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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文

  經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文,希望你們喜歡。

  中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文篇一

  試論管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

  管理 會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)概念,在我國(guó)會(huì)計(jì)界尚未引起足夠的注意,更未有權(quán)威性的結(jié)論,我認(rèn)為很有必要深入探討這一問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)理論是由管理會(huì)計(jì)研究者從管理會(huì)計(jì) 實(shí)踐中概括出來(lái)的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

  一、研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義

  1.有助于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)界有人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還是一門不成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科,這種說(shuō)法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會(huì)計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會(huì)計(jì) 工作,需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論來(lái)加以指導(dǎo)。因此研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu),對(duì)于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

  2.有助于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會(huì)計(jì)教材及專著,雖然有許多相同或相似的內(nèi)容,但各自的體系還是有許多的差別,這與過(guò)去人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)有關(guān),似乎就應(yīng)該如此。其實(shí),這也是由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的,這樣長(zhǎng)期下去,不利于管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。

  3.有助于制定較為合理的管理會(huì)計(jì)原則,規(guī)范管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁,同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)理論的重要延伸。只有通過(guò)深入研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu),才有可能制定出前后一貫,自成一體的管理會(huì)計(jì)原則。如果對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究,那么制定出來(lái)的管理會(huì)計(jì)原則必然是片面的,甚至是違背管理會(huì)計(jì)基本理論的,其生命力及影響就會(huì)受到限制。

  4.有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論要素認(rèn)識(shí)尚不明朗,對(duì)管理會(huì)計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識(shí)不一致的情況下,系統(tǒng)地研究管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu),從內(nèi)涵到外延上對(duì)各管理會(huì)計(jì)理論要素加以界定,便于人們更準(zhǔn)確地 應(yīng)用,同時(shí)也促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的 發(fā)展。

  二、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素

  管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些,說(shuō)法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.管理會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ),2.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì),3.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),4.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象,5.管理會(huì)計(jì)的基本要素,包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等,6.管理會(huì)計(jì)的基本原則。(注:宋獻(xiàn)中《中國(guó)管理會(huì)計(jì)——透視與展望》,《會(huì)計(jì)研究》1995年第11期。)第二種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.起點(diǎn)理論層次,具體指管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象理論。2.基礎(chǔ)理論層次,具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。3.管理會(huì)計(jì)核 心理論層次,具體指管理會(huì)計(jì)原則理論。4.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論層次,具體指管理會(huì)計(jì)程序方法理論,管理會(huì)計(jì)具體實(shí)踐。(注:勞秦漢《論管理會(huì)計(jì)》,《財(cái)會(huì)審論壇》1995年第4期。)第三種看法認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。2.管理會(huì)計(jì)概念,具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會(huì)計(jì)原則。4.管理會(huì)計(jì)技術(shù)。(注:陳今池編著《西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》,中國(guó) 財(cái)政 經(jīng)濟(jì)出版社,1989年10月第1版,第302—303頁(yè)。)

  筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想:第一,要有時(shí)代特色。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過(guò)一百年左右的時(shí)間,但它的內(nèi)容變化很大,今后還會(huì)不斷更新。因此,在理論上要有時(shí)代特色,而且能預(yù)示其變化,在一定時(shí)期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二,要前后一貫,具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法,對(duì)各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合,而不是任意湊合。第三,要有一定的包容性。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理 語(yǔ)言,因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個(gè)時(shí)期中外管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐。

  基于以上認(rèn)識(shí),我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容:1.管理會(huì)計(jì)的本質(zhì),即管理會(huì)計(jì)概念,2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象,3.管理會(huì)計(jì)職能,4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo),5.管理會(huì)計(jì)任務(wù),6.管理會(huì)計(jì) 環(huán)境,7.管理會(huì)計(jì)假設(shè),8.管理會(huì)計(jì)原則,9.管理會(huì)計(jì)道德,10.管理會(huì)計(jì) 哲學(xué),11.管理會(huì)計(jì) 文化,12.管理會(huì)計(jì)程序,13.管理會(huì)計(jì)方法,14.管理會(huì)計(jì)行為。

  1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會(huì)計(jì)理論要素,它闡明管理會(huì)計(jì)是什么,干些什么,要達(dá)到什么目的,要完成哪些任務(wù)。

  6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會(huì)計(jì)理論要素,它說(shuō)明管理會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動(dòng)的,它是基本的管理會(huì)計(jì)理論要素的延伸與發(fā)展。

  10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會(huì)計(jì)理論要素。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是在一定的管理會(huì)計(jì)哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的,而且脫離不了管理會(huì)計(jì)文化的影響。管理會(huì)計(jì)程序雖然多變,但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的 基本程序的,管理會(huì)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的有力工具,管理會(huì)計(jì)行為是一切管理會(huì)計(jì)理論的充分體現(xiàn)。

  構(gòu)造管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn),我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?huì)計(jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論要素。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā),才能把其它管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái),從而構(gòu)造出一個(gè)具有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

  只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì),才能真正將管理會(huì)計(jì)與其它管理活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以能成為一門科學(xué),就在于它把揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù),管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

  只有科學(xué)地揭示管理會(huì)計(jì)的本質(zhì),才能知道管理會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向,對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的正確與否,必然會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。

  美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時(shí),首先從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開始。(注:利特爾頓著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》,中國(guó)商業(yè)出版社,1989年8月第1版。)這也給我們一個(gè)重要啟示,研究管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu),也應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。

  管理會(huì)計(jì)理論的核心,應(yīng)當(dāng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo),但管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是由管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定的,而不是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)決定管理會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確,在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)擺正這一關(guān)系。

  管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是管理會(huì)計(jì)本身所固有的,決定管理會(huì)計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn),是決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義:它是一個(gè)以提供經(jīng)營(yíng)管理信息為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分,它是一項(xiàng)最能動(dòng)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理會(huì)計(jì)越重要;科技水平越高,管理會(huì)計(jì)越成熟;經(jīng)營(yíng)管理越復(fù)雜,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容越豐富。

  三、管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述

  1.管理會(huì)計(jì)本質(zhì)(概念)。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理學(xué)為理論基礎(chǔ),廣泛利用會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息,采用各種有效的方法和措施,產(chǎn)生出許多新的管理會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),并直接參與經(jīng)營(yíng)管理。

  2.管理會(huì)計(jì)對(duì)象。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么,眾說(shuō)不一。我認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)象是向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理所需的管理會(huì)計(jì)信息,協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)營(yíng)管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

  3.管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)職能是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能,即它能發(fā)揮什么作用。管理會(huì)計(jì)職能隨著管理會(huì)計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景,參與經(jīng)濟(jì)決策,規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程,分析經(jīng)濟(jì)效益,考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任,反饋經(jīng)濟(jì)信息,參與協(xié)調(diào)組織等。

  4.管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的,以及所需達(dá)到的基本要求。它對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響,管理會(huì)計(jì)目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的能動(dòng)體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo),也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理,要讓管理會(huì)計(jì)人員爭(zhēng)取能夠達(dá)到,要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。

  5.管理會(huì)計(jì)任務(wù)。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)完成的工作,應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會(huì)計(jì)任務(wù)是由管理會(huì)計(jì)職能和目標(biāo)決定的,管理會(huì)計(jì)任務(wù)是否合理,對(duì)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。管理會(huì)計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際,要具體明確,盡量量化,做到可以考核,以便激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員開展工作。

  6.管理會(huì)計(jì)環(huán)境。管理會(huì)計(jì)環(huán)境是指對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。它主要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的完備情況的影響。

  7.管理會(huì)計(jì)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會(huì)計(jì)工作的前提條件或制約條件,是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會(huì)計(jì)假設(shè)主要有:管理會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、會(huì)計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、方法靈活性、重置成本計(jì)價(jià)、未來(lái)可預(yù)計(jì)、機(jī)會(huì)成本、未來(lái)收益與成本的確認(rèn)與配比等。

  8.管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則,是規(guī)范管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的指南。管理會(huì)計(jì)原則可以分為兩個(gè)層次,即一般的管理會(huì)計(jì)原則和具體的管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則的制定受眾多因素的影響,要在對(duì)管理會(huì)計(jì)有全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上來(lái)描述其各項(xiàng)原則。

  9.管理會(huì)計(jì)道德。管理會(huì)計(jì)道德是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范,它體現(xiàn)著管理會(huì)計(jì)人員行為是否符合社會(huì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)道德既是歷史的,又是現(xiàn)實(shí)的,它具有豐富的內(nèi)容,是管理會(huì)計(jì)原則的必要補(bǔ)充,是提高管理會(huì)計(jì)人員精神境界的重要營(yíng)養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)道德著重解決管理會(huì)計(jì)人員所面臨的各種利益沖突,協(xié)調(diào)好管理會(huì)計(jì)工作中人與人之間,人與企業(yè)之間,人與社會(huì)之間,人與自身心靈世界的關(guān)系,求得一個(gè)最佳的平衡。

  10.管理會(huì)計(jì)哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)哲學(xué)是從管理會(huì)計(jì)學(xué)自身發(fā)展過(guò)程中“生長(zhǎng)”出來(lái)的,但它又是超越管理會(huì)計(jì)學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會(huì)計(jì)包含著哲學(xué),管理會(huì)計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗?duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)形成了更高的理論概括,進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。

  11.管理會(huì)計(jì)文化。管理會(huì)計(jì)文化是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下,通過(guò)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的長(zhǎng)期培養(yǎng)和倡導(dǎo),在長(zhǎng)期的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中,所創(chuàng)造出來(lái)的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會(huì)計(jì)文化反過(guò)來(lái)影響管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)人員的行為。管理會(huì)計(jì)文化建設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)將產(chǎn)生長(zhǎng)期的潛移默化的作用。

  12.管理會(huì)計(jì)程序。管理會(huì)計(jì)程序是指開展管理會(huì)計(jì)工作所采取的步驟??梢苑譃榭傮w的管理會(huì)計(jì)程序和具體的管理會(huì)計(jì)程序??傮w的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)循環(huán),它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理循環(huán)相配合。具體的管理會(huì)計(jì)程序即管理會(huì)計(jì)工作的具體步驟,因工作內(nèi)容不同而有很大差異,要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。

  13.管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)方法指解決有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的相關(guān)技術(shù)手段和程序。管理會(huì)計(jì)以方法眾多見(jiàn)長(zhǎng),根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn),有各種不同類型的管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo),完成管理會(huì)計(jì)任務(wù)服務(wù)的。各種方法的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)用性將決定管理會(huì)計(jì)的工作效果。管理會(huì)計(jì)方法如何應(yīng)用應(yīng)當(dāng)成為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的重大課題來(lái)加以解決。

  14.管理會(huì)計(jì)行為。管理會(huì)計(jì)行為是指管理會(huì)計(jì)人員在一定思想支配下而表現(xiàn)在外面的活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)行為包含著對(duì)特殊行動(dòng)方案所進(jìn)行的有意或無(wú)意的選擇。研究管理會(huì)計(jì)行為的合理化途徑,對(duì)于改善企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作具有十分重要的意義。

  中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論文篇二

  對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的若干思考

  會(huì)計(jì) 要素也稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,是反映和監(jiān)督的具體 內(nèi)容 ,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類,即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。是 企業(yè) 所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的 經(jīng)濟(jì) 反映的具體化,其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,收入、費(fèi)用、利潤(rùn)主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。它們是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類,即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是:便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的 管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。

  資產(chǎn)

  我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征,忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì),即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù) 工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如,由于技術(shù)進(jìn)步,原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用,無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目,這些項(xiàng)目不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方,造成企業(yè)虛增資產(chǎn),虛增利潤(rùn),對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義,重新定義的資產(chǎn)為:“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修訂:一是指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源;二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

  *資產(chǎn)的特征

  具體來(lái)說(shuō),資產(chǎn)具有以下基本特征:

  (1)資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如,企業(yè)通過(guò)購(gòu)買方式形成某項(xiàng)設(shè)備,或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等,都是企業(yè)的資產(chǎn);但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備,因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生,就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

  (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方,在融資租賃期內(nèi),對(duì)租賃物擁有 法律 上的所有權(quán),但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方,出租方對(duì)租賃物并無(wú)實(shí)際的控制權(quán),不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);而承租方對(duì)租債物雖然沒(méi)有所有權(quán),但擁有控制權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

  (3)資產(chǎn)最重要的特征,是預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。某項(xiàng)支出如果具有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分,它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn);否則,就只能作為費(fèi)用或損失。例如,待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存毀損的存貨,它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中;資產(chǎn)是可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源,但具有經(jīng)濟(jì)利益的資源并不一定都是資產(chǎn),比如,穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群,廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。

  *資產(chǎn)的分類

  在會(huì)計(jì)核算中,資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)來(lái)分類,一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

  (1)流動(dòng)資產(chǎn)

  流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

 ?、佻F(xiàn)金及銀行存款。包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款等?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬?,F(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì),并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

 ?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬;當(dāng)期的有價(jià)證券收益,以及有價(jià)證券 轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  ③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中,應(yīng)當(dāng)將營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算;對(duì)于營(yíng)業(yè)性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款,可以按國(guó)家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),提取壞賬準(zhǔn)備金,作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示。

  應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。

  各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收,定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,已提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?,未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

 ?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括商品,產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

  各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。采用 計(jì)劃成本或者定額成本 方法 進(jìn)行日常核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異,將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

  各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理,開入當(dāng)期損益。各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。

  (2)長(zhǎng)期投資

  長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

  (3)固定資產(chǎn)

  固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及 建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是,在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài),但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少,即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來(lái)。

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值:在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

  固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量,采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法 計(jì)算 ,如符合有關(guān)規(guī)定,也可采用加速折舊法(固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多,使用后期提取折舊逐年減少),折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更要經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

  企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。

  固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示。

  (4)無(wú)形資產(chǎn)

  無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

  無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征:

  1無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

  2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

  3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

  4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性

  按取得方式的不同,可將無(wú)形資產(chǎn)分為外部取得無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)兩大類。

  企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支出的價(jià)款作為入賬價(jià)值,如本企業(yè)以50萬(wàn)元外購(gòu)“加得士”商標(biāo)的專利權(quán),同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元,那么該外購(gòu)商標(biāo)專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為52萬(wàn)元。

  企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,自行開發(fā)并依法 申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的 研究 與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。比如,企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)了一項(xiàng)專利,為此發(fā)生的注冊(cè)非和律師費(fèi)等合計(jì)4萬(wàn)員。在這個(gè)例子中,企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng)取得的該項(xiàng)專利按4萬(wàn)元入賬。需要說(shuō)明的是:1無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用,在申請(qǐng)成功后不能轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。2我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則,與相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為,研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分;相應(yīng)地,研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。

  各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷,未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  (5)其他資產(chǎn)

  其他資產(chǎn)是指初流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的資產(chǎn),如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用,不能全部記入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi),租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。

  企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外,應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

  租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。

  各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  負(fù)債

  我國(guó)則將負(fù)債定義為:“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”將負(fù)債定義為債務(wù),在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯(cuò)誤,也未能突出負(fù)債的本質(zhì)特征,“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債解除或了結(jié)的方式。例如,企業(yè)可通過(guò)“債轉(zhuǎn)股”方式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本,最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式本應(yīng)是最終資源的減少,而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。此外,在負(fù)債的定義中,“現(xiàn)時(shí)”一詞是必要的,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè),即企業(yè)過(guò)去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來(lái)義務(wù),都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。同時(shí),“現(xiàn)時(shí)”還表明負(fù)債是基于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。因此,可將負(fù)債定義為:“負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

  *負(fù)債的特征

  (1)負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說(shuō),導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生的。如,企業(yè)購(gòu)置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款(已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外),接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還債務(wù)的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。正在策劃的未來(lái)交易或事項(xiàng),如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃,不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。是一種現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

  (2)債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力的 合同或法定要求,義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的,如,收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款,既屬于負(fù)債。

  (3)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),以滿足對(duì)方的要求?,F(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行,可采取若干種方式,例如:支付現(xiàn)金;轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn);提供勞務(wù)等等。

  (4)負(fù)債通常在未來(lái)的某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。有時(shí)企業(yè)也可以通過(guò)承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)載,前一種情況只是負(fù)債的展期,后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。

  *負(fù)債的種類

  為了便于 分析 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和嘗債能力,企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性,劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩部分。

  (1)流動(dòng)負(fù)債

  流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

  例如 本公司進(jìn)100箱“特齒潤(rùn)滑油”,每箱365元,共計(jì)36500元,貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下

  借:應(yīng)付賬款 36500

  貸:銀行存款 36500

  各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。例如,應(yīng)付賬款一般應(yīng)按金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購(gòu)入的商品在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總值(即不扣除折扣)記賬,在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目,現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),待實(shí)際數(shù)額確定后,進(jìn)行調(diào)整。

  流動(dòng)負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。

  (2)長(zhǎng)期負(fù)債

  長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。

  長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他 金融 機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。

  應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時(shí),應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的,實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。

  長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

  長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示?! ⒂谝荒陜?nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。

  所有者權(quán)益

  我國(guó)將所有者權(quán)益定義為:“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。”這一定義有兩點(diǎn)不足:①主體定位不合理,會(huì)計(jì)要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義,并保持首尾一貫;②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的 聯(lián)系。我認(rèn)為,所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)特征,其一是所有者在企業(yè)中享有的權(quán)益;其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余,故建議把所有者權(quán)益定義為: “所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。這一條表明,所有者權(quán)益的基本特征,是企業(yè)的剩余利益,它可以因投資者的投資而增加,因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利而增加,因投資者的利潤(rùn)分配而減少,以及固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損而減少。

  *所有者權(quán)益的特征

  (1)所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用,其出資額依法登記后,不得抽回。

  (2)所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證。

  (3)所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益,同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

  *所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目

  所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。一般而言,實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的,如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等;而盈余公積和未分配利潤(rùn)則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存在企業(yè)所形成的,因此,盈余公積和未分配利潤(rùn)又被稱為留存收益。

  (1) 實(shí)收資本

  實(shí)收資本是指投資者按照 企業(yè) 章程或 合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國(guó)有關(guān) 法律 的規(guī)定,投資者投入的資本形式可以有多種,如投資者可以用現(xiàn)金投資,也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,符合國(guó)家規(guī)定比例的,還可用無(wú)形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票,應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國(guó)家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)作為國(guó)家投資入賬。

  (2) 資本公積

  資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。

  資本公積從形成來(lái)源上看,它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的,從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇,因此,它與留存收益有根本區(qū)別,因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的?;诖耍诤怂阗Y本公積是,關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。

  與此同時(shí),資本公積盡管屬于投入資本范疇,但它與實(shí)收資本又有所不同,是說(shuō)資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資,而且屬于法定資本,與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致,因此,實(shí)收資本無(wú)論是在來(lái)源上,還是在金額上,都有比較嚴(yán)格的限制;資本公積在金額上則并沒(méi)有嚴(yán)格限制,而且在來(lái)源上也相對(duì)比較多樣,它可以來(lái)源于投資者的額外投入,也可以來(lái)源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人,如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。

  (3)留存收益

  留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),它于實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于,實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資本投入,而留存收益則來(lái)源于企業(yè)的資本增值。

  留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè),不全部分配給投資者,這樣,一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要,保持或提高企業(yè)的獲利能力;另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損,也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù),保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益,基于此,對(duì)于留存收益的提取和使用,除了企業(yè)的自主行為外,往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制,例如,我國(guó)規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和法定公益金。

  留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

  盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金。

  盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。

  未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

  以上各項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在 會(huì)計(jì) 報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。

  收入

  我國(guó)把收入狹義的定義為:“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”該定義有兩點(diǎn)不足:一是將收入定義為“營(yíng)業(yè)收入”,屬循環(huán)定義;二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認(rèn)為,收入的本質(zhì)特征應(yīng)當(dāng)是 經(jīng)濟(jì) 資源的流入,具體地說(shuō),就是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。另外,由于我國(guó)關(guān)于收入的定義是狹義概念,即派生收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見(jiàn)性,它不包括非常所得或營(yíng)業(yè)外的收入。由于我國(guó) 目前 的會(huì)計(jì)要素沒(méi)有利得和損失,會(huì)計(jì)要素的定義難以為所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的依據(jù),所以可將收入定義為:“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

  *收入的特點(diǎn)

  (1)收入從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

  (2)收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);或者二者兼而有之,例如,商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù),部分收取現(xiàn)金。

  (3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

  (4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),如,代收的款項(xiàng),一方面增加企業(yè)的資產(chǎn),一方面增加企業(yè)的負(fù)債,因此不能增加企業(yè)的所有者權(quán)益,也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,不能作為本企業(yè)的收入。

  *收入的種類

  商品流通企業(yè)將收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的 影響 。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)的比重較小,主要包括包裝物出租收入等。在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)經(jīng)常性主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算,對(duì)非經(jīng)常性、兼營(yíng)業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算.

  案例:

  銷售商品的帳務(wù)處理

  例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂(lè)潤(rùn)滑油,每箱423元,計(jì)4230元,進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%,計(jì)724.2元,貨款送存銀行。

  這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 4954.2

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銀得樂(lè) 4230

  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 724.2

  結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂(lè)潤(rùn)滑油10箱的銷售成本3870元

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銀得樂(lè) 3870

  貸:庫(kù)存商品——銀得樂(lè) 3870

  本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售(力王)潤(rùn)滑油,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元,增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元,增值稅17000元。本公司在銷售時(shí)已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難,難以及時(shí)支付,但為了減少庫(kù)存積壓,同時(shí)也為了維持商業(yè)關(guān)系,本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出,并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務(wù)以發(fā)生。

  該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:發(fā)出商品 60000

  貸:庫(kù)存商品 60000

  同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款:

  借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000

  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

  假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn),快捷承諾近期付款,本公司可確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

  同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000

  貸:發(fā)出商品 60000

  4月28日收到賬款時(shí):借:銀行存款 117000

  貸:應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000

  ——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000

  使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理

  例如源源輪胎廠要代理本公司加得士商標(biāo)的使用權(quán),合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費(fèi),使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元,第二年銷售收入1500000元,這兩年的使用費(fèi)按期支付。

  則本公司應(yīng)按下列方確認(rèn)收入:

  第一年年末的使用費(fèi)=1000000*10%=100000(元)

  借:銀行存款 100000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 100000

  第二年年末的使用費(fèi)=1500000*10%=150000(元)

  借:銀行存款 150000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 150000

  費(fèi)用

  我國(guó)采用狹義的定義,其定義為:“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。我認(rèn)為不能將費(fèi)用定義為耗費(fèi),費(fèi)用的本質(zhì)即“經(jīng)濟(jì)利益的流出”。費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成 內(nèi)容 之一,是和收入相對(duì)應(yīng)而存在的。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念,兩者之間即有 聯(lián)系也有區(qū)別,所以將費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”

  *費(fèi)用的特征

  (1)費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出,從這個(gè)意義上說(shuō),費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜,它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

  (2)費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常,企業(yè)的資金流入(收入)會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益;相反,資金流出會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益,即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,有的支出是不應(yīng)該歸入費(fèi)用的。例如,企業(yè)以銀行存款嘗付一項(xiàng)債務(wù),只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少,對(duì)所有者權(quán)益沒(méi)有影響,因此,不構(gòu)成費(fèi)用;又如,企業(yè)向投資者分配股利或利潤(rùn),這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益,但其屬性是對(duì)最終利潤(rùn)的分配,不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果,也不應(yīng)作為費(fèi)用。

  *費(fèi)用核算的一般規(guī)則

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者 計(jì)劃成本 方法 的,應(yīng)當(dāng)合理 計(jì)算 成本差異,月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),調(diào)整為實(shí)際成本。

  本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。

  *計(jì)入成本的費(fèi)用和產(chǎn)品成本

  計(jì)入成本的費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用,以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

  企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 組織類型和成本 管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。

  以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象的企業(yè),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限;劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限;劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。

  *直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損益的費(fèi)用

  直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用,包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入成本,直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  案例 如本公司每天中午的伙食費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)天的管理費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用 **

  貸:現(xiàn)金 **

  本公司送貨車使用的相關(guān)費(fèi)用如汽油500元,計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用——油料 500

  貸:銀行存款 500

  利潤(rùn)

  我國(guó)把利潤(rùn)定義為:“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。”這里強(qiáng)調(diào)的是一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,與資產(chǎn)、負(fù)債等要素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)涵沒(méi)掛鉤。利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。因此將利潤(rùn)定義為:“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。

  對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算,可以及時(shí)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力,反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益,有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測(cè),評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效,做出正確的決策。

  *利潤(rùn)的組成

  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤(rùn)總額;利潤(rùn)總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤(rùn)。

  (1) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

  營(yíng)業(yè)利潤(rùn),是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。

  (2) 投資收益

  投資收益,是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益,減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備后的凈額。

  (3) 補(bǔ)貼收入

  補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅,或按銷量或 工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼,以及屬于國(guó)家 財(cái)政扶持的領(lǐng)域給予的其他形式的補(bǔ)貼。

  (4) 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出

  營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其中,營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

  營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算,并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目,進(jìn)行明細(xì)核算。

  (5) 所得稅

  所得稅,是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算。

  *利潤(rùn)分配

  企業(yè)可分配利潤(rùn)是指稅后利潤(rùn)加上以前年度未分配利潤(rùn),減去按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損,應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的程序彌補(bǔ)。

  企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤(rùn)分配方案,而未最后決定的,應(yīng)當(dāng)將分配方案在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

  本公司3月31日結(jié)賬前的各項(xiàng)收支賬戶余額如下:

  收入類賬戶:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000.00

  其他業(yè)務(wù)收入 2300.00

  營(yíng)業(yè)外收入 200.00

  支出類賬戶:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000.00

  其他業(yè)務(wù)支出 1500.00

  營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000.00

  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00

  管理費(fèi)用 1800.00

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.00

  營(yíng)業(yè)外支出 300.00

  本月利潤(rùn)賬戶的會(huì)計(jì)分錄如下

  1、借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000.00

  其他業(yè)務(wù)收入 2300.00

  營(yíng)業(yè)外收入 200.00

  貸:本月利潤(rùn) 102500.00

  2、借:本月利潤(rùn) 95000.00

  貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000.00

  其他業(yè)務(wù)支出 1500.00

  營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3000.00

  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00

  管理費(fèi)用 1800.00

  財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.00

  營(yíng)業(yè)外支出 300.00

  本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7500元,按所得稅33%計(jì)算,應(yīng)交所得稅2475元,其會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:所得稅 2475.00

  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2475.00


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