會計職稱論文發(fā)表期刊
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會計職稱論文發(fā)表期刊篇一
會計差錯更正方法的協(xié)調(diào)
在日常會計核算中，由于各種原因會使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯，以至 影響 到賬簿記錄甚至會計報表出現(xiàn)差錯。會計人員發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應當根據(jù)差錯的性質(zhì)，采用恰當?shù)母?方法 及時予以更正。 目前 會計差錯更正方法的政策依據(jù)有三個，第一是《會計基礎(chǔ) 工作規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)，第二是《 企業(yè) 會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(以下簡稱《準則》)，第三是新《企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》)。在《規(guī)范》、《準則》、《制度》中都有專門的篇幅對會計差錯更正提出要求，說明更正會計差錯的重要性。但是對具 體會計差錯的更正在《規(guī)范》中規(guī)定的處理方法與《準則》和《制度》的規(guī)定卻不一致。如何協(xié)調(diào)是本文要解決的 問題 。
《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條(五)規(guī)定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原 內(nèi)容 相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號憑證’字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。”同時在本章第三節(jié)第六十二條(二)規(guī)定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。”《規(guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯誤時應同時更正記賬憑證和相應的賬簿記錄，并要求對于當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應采用不同的更正方法予以更正。當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤應采用紅字更正法或補充登記法予以更正，至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應采用什么方法予以更正，一張藍字更正憑證能否將各種類型的錯誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。
2001年新修訂的《準則》與1998年6月制定的《準則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴大到所有企業(yè)采用，增補“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正”條款(19條)兩點不同外，其他內(nèi)容完全相同?！吨贫取返谑碌谌?jié)會計差錯更正部分的內(nèi)容與新修訂《準則》的同一部分內(nèi)容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會計差錯的含義及范圍。對于本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯的處理，《準則》和《制度》都是這樣規(guī)定的：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應調(diào)整本期相關(guān)項目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整;如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在《準則》和《制度》中都只是規(guī)定了會計差錯的處理原則，即調(diào)整本期相關(guān)項目或期初留存收益及會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，至于如何調(diào)整即差錯的更正方法則是在《準則》指南中予以明確的。
比較上述三項規(guī)定，他們的共同點在于都區(qū)別了會計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯，并分別用不同的方法進行處理。雖然《準則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度。《準則》指南中介紹的會計差錯更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點：第一，對于本年度會計差錯，《準則》指南中未采用紅字更正法和補充登記法予以更正;第二，對以前年度會計差錯，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會計差錯與重大會計差錯，也未明確更正方法。還有一點不明確之處在于，《規(guī)范》中對于以前年度會計差錯更正方法是否就是《準則》指南中對于本年度會計差錯和以前年度非重大會計差錯的更正方法，即藍字反方向更正法?如果是，那么《規(guī)范》對以前年度會計差錯的更正方法就與《準則》指南對當年度會計差錯的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個不同點。
會計 核算是一項具體、細致的工作，每一個步驟都有其存在的道理。雖然藍宇反方向更正法與紅宇更正法和補充登記法處理的結(jié)果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補充登記法是多年來被廣泛采用的錯賬更正 方法 ，筆者認為，這兩種錯賬更正方法最大的優(yōu)點就在于采用他們更正錯誤時，仍然保留了科目之間清晰的對應關(guān)系，可以再現(xiàn)本來的業(yè)務(wù) 內(nèi)容 ，并且為廣大會計人員所熟悉和掌握。藍字反方向更正法是對錯誤憑證中的錯誤科目采用相反的方向與正確科目互相對應進行更正，這樣處理的 問題 在于，有些業(yè)務(wù)會出現(xiàn)不正確的對應關(guān)系，如《準則》指南例10業(yè)務(wù)的處理是“固定資產(chǎn)”科目的借方與“管理費用”科目的貸方相對應，實際上“固定資產(chǎn)”科目與“管理費用”科目之間并不存在對應關(guān)系，沒有對應關(guān)系的科目是不能編制會計分錄(記賬憑證)的。有些科目雖然存在對應關(guān)系，但是利用這種更正方法處理的結(jié)果可能會被誤認為是本期發(fā)生的某一項業(yè)務(wù)，如《準則》指南例5業(yè)務(wù)借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這種對應關(guān)系可能會被認為是本期將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的業(yè)務(wù)，實際卻是在更正本年度的會計差錯。如果對應關(guān)系正確，科目也沒錯，只是金額多記，如提現(xiàn)1000元，誤記為10000元，填制藍字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現(xiàn)金”9000元，這種對應關(guān)系是將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，實際業(yè)務(wù)內(nèi)容完全被曲解了。還有一些差錯，比如科目沒錯，只是金額少計，或者科目和金額都出現(xiàn)錯誤，就沒法用藍字反方向憑證進行更正。因此，本年度會計差錯采用《規(guī)范》規(guī)定的紅字更正法和補充登記法進行更正比《準則》指南介紹的方法可行。
對于以前年度非重大會計差錯，直接調(diào)整本期數(shù)，對當期凈損益和其他相關(guān)項目不會產(chǎn)生重大 影響 ，但由于前述藍字反方向更正法存在的不足，《規(guī)范》和《準則》指南規(guī)定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補充登記法進行更正是比較好的選擇。
對于以前年度影響損益的重大會計差錯，若按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法，填制一張藍字更正憑證，將無法對受其影響的相關(guān)項目進行完整地調(diào)整，并且會對本期利潤總額、所得稅及凈利潤產(chǎn)生重大影響。如針對《準則》指南例12業(yè)務(wù)(上年度漏記固定資產(chǎn)折舊15萬元) 分析 如下：上年度漏記折舊本來是影響上年度的利潤總額、所得稅、凈利潤、盈余公積等項目，涉及到的相關(guān)科目有“以前年度損益調(diào)整”、“累計折舊”、“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，一張更正憑證根本無法完成對這些相關(guān)項目所對應科目影響的調(diào)整。若只填一張藍字更正憑證，將是補提折舊，即借記“管理費用”15萬元，貸記“累計折舊”15萬元，其結(jié)果會使本期利潤總額減少15萬元，所得稅減少4.95萬元，凈利潤減少10.05萬元，這樣反映的結(jié)果是不真實的。而且將以前年度差錯視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)進行處理，容易導致操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。如果按《準則》和《制度》的規(guī)定進行處理，將會避免此種現(xiàn)象的發(fā)生。因為《準則》和《制度》要求調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益(留存收益包括法定盈余公積金，法定公益金，任意盈余公積金和未分配利潤)，并對相關(guān)項目一并調(diào)整，對本期利潤總額、凈利潤不會產(chǎn)生影響，達到了如實反映本期經(jīng)營成果的目的。因此，對于以前年度影響損益的重大會計差錯的更正，《準則》和《制度》的規(guī)定比《規(guī)范》的規(guī)定合理、可行。
對于以前年度不影響損益的重大會計差錯，如果按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法予以更正會影響本期相關(guān)項目的發(fā)生額，使本期相關(guān)項目的發(fā)生額虛增或虛減;若按《準則》和《制度》的規(guī)定即調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)將不會發(fā)生此種情況。這樣既更正了以前年度的錯誤，也不會影響有關(guān)項目的本期發(fā)生額。
會計職稱論文發(fā)表期刊篇二
淺議知識經(jīng)濟時代的會計觀念
人類社會的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進步和觀念的更新為先導的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進步，總是伴隨著人的思想和觀念的進步。有資料表明：當前，人類社會正在邁進知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業(yè)。為了適應知識經(jīng)濟時代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識經(jīng)濟時代全新的會計觀念。
一、面向未來的時空觀念
傳統(tǒng)會計采用的是一種面向過去的回顧型時空觀。通過對過去業(yè)務(wù)活動的記錄和總結(jié)，對過去的業(yè)績和行為結(jié)果做出評價，并以此指導現(xiàn)時事務(wù)。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的應用，人們的時空觀發(fā)生了質(zhì)的變化。人們逐漸認識到：過去和現(xiàn)在的夢想可能就是未來的現(xiàn)實，而誰能擁有創(chuàng)新的思維，誰就能把握未來。
人們時空觀的變化，極大地影響著企業(yè)經(jīng)濟管理活動，在客觀上要求我們權(quán)立一種全新的會計時空觀——面向未來的時空觀。首先，樹立未來是可以預測的觀念。過去、現(xiàn)在、未來是一個時間上的連續(xù)，未來作為過去和現(xiàn)在在時間序列上的延續(xù)，必然與過去和現(xiàn)在有著千絲萬縷的聯(lián)系，現(xiàn)代管理科學與技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為恰當?shù)仡A測未來提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。未來是現(xiàn)在創(chuàng)造的，未來的狀況決定于今天的期望與努力。人們現(xiàn)在所做的一切，決定了未來的形式和狀況。其次，樹立立足現(xiàn)在、創(chuàng)造未來的觀念。現(xiàn)在是時空發(fā)展中的一個不斷推移的瞬間，是過去與未來的結(jié)點。
會計是一間實效性很強的應用科學，隨著人們時空觀的變化，必須相應地將會計的時空觀由回顧型轉(zhuǎn)向展望型，通過對現(xiàn)在的認知，為更好地把握未來服務(wù)。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念;建立面向未來的會計觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟時尚的面向未來的會計組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。第三，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對人們的時空觀造成極大的影響。它不僅縮短了世界的空間距離，而且也極大地改變了人們對時間的感受。這種感受使得人們再也難以忍受以定期結(jié)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告所帶來的會計信息時滯。第四，利用網(wǎng)絡(luò)世界的時空優(yōu)勢，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)會計體系，實現(xiàn)會計的實時動態(tài)處理、在線管理及遠程控制等，使會計實現(xiàn)第二次飛躍(第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學到現(xiàn)代會計學)。
知識經(jīng)濟時代的會計時空觀應該是適應現(xiàn)時需要，更好地規(guī)劃、預期及把握未來的時空觀。正所謂“一個會計系統(tǒng)應該注意未來，因為未來才是變化的價值的根源”。
二、動態(tài)時點規(guī)率
1.現(xiàn)代信息技術(shù)對會計的影響
(1)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，突破了會計主體的物理實體概念，從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
(2)由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成其既定目標后就可能立即解散，此企業(yè)的平均壽命縮短，傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適應。
(3)由于知識經(jīng)濟時代的財務(wù)報告采用實時報告系統(tǒng)，不必等到一個會計期間結(jié)束，就可以獲得最新的財務(wù)報告。在這種財務(wù)報告模式下，不需要對會計期間進行劃分。另外，在網(wǎng)絡(luò)公司會計中，由于公司存續(xù)時間不確定，甚至存續(xù)時間很短，在這種情況下仍進行會計期間劃分，是無實際意義的。因此，動搖了會計分期假設(shè)。
(4)知識經(jīng)濟是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的服務(wù)型經(jīng)濟，它具有全球化趨勢?，F(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛使用，一方面，國際間資本流動加快，使物價頻掂而不規(guī)則地變動。另一方面，資源的耗甥，加大了資產(chǎn)價值變動的幅度和力度，沖擊幣值不變假設(shè)。
2.村立動態(tài)時點觀
知識經(jīng)濟時代要樹立動態(tài)的會計觀，充分認識并接受動態(tài)變化中的風險因素，深刻領(lǐng)會風險與機會并存的客觀事實，建立新的風險觀念，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判，建立與之相應的會計理論體系和方法體系，實施時點為基礎(chǔ)的動態(tài)實時會計系統(tǒng)。
(1)知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理，采用實時管理、在線管理和遠程控制，其反映速度快，時效性強。會計作為一種經(jīng)濟管理活動，也應該與此保持一致。我們知道，傳統(tǒng)同的會計分期核算，不論分期分得多細，都不可能完全解決及時性問題。分期核算本身是一種僵硬模式，參與了過多的人為因素，與動太的時點核算的迅速與及時是不能相提并論的。雖然從理論上講，當期無限擴大時，時期與時點就無限地接近，但是時期與時點仍然是兩個不同的概念。只有動態(tài)時點觀念才是與實時處理、在線處理這種現(xiàn)代科學技術(shù)的優(yōu)勢相匹配的觀念。頑固地堅持會計分期，必將會成為制約會計變革及會計信息處理網(wǎng)絡(luò)化的瓶頸。
(2)建立實時報告系統(tǒng)是對動態(tài)時點觀的有力支持。有調(diào)查研究結(jié)果顯示，以定期財務(wù)報告為主的形式在網(wǎng)上披露會計信息，己經(jīng)難以滿足會計信息使用者對信息時效性的要求。根據(jù)定期報告系統(tǒng)得到的會計信息：一是可能因時滯而貶值失效;二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正確的決策。因此，建立以時點為基礎(chǔ)的實時報告系統(tǒng)，是知識經(jīng)濟時代會計世界的必須選擇;否則，會計職業(yè)將炭炭可危。
(3)IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)提供了充分的技術(shù)支持。而傳統(tǒng)會計報告中的資產(chǎn)負債表本身也是采用時點基礎(chǔ)的，只是由于與分期核算下的損益計算相關(guān)，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用時點觀念的最大矛盾是損益計算，而傳統(tǒng)會計下的損益計算，并不能真正反映損益的實質(zhì)。人們從對通貨膨脹會計的研究中得到了寶貴的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)損益的真實意義在于財富的增減，而財富的增減是一個動態(tài)變化的過程，是可以用時點數(shù)及動態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映的。所以建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)在理論上是可行的。
三、積極的風險觀念
知識經(jīng)濟時代是一個高風險的時代，風險伴隨著人類的一切活動，它無處不有，無處不在。面對日益增加的風險，忽視或逃避都不是辦法，我們應該通過積極的風險管理，有效地預測和控制風險。同時我們應該認識到風險是收益的孿生物，風險與機會總是并存的，逃避風險就是逃避收益。在知識經(jīng)濟時代，與作為中的風險相比，不作為將是另一種更大的風險。因為不作為將會失去重要的機會和收益，而機會和收益的喪失也是一種風險。人有在承認風險的基礎(chǔ)上錄求對風險的最佳控制，才是惟一正確的選擇。
會計面對這個多變、易變的環(huán)境，想要以不變應萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會計希望世界是黑白明的，沒有灰色區(qū)域，要么百分之百地承認，要么百分之百地否認，而不想部分地確認。傳統(tǒng)會計用建立在種種假設(shè)而非現(xiàn)實環(huán)境中的理論和方法進行信息處理，提供的只能是嚴重失實的無用的信息，這種逃避風險的做法，實際上帶來的是更大的風險——會計信息失真。會計信息的相關(guān)性日趨低下，最終則便會計職能面臨整體消亡的危險。如w·史蒂夫·阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會計界應該承認這種現(xiàn)實，承認不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風險，承認傳統(tǒng)的會計方法下提供的會計數(shù)據(jù)有虛計的可能，承認風險與不確定是社會發(fā)展的必然，從而建立全新的風險觀念。①承認風險的必然與可能，采用積極的方法去認識、反映和控制風險，使會計在一定程度上成為一個風險反映系統(tǒng)，一個預警系統(tǒng)。②承認風險與收益并存，正視風險，在有效控制風險的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對風險本質(zhì)的認識，將各種重要的資源以適當?shù)姆椒ㄓ浫霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計項目中的內(nèi)在風險，便會計信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價值。
四、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念
知識經(jīng)濟是以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，因此知識經(jīng)濟時代即網(wǎng)絡(luò)時代。網(wǎng)絡(luò)不僅僅是信息交流方式，而且是基本的社會組織形式。因此，網(wǎng)絡(luò)是知識經(jīng)濟時代的基本存在形式。多樣化的網(wǎng)上活動，將極大地改變我們的生活，也會改變會計的方方面面，比如國際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會計核算及監(jiān)控的視野納入一個更廣闊的范圍，在增加會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時，也極大地豐富會計業(yè)務(wù)的形式，使會計發(fā)生質(zhì)的變化。而以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實多為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，必須以用戶的需要為基本出發(fā)點，根據(jù)用戶的需要提供及時、靈活的多樣化信息。在知識經(jīng)濟時代，會計系統(tǒng)設(shè)計、會計理論、會計方法體系的構(gòu)建，都必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)，做到會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化、會計理論網(wǎng)絡(luò)化、會計方法網(wǎng)絡(luò)化、會計信息網(wǎng)絡(luò)化，這是一個龐大的系統(tǒng)工程。因此，會計觀念、理論及方法體系的變革，必須納入整個社會經(jīng)濟體系變革中去。因為單靠會計界自身的力量是無法完成這一變革的，必須積極納入社會各方面的力量共同參與。而這本身也就是一種網(wǎng)絡(luò)化的觀念。
五、回歸財富重心觀念
會計學的重心是什么?這是決定會計信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會計理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會計學是一門對財富及其來源、構(gòu)成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及原因，并對一個組織或個體創(chuàng)造財富的能力進行估價及預期的科學。也就是說會計學的重心實際上是財富，否則，就不會有會計幾千年的延續(xù)和發(fā)展，會計也就不會在知識經(jīng)濟初見端倪時因為知識、人力資源等各種無形資源的發(fā)展而備受困擾。財富是一種具有控制性的力量，它可以表示為一切可以左右社會和他人的力量的資源，如各種有形和無形資產(chǎn)。它的內(nèi)容隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化，但其作為控制力量的本質(zhì)卻始終未變。
在傳統(tǒng)會計中用資產(chǎn)概念作為財富的代表，使得財富的會計計量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習慣于將資產(chǎn)和財產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實際范圍，并造成了變化的障礙。知識經(jīng)濟時代，會計的發(fā)展必須強調(diào)會計資產(chǎn)向財富回歸，擴大會計資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇，實現(xiàn)會計資產(chǎn)與財富概念的一體化，從而使會計信息其有一般的經(jīng)濟意義及決策意義，提高會計信息的決策有用性。與此同時，還要注意到損益的實質(zhì)是財宮的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計量與資產(chǎn)價值的變化有機融為一體，才能更貼近損益的實質(zhì)，才能更加其實和全面地反映損益。
知識經(jīng)濟時代，無論有形財富攻無形財富，知識信息已經(jīng)成為全球第一財富，成為比公司、工廠、機器、土地更為巨大和珍貴的財畝。財富重心說擺證了會計的基礎(chǔ);財富、資產(chǎn)一體化，說明了會計資產(chǎn)的實質(zhì);資產(chǎn)、損益一體化揭示了會計損益的真正意義;財富、資產(chǎn)、損益一體化，則使會計可以在靈活的報告形式中采用時點基礎(chǔ)，使會計從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。知識經(jīng)濟時代，人力資本和技術(shù)中的知識是經(jīng)濟發(fā)展的核心，知識已成為企業(yè)最重要的資源。知識的權(quán)力正在代替財富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。
六、可持續(xù)發(fā)展的觀念一一綠色會計觀念
知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟，經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展包含兩層意思：一是經(jīng)濟要發(fā)展;二是經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本內(nèi)容是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件;科技進步是可持續(xù)發(fā)展的動力;社會發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。知識經(jīng)濟時代，會計作為重要的經(jīng)濟管理活動，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念，才能不落后于時代。
綠色會計(環(huán)境會計)正是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并建立起來的，可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到人類的生存和發(fā)展，和傳統(tǒng)會計理論撞擊便形成了綠色會計，綠色會計的目的是要找到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點。它所要做的是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源;同時資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高社會效益，維護生態(tài)效益。綠色會計觀念要求把眼界由單一的會計主體擴大到會計主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展問題，將整個社會生產(chǎn)、消費和相應的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環(huán)境帶來經(jīng)濟影響，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進行項目決策，即從空間上要把會計主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益和國家的長遠社會效益，從時間上要防止透支未來，濫用自然資源。
七、創(chuàng)新的觀念
創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟學家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進生產(chǎn)體系，這種組合包括：①引進新產(chǎn)品;②引人新技術(shù);③開辟新市場;④控制原材料新的供應來源;⑤實現(xiàn)工業(yè)的新組織。因而，引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要內(nèi)容。技術(shù)創(chuàng)新在學術(shù)界使用多年以后，“創(chuàng)新”一詞具有了特定含義。創(chuàng)新主要是指某些領(lǐng)域、行業(yè)的改革或轉(zhuǎn)變。那么會計創(chuàng)新就是包含于這一范疇之內(nèi)的。在知識經(jīng)濟時代，創(chuàng)新是整個時代靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，它滲透于社會的各行各業(yè)和經(jīng)濟活動的各個方面，創(chuàng)新是知識經(jīng)濟中最重要的經(jīng)濟活動。因此，會計領(lǐng)域也必須具備創(chuàng)新的觀念。筆者認為會計創(chuàng)新有結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：
1.兼容性。資產(chǎn)計價以現(xiàn)值作為基本的計量基礎(chǔ)，卻不要求絕對的計價標準選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計價基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對地排斥歷史成本計價。
2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當?shù)亟沂疚磥?，才是較為適當?shù)臅嫊r空觀。
3.一體化。知識經(jīng)濟條件下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，網(wǎng)際空間關(guān)系的改變，世界性的網(wǎng)際經(jīng)濟投資與交流，便利的企業(yè)兼并與重組，國家間廣泛的經(jīng)濟融合與滲透，將世界一體化的趨勢在一個全新的層次上進一步增強。與此同時，世界經(jīng)濟發(fā)展的風險也急劇增加。會計作為一個重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負著重要的風險揭示責任。因此，會計系統(tǒng)的構(gòu)建應該是一個開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進行總體設(shè)計，實現(xiàn)會計系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對于傳統(tǒng)會計中的各個分支，則可在網(wǎng)絡(luò)化過程中通過會計理論、會計結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。
4.網(wǎng)絡(luò)化。知識經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡(luò)不僅僅是一種信息交流方式，而且更是基本的社會組織形式、基本的存在方式，正所謂無“網(wǎng)”而不在。
5.動態(tài)化。以動態(tài)的形式反映動態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點相適應，做到動態(tài)實時控制與現(xiàn)時的信息交流。
6.自由化。知識經(jīng)濟時代會計將更多地采用一種自由式結(jié)構(gòu)。它意味著靈活多樣化的需求與處理，與傳統(tǒng)會計相比有著更多的自由氣息。表現(xiàn)在信息系統(tǒng)的組織構(gòu)建與信息處理方面，是與內(nèi)部經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)特點更加密切地結(jié)合，采用靈活多樣的信息集成;對外則是性化決策及便利的信息交流所帶來的必然結(jié)果。
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