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高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文

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  會(huì)計(jì),就是把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一成以貨幣為計(jì)量單位,通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬等一系列程序來(lái)提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息。學(xué)習(xí)啦小編整理了高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文,有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!

  高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文篇一

  淺析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

  一、 前言部分:

  金融案件頻發(fā)。山西金融詐騙大案、中國(guó)銀行哈爾濱高山案、農(nóng)行內(nèi)蒙古金融大案、中國(guó)銀行北京分行騙貸案等,引起社會(huì)各界震驚。去年,在國(guó)新辦舉辦的新聞發(fā)布會(huì)上,審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出了審計(jì)署20xx年底對(duì)工農(nóng)建三大國(guó)有銀行審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。從審計(jì)的結(jié)果看,問(wèn)題集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,這三大銀行的一些分支機(jī)構(gòu),尤其是基層行,風(fēng)險(xiǎn)控制還比較薄弱。第二,還存在一些重大的違法違規(guī)問(wèn)題。20xx年,審計(jì)金融機(jī)構(gòu)揭露和查處的重大違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪線(xiàn)索20件,涉案金額即案值達(dá)60億元,工農(nóng)建三個(gè)銀行的大概占了一半。有的案件作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久,作案手法也算不上高明,卻能在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不被發(fā)現(xiàn),這就不得不讓我們對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行重新思考和分析。

  從現(xiàn)狀來(lái)看,銀行業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境并不樂(lè)觀(guān),缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),金融機(jī)構(gòu)規(guī)模擴(kuò)張不合理,再加上行政權(quán)利對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的干預(yù),雖然有利于市場(chǎng)效率的提高和利潤(rùn)的形成,但卻增加了違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性,使銀行風(fēng)險(xiǎn)加大。

  目前全球銀行及銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制日益關(guān)注。我國(guó)也采取了很多措施加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。以后,越來(lái)越多的外資銀行進(jìn)入中國(guó),要與這些治理完善的外資銀行競(jìng)爭(zhēng),必須要加強(qiáng)自身的監(jiān)管和控制,才能立于不敗之地。

  二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì):

  近年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生銀行倒閉事件,例如英國(guó)的巴林銀行,日本的大和銀行,法國(guó)的興業(yè)銀行,中國(guó)的海南發(fā)展銀行。這些銀行倒閉后引起的矛頭直指銀行的內(nèi)控制度,許多學(xué)者也正在探索銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的防范問(wèn)題,并把問(wèn)題的癥結(jié)歸到了銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)和防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要內(nèi)容,越來(lái)越受到人們的關(guān)注。

  本課題所選的樣本主要是來(lái)自于中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)中的中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù),這些樣本文章基本上能夠代表我國(guó)近些年來(lái)研究銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平,本文期望能夠從中把握我國(guó)研究銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的脈搏,對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究現(xiàn)狀作一個(gè)較全面的分析。 1:從發(fā)表時(shí)間來(lái)看,就收集到的資料,我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究,多集中于二十世紀(jì)初期幾年。像上述銀行倒閉的原因,在諸如《會(huì)計(jì)研究》,《財(cái)會(huì)通迅》這樣的期刊上都有深入的分析,當(dāng)然也有針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的關(guān)于銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理論和實(shí)務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性,更要有現(xiàn)實(shí)意義。

  2.從論述銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來(lái)看,總體上可以分為理論研究和應(yīng)用研究。一般有以下幾個(gè)角度的探討:(1):銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控體系建立的探討,(2):銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

  的表現(xiàn)形勢(shì)及其控制的探討,(3):銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策的探討,(4):銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在問(wèn)題及對(duì)策的探討,(5):銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的思考的探討.

  三、主題部分:

  1:李榮秀的《試論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》中闡述了會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù),反映銀行經(jīng)營(yíng)成果,預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景,參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé),是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。因此,分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范,維護(hù)健康的會(huì)計(jì)秩序,是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全進(jìn)行的基礎(chǔ)和保障。

  2:王秀霞 ,王泓所著的《淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的措施》中指出:隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化,我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)也處于重大變化時(shí)期??v觀(guān)國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng),銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn),兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來(lái)看,原因是多方面的,但大多數(shù)與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對(duì)如此風(fēng)險(xiǎn)壓力,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束,已是當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn),是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。此文在分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,提出了一些防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

  3:北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的宋曉梅所著的《金融危機(jī)背景下的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討》中提出了商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是在商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)和基層行會(huì)計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,由于受到來(lái)自?xún)?nèi)、外部多種因素的影響,使得會(huì)計(jì)信息存在重大的失誤或偏差,從而使商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性。本文從次貸危機(jī)的產(chǎn)生入手,分析了危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,以及映射出當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的具體問(wèn)題,并有針對(duì)性地提出了對(duì)策。

  去年以來(lái),由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)成為全球投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著愈演愈烈的態(tài)勢(shì),很多國(guó)家被相繼卷入,我國(guó)也不例外。盡管我國(guó)對(duì)金融危機(jī)有一定的抵御能力,但危機(jī)本身卻像一面鏡子,映出中國(guó)金融市場(chǎng)存在的隱患,對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的挑戰(zhàn)。

  4:廣州大學(xué)松田學(xué)院經(jīng)濟(jì)系的鄒建軍所著的《銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》中指出 :銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終,銀行會(huì)計(jì)工作,也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。我國(guó)商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在很大的程度上是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下,會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn),是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國(guó)家的嚴(yán)重金融危機(jī)已經(jīng)充分證明,防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)以及與此有關(guān)的對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的全面監(jiān)管,很重要的一條就是建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)格,跟蹤及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。銀行會(huì)計(jì)貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程,是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一道有效屏障。

  5: 阮楊所著的《銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范》中指出: 隨著金融環(huán)境的不斷變化,我國(guó)銀行業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo),必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言,會(huì)計(jì)風(fēng)

  險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。目前隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多,如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際,選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?,達(dá)到既定的管理目標(biāo),已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)。

  6:趙麗梅在《財(cái)金研究》上發(fā)表的《淺議我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》中指出: 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,商業(yè)銀行發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。同時(shí),也遇到了越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)直接與票據(jù)、現(xiàn)款打交道,所面臨的是多發(fā)性、多層次、多樣性的風(fēng)險(xiǎn)。本文剖析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因,并提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

  會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,肩負(fù)著銀行核算業(yè)務(wù),反映銀行經(jīng)營(yíng)成果,預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景,參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé),是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化,銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多化、復(fù)雜化和擴(kuò)大化。從近幾年我國(guó)金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生和暴露出來(lái)的問(wèn)題來(lái)看,大多數(shù)與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán),內(nèi)控制度不健全,會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此,加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)。

  四、總結(jié)部分:

  綜上所述,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作,需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗵剿骱蛣?chuàng)新。只有有效建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制,才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)商業(yè)銀行又好又快的發(fā)展。

  加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù),尤其是在國(guó)際金融危機(jī)的背景下,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作,是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域,需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗵剿骱蛣?chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法,才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

  雖然銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免,但只要我們高度重視銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范,加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的研究分析,找準(zhǔn)形成風(fēng)險(xiǎn)的癥結(jié),并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個(gè)方面積極采取有效措施,提高防范、化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作水平,就會(huì)使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度,保證銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行。

  防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程,離開(kāi)了各方面的協(xié)同,單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。

  五、參考文獻(xiàn):

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  高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文篇二

  摘要:改革開(kāi)放xx年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有,從簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團(tuán)的博弈的推動(dòng)下,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段,于20xx年出臺(tái)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的意義。 關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 發(fā)展歷程 發(fā)展動(dòng)力 博弈

  20xx年x月x日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

  一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

  改革開(kāi)放xx年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無(wú)到有,從簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)準(zhǔn)則到比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)家、學(xué)者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的心血,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過(guò)程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟(jì)利益分配"的經(jīng)濟(jì)后果"。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果就必然存在。

  1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革起步階段(1978-1992)

  改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會(huì)計(jì)核算管理體制和會(huì)計(jì)核算模式的缺點(diǎn)日益暴露,不同所有制和部門(mén)的企業(yè)之間由于各種會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法、程序和報(bào)表格式不同,造成會(huì)計(jì)信息不可比、給國(guó)家進(jìn)行。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)管理和調(diào)控、外國(guó)投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行貸款分析、經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)等均帶來(lái)很大困難,嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府也及時(shí)認(rèn)識(shí)到:會(huì)計(jì)改革已成必然,只有使會(huì)計(jì)管理體制與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌,才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

  我國(guó)從19xx年開(kāi)始借鑒西方國(guó)家的會(huì)計(jì)基本原理,并于19xx年開(kāi)始關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還組織翻譯了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則供國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)家學(xué)者研究使用。19xx年財(cái)政部提出了制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)想。19xx年x月x日我國(guó)財(cái)政部正式設(shè)立了專(zhuān)門(mén)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂工作的"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組,并召開(kāi)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)擬定我國(guó)會(huì)計(jì)改革綱要,在正式發(fā)布的會(huì)計(jì)改革綱要中,明確提出要制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,改革會(huì)計(jì)核算制度"。19xx年,財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案,廣泛征求各地各部門(mén)的意見(jiàn),19xx年x月,以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式正式發(fā)布了第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

  2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體化階段(1992-20xx年)

  19xx年x月制定了第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,19xx年我國(guó)財(cái)政部開(kāi)始了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財(cái)政部正式頒布了我國(guó)的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則,非貨幣性交易準(zhǔn)則,無(wú)形資產(chǎn)、租賃準(zhǔn)則等16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且在這16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng),我國(guó)在發(fā)布和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí),還不斷地制定、修改會(huì)計(jì)制度,20xx年還制定了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,進(jìn)而形成了國(guó)際上少有的"準(zhǔn)則" 和"制度"并行的會(huì)計(jì)規(guī)則結(jié)構(gòu)。

  3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化發(fā)展階(20xx-20xx年)

  這一階段是我國(guó)以國(guó)際化策略為主導(dǎo)的發(fā)展階段。隨著我國(guó)20xx年x月正式加入WTO,我國(guó)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本流動(dòng)的國(guó)際化進(jìn)程加快,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國(guó)改革開(kāi)放程度的加大,中國(guó)的會(huì)計(jì)走向國(guó)際化已成為共識(shí),《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的發(fā)展,與后來(lái)頒布的《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不一致。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的要求更加迫切。但由于我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,我國(guó)不能完全照搬IAS,同時(shí)又要為經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國(guó)確立了以國(guó)際化為主導(dǎo)同時(shí)兼顧我國(guó)自身特色的漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂策略。

  4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建階段(20xx年以來(lái))

  20xx年x月x日財(cái)政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(征求意見(jiàn)稿)廣泛征求意見(jiàn)。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成,于20xx年x月x日在上市公司試行?;緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類(lèi)似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。至此,我國(guó)終于形成了較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,該體系在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國(guó)際慣例,與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了最大限度的趨同,同時(shí)也充分考慮了中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境,對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易選擇了符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)處理方法。

  二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展思考

  我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展主要是由客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來(lái)推動(dòng)的,而不是經(jīng)實(shí)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐步發(fā)展起來(lái)的。上世紀(jì)九十年代發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種應(yīng)急措施,基本準(zhǔn)則的建立是為了與宏觀(guān)上基本建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。這樣可以使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一段時(shí)期內(nèi)與客觀(guān)的經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng),但同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的波動(dòng)性,加大了微觀(guān)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。 2事件處理是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)力

  與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程相比,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種"事件處理模式",但是當(dāng)今風(fēng)靡世界各國(guó)的"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架"卻采用"通用原則引導(dǎo)模式"來(lái)為各種經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則的頒布是為了應(yīng)付"瓊民源事件"引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,后來(lái)發(fā)布的十幾項(xiàng)準(zhǔn)則是為了應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)上市。"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有助于提高準(zhǔn)則制定過(guò)程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實(shí)務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時(shí)做出反應(yīng)的壓力,這種模式逐漸被一些國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所采納(杜莉,20xx)"因此,我們?cè)谥贫艘呀?jīng)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,應(yīng)該考慮制定概念框架,同時(shí)可以完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的"技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)"部分以及整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。

  3各相關(guān)利益集團(tuán)的博弈是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵

  當(dāng)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某利益集團(tuán)不利時(shí),該利益集團(tuán)就惠推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向有利于本集團(tuán)的方向發(fā)展,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就指日可待,當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題已變得箭在弦上、不得不為時(shí),無(wú)論是政府組織還是專(zhuān)業(yè)性的民間團(tuán)體都在考量由自己來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本與效益。社會(huì)最終選擇誰(shuí)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是各相關(guān)利益團(tuán)體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及目前較強(qiáng)的政府職能作用和相對(duì)較弱的會(huì)計(jì)職業(yè)界,形成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政府主體模式。

  三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義

  我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái),引起了國(guó)際、國(guó)內(nèi)理論界與實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以來(lái),無(wú)論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的自我完善方面,還是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用

  方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。

  1初步形成了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

  自從19xx年我國(guó)通過(guò)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》后,《會(huì)計(jì)法》一直是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督以及對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理的母法,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為中國(guó)會(huì)計(jì)模式從制度型向準(zhǔn)則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過(guò)渡性階段,以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算的"準(zhǔn)則+制度"的實(shí)施模式,體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)法模式的特色。中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為核心,以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)程和其他會(huì)計(jì)法規(guī)為補(bǔ)充的運(yùn)行結(jié)構(gòu)有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展與完善等特點(diǎn),是現(xiàn)階段可行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

  2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

  我國(guó)新準(zhǔn)則體系的出臺(tái)加快了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容上基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同;其次,新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了對(duì)比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。再次,在要素計(jì)量方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)在于公允價(jià)值的應(yīng)用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時(shí)引入公允價(jià)值??傊?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同,也兼顧了中國(guó)的國(guó)情。

  3加快了中國(guó)企業(yè)走出去的步伐

  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有兩個(gè)明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)。前者為會(huì)計(jì)信息在全國(guó)范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國(guó)經(jīng)濟(jì)大步融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)的行列掃清了道路。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)目標(biāo)和原則,會(huì)計(jì)政策和方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告體系和結(jié)構(gòu),消除了國(guó)內(nèi)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng),國(guó)外資本融入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的空間障礙和阻力。使國(guó)內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國(guó)上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的革新

  在實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前,我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究相對(duì)較弱,伴隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐漸與西方發(fā)達(dá)國(guó)家接軌,會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)工作者普遍感到過(guò)去比較精通的會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)不相適應(yīng),從而掀起了一場(chǎng)學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)的高潮,并通過(guò)中西方會(huì)計(jì)比較,使之與我國(guó)幾十年來(lái)行之有效的會(huì)計(jì)管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨(dú)特景觀(guān)。

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  第二篇:電大會(huì)計(jì)大專(zhuān)畢業(yè)論文 7400字

  內(nèi)容提要

  財(cái)務(wù)管理企業(yè)管理的重要組成部分 它滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展 ,從某種意義上說(shuō) ,財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,現(xiàn)代企業(yè)管理己逐步成為一個(gè)由人事管理、生產(chǎn)管理、行政管理、營(yíng)銷(xiāo)管理以及財(cái)務(wù)管理等諸多子系統(tǒng)構(gòu)成的龐大的系統(tǒng)工程。一個(gè)企業(yè)的健康與否,跟企業(yè)的內(nèi)部控制,特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的健全和全面有效有關(guān),因此財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著十分關(guān)鍵的作用。但財(cái)務(wù)問(wèn)題又是一個(gè)不斷更新、改進(jìn)的工作,隨著企業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)水平的提高就顯得非常重要。

  關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題與對(duì)策

  目 錄

  一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性..........................1

  (一)財(cái)務(wù)管理的定義..............................1

  (二)財(cái)務(wù)管理的特征和目標(biāo)..........................1

  (三)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容..............................1

  (四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義..................1

  二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問(wèn)題與分析..................1

  (一)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大..........................2

  (二)財(cái)務(wù)管理能力偏弱............................2

  (三)管理模式僵化,管理觀(guān)念陳舊........................2

  (四)融資渠道不暢..............................2

  (五)投資能力較弱 ,且缺乏科學(xué)性........................2

  (六)財(cái)務(wù)制度不健全,崗位設(shè)置混亂......................2

  三、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的對(duì)策建議..................3

  (一)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍............................3

  (二)強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制..................3

  (三)優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),平衡高成長(zhǎng)和穩(wěn)健發(fā)展....................3

  (四)擴(kuò)大企業(yè)融資渠道............................4

  (五)增強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,正確進(jìn)行投資決策,降低投資風(fēng)險(xiǎn)......4

  (六)完善機(jī)制,嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制..........................4
參考文獻(xiàn)....................................4

  淺析中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題與對(duì)策

  財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分,它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,按照財(cái)務(wù)管理的原則,組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡(jiǎn)單的說(shuō),財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

  目前,我國(guó)已注冊(cè)的中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)1000多萬(wàn)家,工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值60%以上,提供的就業(yè)機(jī)會(huì)約占全國(guó)社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)的75%。但是我國(guó)中小企業(yè)近五年的淘汰率約為70%,近30%左右的中小企業(yè)處于虧損狀態(tài),究其原因,有相當(dāng)部分企業(yè)是因企業(yè)財(cái)務(wù)管理薄弱而造成的。因此,加強(qiáng)和改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理是非常必要的。

  一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

  (一)財(cái)務(wù)管理的定義

  財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量(營(yíng)運(yùn)資金),以及利潤(rùn)分配的管理。 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分,它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,按照財(cái)務(wù)管理的原則,組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡(jiǎn)單的說(shuō),財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

  (二)財(cái)務(wù)管理的特征和目標(biāo)

  財(cái)務(wù)管理目標(biāo)又稱(chēng)理財(cái)目標(biāo),是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目標(biāo),是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合理的標(biāo)準(zhǔn),它決定著財(cái)務(wù)管理的基本方向。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一般具有三個(gè)特征。一是在一定時(shí)期內(nèi)具有戰(zhàn)略穩(wěn)定性。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)取決于企業(yè)生存目的或企業(yè)目標(biāo),取決于特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式。二是財(cái)管管理的目標(biāo)具有多元性。財(cái)管管理目標(biāo)的多元性是指財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是單一的,而是適應(yīng)多因素變化的綜合目標(biāo)群。三是財(cái)管管理目標(biāo)的表達(dá)為利潤(rùn)最大化、資本利潤(rùn)率最大化或每股利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和相關(guān)者利潤(rùn)最大化。

  (三)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

  財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括:籌資管理、投資管理、勞動(dòng)資金管理和利潤(rùn)分配管理。財(cái)務(wù)管理主要是用于管理各種款項(xiàng)信息,其中包含款項(xiàng)申請(qǐng)、報(bào)銷(xiāo)以及收付款信息,如回款單、付款單、借款單、費(fèi)用申請(qǐng)和報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)等。

  (四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義

  企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。因此,占有國(guó)有資本的企業(yè)必須轉(zhuǎn)移到以”財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向型”為中心的管理上來(lái),明確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作才能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

  財(cái)務(wù)管理在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中屬于較高層次是對(duì)企業(yè)價(jià)值的綜合管理。所以說(shuō)財(cái)務(wù)管理在管理控制、資源分配、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中起核心主導(dǎo)作用,能夠?qū)εc決策有關(guān)的諸多要紊進(jìn)行平衡,從而在經(jīng)營(yíng)決策中起核心作用。

  二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀存在的問(wèn)題與分析

  在我國(guó),中小企業(yè)管理管理的現(xiàn)狀存在著很多問(wèn)題,主要有面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大;財(cái)務(wù)管理能力偏弱;管理模式僵化,管理觀(guān)念陳舊;融資渠道不暢;投資能力較弱,且缺乏科學(xué)性和財(cái)務(wù)制度不健全;崗位設(shè)置混亂等問(wèn)題。

  (一)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大

  中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進(jìn)入和被效仿,所以在擴(kuò)大其產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的時(shí)候,許多新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)參加進(jìn)來(lái),容易形成過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的局面,而中小企業(yè)自身弱小,很難禁得起時(shí)常波動(dòng)的沖擊。出于這種原因,很多中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織,缺乏協(xié)調(diào)性。因此表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)者常常為避免競(jìng)爭(zhēng)而尋找出路,在質(zhì)量、性能、設(shè)計(jì)上搞差別化,避開(kāi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),力求實(shí)現(xiàn)不完全競(jìng)爭(zhēng)。

  (二)財(cái)務(wù)管理能力偏弱

  由于中小企業(yè)管理模式集所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)于一身,這就使得企業(yè)在決策和經(jīng)營(yíng)管理方面帶有很大的主觀(guān)隨意性,缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財(cái)務(wù)控制方法。一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱,造成資金呆滯。四是重錢(qián)不重物,資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者,對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明,資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

  (三)管理模式僵化,管理觀(guān)念陳舊

  一方面,中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,這種模式給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了負(fù)面影響。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì),在這些企業(yè)中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重,并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),會(huì)計(jì)信息失真等。企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén),即使有,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面,企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差,管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因,沒(méi)有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中,缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀(guān)念,使財(cái)務(wù)管理失去了它在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。

  (四)融資渠道不暢

  企業(yè)經(jīng)營(yíng)的初始資本主要來(lái)源于個(gè)人積累及向親朋好友借款,主要為內(nèi)源型融資,資本額少,資金是企業(yè)生存發(fā)展不可或缺的資源,但融資難卻是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性的問(wèn)題。在各種融資方式中,銀行信貸是重要的資金來(lái)源,但由于中小企業(yè)在自用資產(chǎn)、信譽(yù)名聲等方面的劣勢(shì),使銀行從自身利益出發(fā),通常不愿開(kāi)展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。

  (五)投資能力較弱,且缺乏科學(xué)性

  1、中小企業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來(lái)源 ,但中小企業(yè)吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業(yè)貸款 ,也因高風(fēng)險(xiǎn)而提高貸款利率,從而增加了中小企業(yè)融資的成本。以郵政企業(yè)為例 ,企業(yè)本身資金缺乏 ,如貸款投資需負(fù)擔(dān)較高的利息支出 ,融資成本過(guò)高投資風(fēng)險(xiǎn)較大使企業(yè)的投資能力較弱。

  2、追求短期目標(biāo)。由于自身規(guī)模較小 ,貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多 ,所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大 ,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。這也使中小企業(yè)難以有大的發(fā)展難以走出困境。

  3、投資盲目性 ,投資方向難以把握。投資經(jīng)營(yíng)方向選擇應(yīng)在對(duì)自己的投資實(shí)力、能力及處環(huán)境有充分了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)以動(dòng)力分析中明確的企業(yè)目前所迫切要解決的問(wèn)題或要達(dá)到的目的為起點(diǎn) ,結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 ,初步選擇企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。目標(biāo)是否合理 ,是否可行將受其身能力、實(shí)力及其所處環(huán)境的制約 ,需結(jié)合能力分析、環(huán)境分析結(jié)果進(jìn)行衡量 ,可行時(shí)結(jié)合主業(yè)經(jīng)營(yíng)、多元特色及其適用條件分析選擇投資經(jīng)營(yíng)的方向 目標(biāo)不合理、不可行時(shí)重新考慮 ,重新選擇。

  (六)財(cái)務(wù)制度不健全,崗位設(shè)置混亂

  會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)為節(jié)省成本等方面的原因,在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配置方面盡量簡(jiǎn)化,這對(duì)于企業(yè)管理來(lái)說(shuō),本是無(wú)可厚非,但是,有些已形成一定規(guī)模的小企業(yè),整個(gè)財(cái)務(wù)只有一個(gè)人,會(huì)計(jì)出納一身兼;一些中等規(guī)模的企業(yè),機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置也比較混亂,沒(méi)有做到“不相容職務(wù)相分離”。再就是財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低,會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗,缺乏財(cái)務(wù)管理的基本理論和基本知識(shí),法制觀(guān)念比較淡薄,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏充分的理解和認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化,企業(yè)賬目混亂,財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真等等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。由于中小企業(yè)大部分是私營(yíng)、個(gè)體類(lèi)的民營(yíng)企業(yè),盈虧都是自己的,所以都在稅費(fèi)等方面想方設(shè)法減少支出。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化,只顧眼前利益,沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。收款不開(kāi)發(fā)票、購(gòu)進(jìn)貨物不要對(duì)方發(fā)票、現(xiàn)金交易、做假賬等,導(dǎo)致企業(yè)賬目混亂,庫(kù)存不實(shí)、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真。

  三、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的對(duì)策建議

  針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的以上六大問(wèn)題,本人提出了六個(gè)建議。它們分別是:引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍;強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制;優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),平衡高成長(zhǎng)和穩(wěn)健發(fā)展;擴(kuò)大企業(yè)融資渠道;增強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,正確進(jìn)行投資決策,降低投資風(fēng)險(xiǎn);完善機(jī)制,嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制。

  (一)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍

  引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍 中小企業(yè)要摒棄“家族式”管理理念,借鑒大企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),大膽、積極引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理等高素質(zhì)的管理人才,改善經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍素質(zhì),提高經(jīng)營(yíng)管理水平。加入 WTO 后, 我國(guó)金融市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)都發(fā)生了較大變化,財(cái)務(wù)管理在許多方面都增添了新內(nèi)容,如風(fēng)險(xiǎn) 管理、稅金管理、保險(xiǎn)管理等。同時(shí),金融服務(wù)的多樣化、國(guó)際化也給財(cái)務(wù)管理提供了較大 的選擇空間?!吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》也強(qiáng)調(diào):“國(guó)家鼓勵(lì)有關(guān)機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校培訓(xùn)中小企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理及生產(chǎn)技術(shù)等方面的人員,提高中小企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、管理和技術(shù)水平。”因此,中小企業(yè) 注重知識(shí)和人才的積累是非常必要的。

  (二)強(qiáng)化資金和應(yīng)收賬款的管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

  1、提高資金的營(yíng)運(yùn)效率,形成合理的資金結(jié)構(gòu),確定合理的負(fù)債比例,使資金應(yīng)用得到最佳的效果。在改善資金結(jié)構(gòu)的同時(shí)要維持一定的付現(xiàn)能力,以保證日常資金運(yùn)用的周轉(zhuǎn)靈活,預(yù)防市場(chǎng)波動(dòng)和貸款困難的制約,確定最佳的現(xiàn)金持有量。一般來(lái)說(shuō),流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)收益低,這就意味著企業(yè)應(yīng)盡可能的減少閑置資金,即使不將其投資于本企業(yè)的資產(chǎn)也要將其投資于能產(chǎn)生收益的其他資產(chǎn),避免資金閑置帶來(lái)的損失。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金余額大于最佳的現(xiàn)金持有量時(shí),可采用償還債務(wù)、投資有價(jià)證券等策略來(lái)調(diào)節(jié)實(shí)際現(xiàn)金余額;反之當(dāng)實(shí)際現(xiàn)金余額小于最佳現(xiàn)金持有量時(shí),可以用短期籌資來(lái)調(diào)節(jié)實(shí)際現(xiàn)金余額。

  2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款發(fā)生后,企業(yè)要采取各種措施,盡量的按期收回款項(xiàng),否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬,使企業(yè)蒙受損失。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析,編制賬齡分析表,看有多少欠款在信用期內(nèi),有多少欠款超過(guò)了信用期。對(duì)不同時(shí)間的欠款,企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法,制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策,對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失,則應(yīng)提前提取壞賬準(zhǔn)備,充分估計(jì)這一因素對(duì)損益的影響。

  3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立建全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度,在物資采購(gòu)、領(lǐng)用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開(kāi),以期形成內(nèi)部有力的牽制,決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等交由一個(gè)人來(lái)做。要定期檢查盤(pán)點(diǎn),以揭露問(wèn)題和促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強(qiáng)。最后,要不定期的檢查,督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

  (三)優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),平衡高成長(zhǎng)和穩(wěn)健發(fā)展

  太陽(yáng)神等大企業(yè)的破產(chǎn)案例說(shuō)明,企業(yè)如果不顧自身?xiàng)l件通過(guò)負(fù)債經(jīng)營(yíng)盲目鋪攤子,就容易聚集過(guò)多盈利能力差的資產(chǎn)或業(yè)務(wù),規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運(yùn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),只有在財(cái)務(wù)穩(wěn)健的前提下取得的成長(zhǎng)性才是合理的。

  優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵,其具體標(biāo)志是綜合資金成本低,財(cái)務(wù)杠桿效益高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,不斷通過(guò)存量調(diào)整和變量調(diào)整(增量或減量)的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。

  企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對(duì)資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,使其保持合理的比例:一是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在權(quán)益資本和債務(wù)資本之間確定一個(gè)合適的比例結(jié)構(gòu),使負(fù)債水平始終保持在一個(gè)合理的水平上,不能超過(guò)自身的承受能力。負(fù)債經(jīng)營(yíng)的臨界點(diǎn)是全部資金的息、稅前利潤(rùn)等于負(fù)債利息。在達(dá)到臨界點(diǎn)之前,提高負(fù)債將使股東獲得更多的財(cái)務(wù)杠桿利益。一旦超過(guò)臨界點(diǎn),加大負(fù)債比率會(huì)成為財(cái)務(wù)危機(jī)的前兆。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制,承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較低,因此,形成合理的資本結(jié)構(gòu),確定合理的負(fù)債比例尤為重要。負(fù)債過(guò)多,一旦情況發(fā)生變化,就會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難;負(fù)債過(guò)少,又會(huì)限制企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,需要外來(lái)和自有資金的相互配合,既要借債,又不能借得太多,以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。二是優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)。負(fù)債結(jié)構(gòu)性管理的重點(diǎn)是負(fù)債的到期結(jié)構(gòu)。由于預(yù)期現(xiàn)金流量很難與債務(wù)的到期及數(shù)量保持協(xié)調(diào)一致,這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動(dòng)的前提下,確定負(fù)債到期結(jié)構(gòu)應(yīng)保持安全邊際。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)、短期負(fù)債的盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡,以確定既使風(fēng)險(xiǎn)最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長(zhǎng)、短期負(fù)債比例。此外,企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注各地經(jīng)濟(jì)、金融形勢(shì)和匯率的變化情況,調(diào)整貸款的銀行結(jié)構(gòu)和幣種結(jié)構(gòu),盡可能避免過(guò)份集中向某一國(guó)家或區(qū)域的金融機(jī)構(gòu)融資或以單一貨幣進(jìn)行借貸或業(yè)務(wù)結(jié)算,以預(yù)防和降低借貸和匯率風(fēng)險(xiǎn)。三是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要是確定一個(gè)既能維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),又能在減少或不增加風(fēng)險(xiǎn)的前提下給企業(yè)帶來(lái)盡可能多利潤(rùn)的流動(dòng)資金水平,其核心指標(biāo)是反映流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間差額的"凈營(yíng)運(yùn)資本"。四是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。主要是從提高投資回報(bào)的角度,對(duì)企業(yè)投資情況進(jìn)行分類(lèi)比較,確定合理的比重和格局,包括長(zhǎng)期投資和短期投資,固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資(如研究開(kāi)發(fā)、企業(yè)品牌等)和流動(dòng)資產(chǎn)投資,直接投資(項(xiàng)目)和間接(證券)投資,產(chǎn)業(yè)投資和風(fēng)險(xiǎn)投資等。

  (四)擴(kuò)大企業(yè)融資渠道

  融資渠道單一是我國(guó)中小企業(yè)籌集資金的主要問(wèn)題之一,制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。中小企業(yè)可以從完善自身發(fā)展和增多融資渠道兩方面來(lái)做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。以對(duì)內(nèi)投資為主,加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,以對(duì)內(nèi)投資方式為主,應(yīng)特別注意人力資源的投資,從某種角度說(shuō),加強(qiáng)人力資源的投資,擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才,是企業(yè)制勝的法寶。第二,分散資金投向,降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定規(guī)模之后,可以搞多元化經(jīng)營(yíng),把雞蛋放在不同的籃子里,從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)。第三,規(guī)范項(xiàng)目投資程序。當(dāng)中小企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后,可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法,規(guī)范項(xiàng)目的投資程序,實(shí)行投資監(jiān)理,對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。另外,要注意實(shí)施跟進(jìn)戰(zhàn)略,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

  (五)增強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,正確進(jìn)行投資決策,降低投資風(fēng)險(xiǎn)

  1、應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主。對(duì)內(nèi)投資主要有以下幾個(gè)方面:一是對(duì)新產(chǎn)品試制的投資。二是對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造的投資。三是人力資源的投資。目前應(yīng)特別注意人力資源的投資,從某種角度說(shuō),加強(qiáng)人力資源的投資,擁有一定的高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才,是企業(yè)制勝的法寶。

  2、分散資金投向,降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模之后,可以搞多元化經(jīng)營(yíng),把雞蛋放在不同的籃子里,從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)。

  3、規(guī)范項(xiàng)目投資程序。當(dāng)企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后,可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法,規(guī)范項(xiàng)目的投資程序,實(shí)行投資監(jiān)理。

  對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。另外,要注意實(shí)施跟進(jìn)戰(zhàn)略,規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

  (六)完善機(jī)制,嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制

  針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制薄弱的問(wèn)題,廣大中小企業(yè)應(yīng)從以下兩方面入手: 一方面企業(yè)各職能部門(mén)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到資金的重要性,努力提高資金的運(yùn)用效率。首先,有效 配合資金的來(lái)源和運(yùn)用。其次,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間。比如,進(jìn)貨時(shí)間和應(yīng)收賬款的收回時(shí)間的有效組合?!吨行∑髽I(yè)促進(jìn)法》規(guī)定:“中央財(cái)政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科 目,安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金。地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況為中小企業(yè)提供財(cái)政 支持。” 另一方面建立健全內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)應(yīng)增大財(cái)產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)記錄方面的透明度,財(cái)務(wù)的 管理、記錄、檢查、稽核應(yīng)職責(zé)分明。這樣,可以保證企業(yè)內(nèi)部的牽制性,提高企業(yè)信息的 安全性,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

  綜上所述,任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各部分內(nèi)容其實(shí)是相互聯(lián)系相互影響的。較好的籌資決策和資金管理,就會(huì)有較多的投資機(jī)會(huì)和較低的投資成本;較好的投資決策,才會(huì)有供企業(yè)發(fā)展;較多的盈余供分配,才能調(diào)動(dòng)投資的積極性,創(chuàng)造更多籌資途徑和投資機(jī)會(huì)。做好財(cái)務(wù)管理需要把各部分內(nèi)容緊密聯(lián)系在一起,統(tǒng)籌安排,合理規(guī)劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議是一些比較籠統(tǒng)的意見(jiàn),中小企業(yè)還是根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),建立符合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度,同時(shí)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)略的變化不斷調(diào)整,從而充分發(fā)揮中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活的特點(diǎn)。

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  第三篇:會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文 7200字

  論會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)控制與委托代理關(guān)系

  [摘要]會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會(huì)計(jì)控制,認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管),都可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理問(wèn)題。基于這種會(huì)計(jì)管理的三層次會(huì)計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

  [關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)控制 委托代理 分析

  新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制,并試圖通過(guò)會(huì)計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時(shí)間以來(lái),學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)控制問(wèn)題已作了許多深入的研究,劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會(huì)計(jì)法》,從建立、健全本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對(duì)會(huì)計(jì)控制的看法;閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思路;湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā),對(duì)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題進(jìn)行了新的論述。盡管人們?cè)跁?huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上尚存在一些分歧,但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問(wèn)題上卻是共同的,即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

  現(xiàn)代企業(yè)的“會(huì)計(jì)控制”是一個(gè)廣義的概念,它既包括我們通常意義上的會(huì)計(jì)控制,還包括財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征:一方面是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制,因?yàn)樗姓邠碛袑?duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)和任免權(quán),同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低,因此可以說(shuō)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的;另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán),但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有,所有者必須依靠經(jīng)營(yíng)者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增值,從這個(gè)意義上講,所有者又受到經(jīng)營(yíng)者的牽制和控制。筆者認(rèn)為,這種從整體上思考會(huì)計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見(jiàn)性的,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上,這幾年,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)控制(這里指廣義的會(huì)計(jì)控制,包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管)問(wèn)題一直非常重視。為維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資者權(quán)益,國(guó)家先后頒布了《國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見(jiàn)》、《國(guó)務(wù)院稽察特派員條例》、《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會(huì)計(jì)法)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意見(jiàn)》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國(guó)有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī),從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制起到了積極的推動(dòng)作用。本文借助于委托代理理論,擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。

  一、會(huì)計(jì)控制的委托代理觀(guān) 廣義的會(huì)計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想,所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系,是泛指任何一種涉及非對(duì)稱(chēng)信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱(chēng)為代理人,另一方稱(chēng)為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步,但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中,對(duì)代理人的監(jiān)督,隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢(shì)。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的人力資本所有者,根據(jù)信號(hào)顯示原理,一般在初始時(shí),人力資本的顯示信號(hào)可能是比較弱的,但動(dòng)態(tài)地看,其信號(hào)顯示會(huì)因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng),不斷提高其談判地位,甚至?xí)鸩綘?zhēng)取一部分所有權(quán)。非人力資本與所有者的可分離性,意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”,股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)后果,很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去,所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離,又意味著人力資本所有者容易“偷賴(lài)”,而會(huì)計(jì)則是委托人觀(guān)察代理人是否偷賴(lài)的一個(gè)“窗口”,通過(guò)觀(guān)察到的信息來(lái)判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此,會(huì)計(jì)控制倍受委托人的重視。

  對(duì)出資人來(lái)說(shuō),他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo),而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會(huì)計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系,它

  的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng),委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān),產(chǎn)權(quán)制度不同,委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同,對(duì)資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì),委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致,這樣在信息不對(duì)稱(chēng)情況下,就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為,即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前,在會(huì)計(jì)管理中由此而引發(fā)的問(wèn)題主要是:

  1.一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢(shì),向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值,從而減少經(jīng)營(yíng)壓力,為以后謀取私利創(chuàng)造條件;向委托人隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)管理能力以騙取委托人的任命;盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源,得到政府扶持。

  2.在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中采取各種方式損害所有者利益,包括不采取必要的措施減少經(jīng)營(yíng)損失(或增加經(jīng)營(yíng)收入),增加不必要的費(fèi)用以謀取私利,如購(gòu)買(mǎi)不必要的奢侈品供自己享用等;編造種種理由推卸責(zé)任,運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級(jí)代理人可能給予的懲罰等。

  3.在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組過(guò)程中使國(guó)有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時(shí),以各種名目化國(guó)有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn);一些國(guó)有企業(yè)通過(guò)辦集體企業(yè)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營(yíng),逐漸把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄?guó)有資產(chǎn);在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中,對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)評(píng)估不實(shí),導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

  4.缺乏長(zhǎng)期投資和技術(shù)改造的動(dòng)力。由于經(jīng)營(yíng)者剩余收益激勵(lì)的模糊性和不穩(wěn)定性,涉及未來(lái)的重要決策,如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營(yíng)者限定在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間范圍內(nèi),這種作法經(jīng)常與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要不一致,導(dǎo)致“行為短期化”,即從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看不合理,但從經(jīng)營(yíng)者個(gè)人來(lái)看又是一種很“合理”的選擇。

  5.財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低,甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外,許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

  6.隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟),這時(shí),企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和單位的利益,還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益,它使得會(huì)計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時(shí)性,減少各種風(fēng)險(xiǎn),正確開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會(huì)計(jì)控制)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的一個(gè)新課題。

  此外,由于信息不對(duì)稱(chēng),出資者在非充分了解信息的情況下,使一些不稱(chēng)職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位,排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員,即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象,等等。這些情況表明,企業(yè)會(huì)計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開(kāi)展會(huì)計(jì)控制,才能規(guī)范自身行為,提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

  > 二、建立委托代理觀(guān)指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)控制機(jī)制

  會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn),即控制主體通過(guò)各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者,使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對(duì)于出資者(企業(yè)所有者),他希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng),只能通過(guò)會(huì)計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析,會(huì)計(jì)控制是以一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來(lái)約束和規(guī)范企業(yè)行為的,這個(gè)博弈規(guī)則就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上,它是在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)過(guò)多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講,在國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中,會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個(gè)因素:①?lài)?guó)有資產(chǎn)流失對(duì)有關(guān)部門(mén)和人員帶來(lái)的好處;②市場(chǎng)對(duì)這些部門(mén)與人員作弊行為的處罰;③國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu))的能力;④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

  責(zé)任等。如果市場(chǎng)對(duì)作弊行為反映愈強(qiáng)烈,監(jiān)管部門(mén)的能力愈強(qiáng),法律賦予會(huì)計(jì)控制人員的責(zé)任愈大,那么有關(guān)部門(mén)與人員的作弊動(dòng)機(jī)就愈小,就愈有可能客觀(guān)、全面地履行受托責(zé)任。反之,如果有關(guān)管理部門(mén)或人員通過(guò)作弊等行為可以獲得明顯的利益,而且市場(chǎng)漠視作弊行為,相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小,那么有關(guān)部門(mén)與人員就極有可能作假,甚至串通會(huì)計(jì)控制人員共同作弊。

  在委托代理?xiàng)l件下,作為導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn),只能依靠非市場(chǎng)機(jī)制加以妥善解決。亦即,出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)后,必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督,這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則,有必要從廣義角度重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會(huì)計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見(jiàn)圖1),這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會(huì)計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。

  →表示層次關(guān)系 ……表示制約關(guān)系

  圖1會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)

  依據(jù)上圖,我們將會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個(gè)層次,現(xiàn)分述如下:

  第一層次,是出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。主要是建立激勵(lì)與約束機(jī)制,借助于這一機(jī)制來(lái)引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制過(guò)程中,應(yīng)靈活采取以下幾種激勵(lì)形式:(1)利益激勵(lì)機(jī)制。首先要確立經(jīng)營(yíng)者的獨(dú)立利益。其次,改變經(jīng)營(yíng)者的收入實(shí)現(xiàn)形式,使國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有一定的企業(yè)剩余收益,具體包括基薪收入、風(fēng)險(xiǎn)收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制。指經(jīng)營(yíng)者除貨幣報(bào)酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā),應(yīng)通過(guò)界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)應(yīng)享受相對(duì)稱(chēng)的職位消費(fèi)層次來(lái)選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵(lì)機(jī)制。即通過(guò)傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者。(4)期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。期權(quán)激勵(lì)目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)手段,現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過(guò)程之中。從國(guó)內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看,其具體形式有股票期權(quán)、績(jī)效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵(lì)措施的共同點(diǎn)是:既使經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系,又與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力相結(jié)合,使出資者與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同。

  對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制外,還需要會(huì)計(jì)工作者充分利用各種市場(chǎng)機(jī)制的作用,如股市機(jī)制,通過(guò)股市漲落及由此引起的后果來(lái)刺激經(jīng)營(yíng)者行為。如股東通過(guò)大量拋售股票來(lái)解除代理關(guān)系,以取得經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)注;再如組織機(jī)制,即通過(guò)股東大會(huì)及董事會(huì)舉手表決來(lái)罷免經(jīng)營(yíng)者,主動(dòng)解除與經(jīng)營(yíng)者之間的代理關(guān)系;同時(shí)人才市場(chǎng)機(jī)制也具有十分重要的作用,即通過(guò)人才市場(chǎng)人力資源價(jià)值的體現(xiàn),來(lái)驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的自重自強(qiáng),培育良好的企業(yè)家形象。

  建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制,股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán),董事會(huì)給董事長(zhǎng)、總經(jīng)理授權(quán),形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系,建立健全一系列規(guī)章制度,明確劃分董事會(huì)和經(jīng)理班子等各級(jí)管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限,譬如對(duì)于決策上出現(xiàn)的失誤,應(yīng)當(dāng)追究董事會(huì)的責(zé)任,而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問(wèn)題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化,與董事會(huì)簽訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū),以作為獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)等。同時(shí),要適應(yīng)中國(guó)國(guó)情,努力探索處理好新三會(huì)和老三會(huì)關(guān)系的有效途徑;積極探索外部董事制度,吸收社會(huì)上的知名人士和專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)入董事會(huì),以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外,通過(guò)建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度,為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專(zhuān)門(mén)監(jiān)督提供保證。

  第二層次,是出資者的外部控制,包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者,以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制,如監(jiān)事會(huì)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會(huì)制度是對(duì)試行兩年來(lái)的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范,也是對(duì)出資者會(huì)計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會(huì)以會(huì)計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心,通過(guò)查賬,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面監(jiān)督,確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

  犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會(huì)不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會(huì)”概念。監(jiān)事會(huì)制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征?!豆痉ā分械谋O(jiān)事會(huì),主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生,雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門(mén)委派的兼職監(jiān)事參加,但沒(méi)有改變監(jiān)事會(huì)成員受聘于董事會(huì)或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化,無(wú)法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,所有者缺位問(wèn)題似乎更突出了,致使國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會(huì)制度,就是針對(duì)這一矛盾、解決這一問(wèn)題提出的。從嚴(yán)格意義上講,實(shí)行監(jiān)事會(huì)制度使圍繞國(guó)有資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國(guó)國(guó)情,進(jìn)一步同國(guó)際慣例接軌,是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,探索公有制為主體的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

  從委托代理角度分析出資者的會(huì)計(jì)控制,我們認(rèn)為監(jiān)事會(huì)制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前,則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問(wèn)題:(1)監(jiān)事會(huì)人員組成和高效工作問(wèn)題;(2)對(duì)國(guó)企進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系問(wèn)題;(3)如何依法開(kāi)展監(jiān)督檢查問(wèn)題。《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》明確規(guī)定,監(jiān)事會(huì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇,其目的是為了做到政企分開(kāi),避免由于監(jiān)事會(huì)監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆,這無(wú)疑是正確的。但是,從產(chǎn)權(quán)理論上講,出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個(gè)環(huán)節(jié)上,企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益,這是任何社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會(huì)計(jì)法》從會(huì)計(jì)控制角度強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督,體現(xiàn)了所有者的意愿,維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查中處理好這些問(wèn)題,還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索,以期降低監(jiān)督成本,提高監(jiān)督質(zhì)量。 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國(guó)家以所有者身份憑借其對(duì)國(guó)有企業(yè)的絕對(duì)控股(或者控制)地位,向國(guó)有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看,這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會(huì)計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問(wèn)題上具有積極意義?,F(xiàn)在有一種意見(jiàn)認(rèn)為,財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會(huì)計(jì)師制度,因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師。對(duì)這個(gè)問(wèn)題,我認(rèn)為不能這

  樣簡(jiǎn)單地去認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式,一種是由董事會(huì)委派的,并具有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),一種是由國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)委派,專(zhuān)門(mén)從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會(huì)計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同,工作職責(zé)不同等原因,目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是,明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國(guó)資部門(mén)委派,總會(huì)計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過(guò)明確兩者的職責(zé),在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個(gè),一是《會(huì)計(jì)法》的要求。新《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定:“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。”由原《會(huì)計(jì)法》的“可以”改為“必須”,總會(huì)計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào),為會(huì)計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求??倳?huì)計(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)?,F(xiàn)在一些地方和企業(yè),這兩種職責(zé)作用經(jīng)?;煜?,需要澄清。就國(guó)有企業(yè)而言,財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國(guó)資部門(mén)派駐企業(yè),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表,而總會(huì)計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理班子的一員,是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象之一,兩者的地位與職責(zé)不一樣,因此,財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。

  第三層次,會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競(jìng)爭(zhēng)的角度分析,會(huì)計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),充分行使理財(cái)自主權(quán)。即,會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制,這也是新《會(huì)計(jì)法》所要求的,《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)具有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的建議權(quán),但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán),這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論,監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒(méi)有利益關(guān)系,監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外,應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則,監(jiān)督者

  只能來(lái)自于被監(jiān)督者的上級(jí)或同級(jí)以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為,會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下,以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴(lài)于經(jīng)營(yíng)者。讓會(huì)計(jì)人員監(jiān)督其上級(jí)——經(jīng)營(yíng)者,這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則,而且也不符合順向監(jiān)督的原則??梢悦鞔_地說(shuō),日常會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督,并不具備監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職能。要扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面,應(yīng)通過(guò)健全對(duì)會(huì)計(jì)的約束機(jī)制,強(qiáng)化外部力量對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,而不是要求會(huì)計(jì)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者對(duì)出資人利益的侵害,要通過(guò)一定的財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行,在會(huì)計(jì)上必然有所反映。如果對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督到位,經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)暴露無(wú)遺。

  三、結(jié)束語(yǔ)

  事實(shí)表明,目前會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題指望企業(yè)會(huì)計(jì)人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的,因?yàn)檫@既不符合委托代理理論,也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面,會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”,往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭;另一方面,作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者,在事實(shí)上難以持久,有悖管理科學(xué)之精髓。同樣,由于我國(guó)中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全,完全信賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實(shí)性。因此,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)環(huán)境,從廣義角度探討會(huì)計(jì)控制的方法與手段,是符合當(dāng)前我國(guó)的具體國(guó)情的,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后,應(yīng)當(dāng)明確的是,會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念,其本身就處在不斷發(fā)展變化之中,那種用靜態(tài)的眼光看會(huì)計(jì)控制,并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思維是與時(shí)代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化,過(guò)去無(wú)法控制的或者未加考慮的會(huì)計(jì)控制目標(biāo),現(xiàn)在需要加以考慮;電子商務(wù)、無(wú)紙化會(huì)計(jì)的出現(xiàn),違法者作案技巧提高,隱蔽性增強(qiáng)等,都給企業(yè)會(huì)計(jì)控制提出了新的課題,需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

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