己的觀點(diǎn)。
我國(guó)的情況卻有所不同,對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的需求沒(méi)有美國(guó)那么強(qiáng)烈。在信息需求方面,我國(guó)的投資者和證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息本身就不夠重視,更不用說(shuō)是利用會(huì)計(jì)信息而得到的研究成果了;在教學(xué)需求方面,采用了實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù),這方面的 工作需要更多的人投入更多的精力來(lái)完成;我國(guó)在制訂政策過(guò)程中的游說(shuō)還很少,爭(zhēng)論的各方也沒(méi)有注意到實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的出現(xiàn)。這并不是說(shuō)我國(guó)沒(méi)有對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求,比如說(shuō)學(xué)者們對(duì)學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來(lái)在實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化,證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ),也降低了研究成本,尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。所以,我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是由供給推動(dòng)的,而不是主要由需求推動(dòng)的。
3.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的態(tài)度。雖然實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了一些成果,從事這項(xiàng)研究的學(xué)者也越來(lái)越多,但人們?nèi)匀徊煌5亻g:實(shí)證會(huì)計(jì)研究到底有沒(méi)有用?我們猜想他們所關(guān)心的是實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)有沒(méi)有貢獻(xiàn)。回答是肯定的,只是貢獻(xiàn)的形式有所不同。有些實(shí)證成果對(duì)理論和實(shí)務(wù)是有直接貢獻(xiàn)的,但大多數(shù)實(shí)證成果不能直接作用于理論或?qū)崉?wù),而只是有間接的貢獻(xiàn)。一項(xiàng)研究 (如對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究)好比一堵墻,每一篇文章都只是一塊磚,有些磚會(huì)被埋在墻里面,好像沒(méi)有作用,但如果整堵墻可以撐起高樓大廈,那么我們就認(rèn)為每一塊磚都是有貢獻(xiàn)的。因?yàn)槊恳黄恼露际窃谇叭搜芯砍晒幕A(chǔ)上向前跨出一小步,“不積硅步,無(wú)以致千里”,所以,這些研究成果對(duì)理論和實(shí)務(wù)也是有貢獻(xiàn)的。我們相信 “真理”是存在的,但我們并不知道 “真理”在哪里,“真理”到底哪里也許并不重要,重要的是我們?cè)谶M(jìn)步,在向前走。
同時(shí),我們也應(yīng)該看到客觀環(huán)境是錯(cuò)綜復(fù)雜的,實(shí)證會(huì)計(jì)研究中所用的數(shù)據(jù)是對(duì)客觀環(huán)境的抽象,我們用這樣的數(shù)據(jù)來(lái)研究一個(gè)具體的問(wèn)題,難免會(huì)顧此失彼,所以,每一篇實(shí)證文章都會(huì)有一定的局限性,想做到十全十美是很困難的。實(shí)證文章應(yīng)該允許批評(píng),批評(píng)若能針對(duì)實(shí)證的過(guò)程 (包括結(jié)論的解釋),而不是以自己的邏輯對(duì)結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià),則有助于實(shí)證會(huì)計(jì)研究水平的提高。另一方面,實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是波普爾的證偽主義,它說(shuō)明一個(gè)理論只能夠被證明是錯(cuò)誤的,而不能被證明是正確的,也正是因?yàn)槿绱?,?shí)證會(huì)計(jì)研究才會(huì)有向前發(fā)展的動(dòng)力,才能夠不斷完善自己。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究,我們注意到人們對(duì)研究態(tài)度和數(shù)學(xué)方法兩方面的批評(píng)較多,實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是依靠數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話的,但研究的選題、方法和結(jié)論往往也會(huì)受到研究態(tài)度的影響,一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)者得到的結(jié)論會(huì)更可信。研究結(jié)論不僅要讓別人相信,而且要讓自己相信,后者是一個(gè)比前者更難的過(guò)程。一些學(xué)者在實(shí)證過(guò)程中,先經(jīng)過(guò)了多次試驗(yàn)才找到最終的結(jié)果,而只對(duì)外報(bào)告最終結(jié)果,別人只看到最終結(jié)果當(dāng)然容易相信,只有這些學(xué)者自己才知道選擇這個(gè)模型只是因?yàn)樗献约旱慕Y(jié)果罷了。規(guī)范的實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程是先提出假設(shè),再收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn),而有些學(xué)者經(jīng)常是先收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn),再提出假設(shè),這個(gè)過(guò)程已經(jīng)違背了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的初衷。個(gè)別學(xué)者不端正的學(xué)術(shù)態(tài)度只是他的個(gè)人問(wèn)題,而不能代表整個(gè)學(xué)術(shù)界,作為研究社會(huì)科學(xué)的學(xué)者應(yīng)該受到社會(huì)責(zé)任感的驅(qū)使,這樣的學(xué)者才能得到真正有用的研究結(jié)論。人們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的另一個(gè)批評(píng)是數(shù)學(xué)方法太過(guò)復(fù)雜,在做數(shù)字游戲,這在美國(guó)也許比較突出,我國(guó)大多數(shù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究所使用的方法還很簡(jiǎn)單,不存在過(guò)于復(fù)雜的問(wèn)題,但這也提醒我們,數(shù)學(xué)方法是否簡(jiǎn)潔與實(shí)證研究結(jié)論的可接受性有著很大的關(guān)系。
4.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究所涉足的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛,所使用的方法也越來(lái)越復(fù)雜,廣義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (empirical accounting research)也稱為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究,主要包括以下五種方法:實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn) (laboratory experiments)、實(shí)地試驗(yàn) (field ecperiments)、實(shí)地研究或案例研究 (field studies or case studies)、調(diào)查研究 (survey research)和檔案研究 (archival research),所研究的領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的各個(gè)方面。但狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (survey research)多指檔案研究 (archival research),主要涉及關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究,也有一些關(guān)于審計(jì)的研究。另一個(gè)相關(guān)的概念(positive accounting research)只是檔案研究 (archival research)的一個(gè)分支,研究范圍比實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (empirical accounting research)小得多,主要研究經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題。
我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)方法論的研究還很少,尤其是對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的研究更少,但方法論的學(xué)習(xí)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有益的。一般認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論只能在實(shí)踐中逐步學(xué)習(xí),通過(guò)動(dòng)手才能夠掌握,而不能從書本中直接獲得,但在方法論上的指導(dǎo)無(wú)疑對(duì)研究者是有幫助的。目前我國(guó)的研究者在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中主要參考己有文獻(xiàn)中的研究方法,但這些文獻(xiàn)只能教研究者們?cè)趺醋?,而不能教?huì)研究者們?yōu)槭裁催@樣做和這樣做對(duì)研究結(jié)論的影響,對(duì)于一項(xiàng)深入的研究來(lái)說(shuō),僅僅知道怎么做 (how)是不夠的,還要知道為什么這么做 (why),只有這樣才能在繼承前人成果的基礎(chǔ)上再向前走。目前,我國(guó)還很缺少在方法論上對(duì)研究者們的指導(dǎo)。
5.實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展的條件。在美國(guó),實(shí)證會(huì)計(jì)研究自1968年以來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,這與美國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是分不開(kāi)的,比弗 (Willian H. Beaver)認(rèn)為美國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究空前發(fā)展的原因在于:(1)財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展;(2)證券市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)中占重要地位;(3)政府對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行了積極的監(jiān)管,報(bào)告環(huán)境不斷變化,如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)等經(jīng)常提出新的課題;(4)上市公司的股權(quán)比較分散,而且機(jī)構(gòu)投資者占很大比重;(5)計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)展;(6)大學(xué)的晉升制度和學(xué)術(shù)刊物的影響。
和美國(guó)相比,在我國(guó)進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的條件還不是很好:(1)適合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)理論還沒(méi)有真正建立起來(lái),這不僅是實(shí)證會(huì)計(jì)研究所面臨的問(wèn)題,整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界都面臨同樣的問(wèn)題;(2)證券市場(chǎng)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重很小,在1998年底我國(guó)A股上市公司總市值占國(guó)內(nèi)總產(chǎn)值比例只有24.3%,其中還包括了大部分非流通股,流通股總市值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例只有7%(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒1999),截至2000年底這兩個(gè)比例分別大約為50%和19%左右 (全景網(wǎng)絡(luò)),而美國(guó)在1996年底和2000年底股票總市值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例分別為115.6%(國(guó)際統(tǒng)計(jì)年鑒98)和200%左右 (全景網(wǎng)絡(luò))。并且我國(guó)的上市公司一般都是比較好的公司,和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況會(huì)有一定差距,而我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是針對(duì)上市公司和證券市場(chǎng)進(jìn)行的,但針對(duì)上市公司所得到的結(jié)論能夠說(shuō)明整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況嗎?如果不能,那么結(jié)論的有用性就會(huì)大打折扣;(3)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)不夠完備,在我國(guó)目前的情況下,取得數(shù)據(jù)的成本還很高,會(huì)消耗很多的時(shí)間和精力,存在著重復(fù)勞動(dòng)和數(shù)據(jù)利用率低等問(wèn)題,研究者之間的合作與交流有利于降低取得數(shù)據(jù)的成本,我們建議已發(fā)表文章的作者可以讓其他人分享他們所收集的數(shù)據(jù)。僅就數(shù)據(jù)本身而言,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)可望在最近幾年內(nèi)有所成就,在以后的實(shí)證會(huì)計(jì)研究中取得數(shù)據(jù)將不再是一個(gè)主要的障礙,但學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)據(jù)可能更為重要;(4)機(jī)構(gòu)投資者太少,大多數(shù)個(gè)人投資者不注重會(huì)計(jì)信息,這會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的有用性,也會(huì)影響實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果,當(dāng)然這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的問(wèn)題而是證券市場(chǎng)本身的問(wèn)題,只是說(shuō)明在我國(guó)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求還沒(méi)有像美國(guó)這樣一些國(guó)家迫切;(5)大學(xué)的晉升制度還是以論資排輩為主,“能上不能下”的體制很難說(shuō)對(duì)學(xué)術(shù)研究是有利的;對(duì)于學(xué)術(shù)成果的評(píng)價(jià)也主要以數(shù)量為主,而忽略了對(duì)質(zhì)量的要求,而且評(píng)定周期相對(duì)過(guò)短 (一年或兩年),在這么短的時(shí)間內(nèi)研究出高水平的成果是很困難的,這也導(dǎo)致了學(xué)者們急功近利的傾向。
與此同時(shí),我們也應(yīng)該看到,我國(guó)已經(jīng)具備了做實(shí)證會(huì)計(jì)研究所需要的基本條件。證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提出了很多課題,也提供了數(shù)據(jù)上的可能。另一方面,正是中國(guó)的特殊環(huán)境為我們提供了中國(guó)特有的研究課題,如中國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)和投資者結(jié)構(gòu)等,我們要研究的一些問(wèn)題是其他國(guó)家從來(lái)未曾遇到過(guò)的。
6.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的取向。每一篇實(shí)證文章都是在前人研究成果的基礎(chǔ)上完成的,實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國(guó)已經(jīng)有了30多年的歷史,現(xiàn)在的成果是建立在這30年研究成果的基礎(chǔ)上的。而我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步,研究成果還很少,我們的研究應(yīng)該建立在什么基礎(chǔ)上呢?我們面臨著兩個(gè)選擇:其一是像美國(guó)那樣從頭開(kāi)始,把他們研究的問(wèn)題在中國(guó)再做一遍,建立屬于自己的研究基礎(chǔ),但這樣會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間,成本很高;其二就是借鑒美國(guó)現(xiàn)有的研究成果,在此基礎(chǔ)上直接向前走,但美國(guó)的研究結(jié)論卻不一定會(huì)適合中國(guó)的國(guó)情,我們己經(jīng)看到了中國(guó)和美國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的巨大差異。如果我們從頭做起,也許在半路就會(huì)與美國(guó)分手,走上不同的道路,就像一棵樹(shù),中國(guó)和美國(guó)可能是不同的樹(shù)枝。如果我們采用第二種思路很有可能會(huì)遺漏一些有意義的課題,甚至走更多的彎路。類似的問(wèn)題是在我國(guó)實(shí)證文章的選題應(yīng)該側(cè)重于模仿還是側(cè)重于創(chuàng)新等等。就我國(guó)當(dāng)前的情況而言,我們覺(jué)得模仿,借鑒,繼承,創(chuàng)新都值得鼓勵(lì),作研究的視角也盡可以不同,因?yàn)閲?guó)內(nèi)的實(shí)證研究還很少,我們需要積累,各種研究積累到一定的程度,上述這些問(wèn)題的解答就會(huì)變得明朗起來(lái)。當(dāng)然如果要拿研究成果到國(guó)外去發(fā)表,就需要?jiǎng)?chuàng)新了,如果模仿能夠得到不同的結(jié)論也是可取的。
7.規(guī)范研究與實(shí)證研究的關(guān)系。我們主張規(guī)范研究與實(shí)證研究并重。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有區(qū)別的,但并不是截然分開(kāi)的,二者可以有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究并不會(huì)削弱規(guī)范會(huì)計(jì)研究的重要性,實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的在于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè),主要可以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求和教學(xué)的需求等;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),例如能夠滿足準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的政策辯論的需求。二者可以滿足不同需求者的不同需求,可以互相結(jié)合、互相補(bǔ)充、共同說(shuō)理。另外,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究沒(méi)有對(duì)錯(cuò)、優(yōu)劣之分,都需要大力發(fā)展,只是要想達(dá)到國(guó)際水平,規(guī)范會(huì)計(jì)研究可能還有更長(zhǎng)的路要走。
二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的具體問(wèn)題
l.數(shù)據(jù)不可比。首先,最近幾年我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)很大,比如1994的通貨膨脹率 (零售物價(jià)指數(shù))達(dá)到了21.7%,而1998年獻(xiàn)出現(xiàn)了通貨緊縮,為-2.6%(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒1999),這兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是一些增長(zhǎng)指標(biāo)會(huì)存在很大差異,所以說(shuō)通貨膨脹會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比,雖然我們可以應(yīng)用物價(jià)指數(shù)對(duì)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整,但如果1994年時(shí)沒(méi)有通貨膨脹,那么企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將是另一種情景了,這是無(wú)法調(diào)整的;其次,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正在建設(shè)的過(guò)程中,每年都會(huì)有新的準(zhǔn)則和制度出臺(tái),1997年是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則、1998年是現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、1999年是投資等準(zhǔn)則和四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提政策等,這些準(zhǔn)則和制度都會(huì)導(dǎo)致各年度之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性;最后,我國(guó)上市公司存在操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)交易比重較大等現(xiàn)象,這些行為都是不可持續(xù)的,也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比。數(shù)據(jù)不可比會(huì)對(duì)樣本的選取產(chǎn)生很大影響。
2.樣本問(wèn)題。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中使用一年的數(shù)據(jù)只能得到一個(gè)特殊的結(jié)論,不具有普遍意義,為了使研究結(jié)論適用于一般的,情況,在選取樣本時(shí)我們一般要選擇多年度、多行業(yè)的樣本,但由于數(shù)據(jù)在不同年度之間又是不可比的,這會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果造成一定影響,此時(shí)我們就面臨著一個(gè)兩難選擇:一個(gè)不“十分可信”的一般結(jié)論和一個(gè) “十分可信”的特殊結(jié)論。這種情況下我們要根據(jù)研究的具體問(wèn)題和研究目的來(lái)選取樣本,不同年度的數(shù)據(jù)可以放在一起進(jìn)行研究,但使用時(shí)我們要特別小心。另一個(gè)問(wèn)題是選擇偏見(jiàn),使用樣本來(lái)推斷總休的前提就是樣本與總體具有相同的概率分布,或者說(shuō)樣本是隨機(jī)選取的,但這一點(diǎn)很難做到,在很多研究中都存在選擇偏見(jiàn)問(wèn)題,在美國(guó)也是如此,這就便研究結(jié)論的有用性受到質(zhì)疑。
3.理論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究中提出假設(shè)和解釋結(jié)論最好能夠依據(jù)一定的理論來(lái)進(jìn)行,在我們使用線性模型進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)時(shí),一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該能夠說(shuō)明變量之間存在著線性關(guān)系,只能說(shuō)明相關(guān)性而不能說(shuō)明線性關(guān)系的理論也可以作為理論基礎(chǔ),但不夠堅(jiān)實(shí),另一些實(shí)證會(huì)計(jì)研究還可能沒(méi)有理論基礎(chǔ)。在中國(guó)尤其是面對(duì)中國(guó)特有的問(wèn)題時(shí),找一個(gè)適合于中國(guó)現(xiàn)狀的理論基礎(chǔ)是很困難的,所以,目前我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究除了直接引用國(guó)外的模型之外,多數(shù)都是依靠“推測(cè)”來(lái)提出假設(shè)和解釋結(jié)論的,同時(shí),國(guó)外的理論能不能解釋中國(guó)的現(xiàn)實(shí)也是一個(gè)問(wèn)題。
4.市場(chǎng)組合。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中,尤其是涉及到資本資產(chǎn)定價(jià)模型或市場(chǎng)模型時(shí),經(jīng)常會(huì)用到市場(chǎng)組合的收益和風(fēng)險(xiǎn)水平,理論上可以證明市場(chǎng)組合是存在的,在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)程中一般用上證綜指和深證成指來(lái)代表市場(chǎng)組合,但由于這兩個(gè)指數(shù)本身存在的缺陷,使我們對(duì)它們能否作為市場(chǎng)組合的有效替代產(chǎn)生懷疑。另一方面,我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的股票指數(shù),這也給實(shí)證研究帶來(lái)了不便。能不能設(shè)計(jì)一個(gè)更合理的統(tǒng)一指數(shù)來(lái)代表市場(chǎng)組合,有待于我們的進(jìn)一步研究。
5.哲學(xué)基礎(chǔ)與統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的“巧合”。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義,它說(shuō)明了一個(gè)假設(shè)只能被證偽,而不能被證實(shí),原因在于要想證實(shí)一個(gè)假設(shè)需要研究無(wú)限多個(gè)個(gè)體構(gòu)成的總體,這是無(wú)法做到的,而要證偽一個(gè)假設(shè)只需要一個(gè)樣本(或個(gè)體)就足夠了。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中廣泛應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)恰好也存在著同樣的問(wèn)題,只能夠拒絕或不拒絕一個(gè)假設(shè)而不能接受一個(gè)假設(shè),不拒絕并不能等同于接受。這究竟是一種巧合還是研究者在開(kāi)始使用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)時(shí)就考慮到了這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)無(wú)法考證了,但有一點(diǎn)可以肯定的是統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)恰好適合了證偽主義的要求,從而在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中得到了廣泛應(yīng)用。
6.樣本還是總體。由于我國(guó)的證券市場(chǎng)出現(xiàn)的時(shí)間還很短,能夠利用的數(shù)據(jù)也很有限,所以,在研究很多問(wèn)題時(shí),學(xué)者們都選取了全部樣本即總體作為研究對(duì)象,例如配股、預(yù)虧等事件都可以不太難地收集到到目前為止的全部樣本,問(wèn)題是此時(shí)通常采用的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法還是否適用呢?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題有兩種觀點(diǎn),其一是統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法是針對(duì)樣本的,只有在以樣本推斷總體時(shí)才能夠采用,對(duì)總體的研究只需要估計(jì)就足夠了,不需要再作統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);其二是雖然研究對(duì)象是總體,但統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方法仍然可以采用,一般有兩種解釋:一種解釋是雖然我們選取了全部樣本,但可以想象另外還有很多同類事件,只是我們沒(méi)有觀察到,這樣我們的研究對(duì)象就可以看成是更大總體的一個(gè)樣本;另一種解釋是雖然我們選取了全部樣本,但我們所要研究的是一個(gè)隨機(jī)變量,任何隨機(jī)變量都可以采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。我們支持第二種觀點(diǎn),認(rèn)為雖然研究對(duì)象是總體,但仍然可以采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。
三、對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究者的建議
1.熟悉己有文獻(xiàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的選題、假設(shè)、檢驗(yàn)和結(jié)論都建立在前人研究成果的基礎(chǔ)上,在熟悉了已有的文獻(xiàn)之后,我們才會(huì)知道自己應(yīng)該寫什么,就好像知道了別人走過(guò)了的路之后,才會(huì)知道到哪里去尋找寶藏。已有文獻(xiàn)不僅包括國(guó)外的文獻(xiàn),還包括我國(guó)已有的研究成果,在研究已有文獻(xiàn)的同時(shí)我們還要注意對(duì)我國(guó)特有問(wèn)題的思考和解釋。
2.掌握基本理論。財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有好處的,也是一項(xiàng)深入的研究所必需的。另一方面,方法論的學(xué)習(xí)也是必要的,我們不僅要知道實(shí)證會(huì)計(jì)研究是怎樣做的,還要知道為什么這樣做和這種做法對(duì)結(jié)論的影響,不過(guò)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是方法論的學(xué)習(xí)需要通過(guò)實(shí)踐來(lái)完成,我們不可能只通過(guò)書本來(lái)掌握它,雖然有些書本對(duì)于學(xué)習(xí)方法論是有益的。
從互聯(lián)網(wǎng)上收集資料。目前我國(guó)的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)還很不完備,數(shù)據(jù)收集成本很高,在這種情況下從互聯(lián)網(wǎng)上收集數(shù)據(jù)是較為可取的一種方法,互聯(lián)網(wǎng)上有豐富的關(guān)于上市公司和證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù)資料,而且收集數(shù)據(jù)的成本也比較低。但這些數(shù)據(jù)可能會(huì)存在一些誤差,需要進(jìn)一步復(fù)核。
4.學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)方法。統(tǒng)計(jì)方法的學(xué)習(xí)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究所必需的,我國(guó)目前所使用的統(tǒng)計(jì)方法還都比較簡(jiǎn)單,我們沒(méi)有理由認(rèn)為復(fù)雜的方法比簡(jiǎn)單的方法更有用,重要的是選擇更合理的方法。在美國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究中統(tǒng)計(jì)方法的改進(jìn)顯得十分重要,而在我國(guó)還沒(méi)有那么迫切,原因是我們處在不同的研究階段,隨著研究的深入,我國(guó)對(duì)統(tǒng)計(jì)方法的要求也會(huì)越來(lái)越高。
主要參考文試
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2瓦茨,齊默爾曼著,陳少華譯·實(shí)證會(huì)計(jì)理論·東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999
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高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板篇二
會(huì)計(jì)理論研究方法的比較分析
會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說(shuō)明??v觀我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的歷史與現(xiàn)狀,我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究,實(shí)證研究較為少見(jiàn)。近年來(lái),實(shí)證研究又得到人們的極力推崇。打破規(guī)范會(huì)計(jì)研究一統(tǒng)天下的格局固然不錯(cuò),但從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端就有失偏頗。
一、會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比
規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范研究方法所強(qiáng)凋的是世界應(yīng)該如何來(lái)運(yùn)行,而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的,它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么,應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理,即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā),推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和 發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立,是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中,一類事物共有的屬性,其中每一個(gè)事物必須具有,所以,從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別,要求其前提正確,推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí),前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系,那么,所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會(huì)計(jì)理論體系就是以建立會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),一旦目標(biāo)被界定,就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?;谶@些定義和假設(shè),便可展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此,規(guī)范性會(huì)計(jì)理論主張不應(yīng)受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì)計(jì)理論,強(qiáng)凋會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì) 實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異,根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式,在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天,其有效性正越來(lái)越受到懷疑。
實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn),驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。它是指通過(guò)確認(rèn)假設(shè),以事實(shí)、實(shí)際的情況,由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象,經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求,是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然?,F(xiàn)代 社會(huì)中,為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問(wèn)題,會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì) 環(huán)境的變化,向決策部門提供有用的會(huì)計(jì)信息。上世紀(jì)60年代末,由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來(lái)越強(qiáng)烈,尤其對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了巨大的沖擊,因?yàn)檫@些 經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明,規(guī)范會(huì)計(jì)賴以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下,人們將實(shí)證 經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域,實(shí)證研究逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。其具體背景是,1976年,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作 發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的 論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容
實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,并尋找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ),從所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。因此,實(shí)證會(huì)計(jì)研究總是既將理論作為終點(diǎn),又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程一般是:確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)或命題→使假設(shè)或命題可操作化→設(shè)計(jì)研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢測(cè)假設(shè)或命題→分析研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容,在瓦茨和齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中,大致可概括為:(1)提出了有效假設(shè)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型;(2)研究會(huì)計(jì)贏利與股票價(jià)格的相關(guān)性;(3)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn);(4)對(duì)會(huì)計(jì)信息與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證;(5)對(duì)會(huì)計(jì)人員及 管理人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與報(bào)酬 計(jì)劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn);(6)對(duì)會(huì)計(jì)與 政治活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在以上實(shí)證研究的內(nèi)容中,提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念,進(jìn)一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實(shí)際上,在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究中,存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有:(1)公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響;(2)公司為何要用某一信息披露策略;(3)公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響;(4)選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素;(5)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果;(6)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響;(7)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果;(8)會(huì)計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。
另外,集中研究同一課題或?qū)⑼徽n題細(xì)分之后加以分別研究,也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨于合理,必須對(duì)特定的課題集思廣益,從不同角度,以不同思維方式進(jìn)行探索;或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題,分別進(jìn)行深入研究。
目前,實(shí)證研究在中國(guó)方興未艾,是比較 熱點(diǎn)的會(huì)計(jì)研究方法,尤其是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究?jī)?nèi)容的泛化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì) 報(bào)告部分占整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的第一位。同時(shí),關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度的研究也占重要地位。概括起來(lái)說(shuō),跨學(xué)科研究的廣泛展開(kāi),對(duì)實(shí)務(wù)課題研究的重視,即反映會(huì)計(jì)環(huán)境的課題增多也是明顯的例證。今后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、信息利用者的決策、行動(dòng)方案的選擇等進(jìn)行實(shí)證研究,仍將是一個(gè)主要的方向。但是,在 應(yīng)用實(shí)證法時(shí),應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題:(1)選題的適應(yīng)性;(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性;(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量;(4)模型和方法的適應(yīng)性;(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性;(6)避免研究對(duì)象過(guò)于集中。
三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性
當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)界,實(shí)證研究異軍突起,并得到許多人的極力推崇,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究,會(huì)計(jì)理論往往注重于假說(shuō)與推論,缺乏應(yīng)用價(jià)值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。一方面,企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)締約各方受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)而對(duì)會(huì)計(jì)行為施加的影響不容忽視;另一方面,公司制企業(yè)日益增多,資本市場(chǎng)日趨復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的影響方式和程度倍受關(guān)注。因此,為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷,推行實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分必要。但是,應(yīng)當(dāng)明確,兩大會(huì)計(jì)研究各有其優(yōu)缺點(diǎn),因重視一方而偏廢另一方極不可取。實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。由于對(duì)所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化,驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來(lái)表示;(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測(cè)能力較低;(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。這樣,要獨(dú)立分析各個(gè)變量的影響就很困難;(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比,究竟有多大的代表性,尚值得懷疑。因此,實(shí)證研究在選題方面大都集中于可以取得經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,但對(duì)一些會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題卻很少、甚至從不涉及,同時(shí)它很注重某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與會(huì)計(jì)的關(guān)系的研究,卻常常有意或無(wú)意回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中,一些模型中相關(guān)參數(shù)可能是言過(guò)其實(shí)的,以致有時(shí)直接和用被修整的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不實(shí)的實(shí)證,這樣產(chǎn)生的實(shí)證結(jié)果,就會(huì)顯得過(guò)于勉強(qiáng)。例如,企業(yè)行為的改變究竟應(yīng)歸因于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,還是歸因于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等。這是實(shí)證研究包括實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法中固有的缺陷。此外,由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究難以計(jì)量企業(yè)行為的影響尤其是會(huì)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)行為的影響,因此,從 統(tǒng)計(jì)角度而言,也存在著嚴(yán)重的不足,即使已試圖用其它變量進(jìn)行替代,也無(wú)法回避其方法論上的缺陷。
以上分析可得出這樣的結(jié)論,規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證,實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。歸根到底,會(huì)計(jì)研究是為了在會(huì)計(jì)理論研究方面取得對(duì)社會(huì)有價(jià)值的成果,其研究結(jié)論要能解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題。在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,會(huì)計(jì)實(shí)踐所遇到的問(wèn)題是多種多樣的,我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的原則,根據(jù)不同的研究目標(biāo),采用相應(yīng)的研究方法。
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