計量職稱論文范文
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計量職稱論文范文篇一
資產(chǎn)計量模式探討
摘要：資產(chǎn)計量在會計計量中占有舉足輕重的地位，資產(chǎn)的計量必須有相關(guān)的計量屬性。在歷史發(fā)展過程中，由于人們對于經(jīng)濟現(xiàn)實的理解不同從而產(chǎn)生了不同的資產(chǎn)計量屬性。本文通過建立資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)、闡明資產(chǎn)計量的基本模式，并重點分析、比較歷史成本和公允價值兩種計量屬性在進行資產(chǎn)計量時的各自特點，旨在為財務(wù)會計資產(chǎn)計量模式的未來發(fā)展方向提出建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn);計量屬性;歷史成本;公允價值
一、資產(chǎn)計量及其模式
會計計量關(guān)注的是經(jīng)濟交易和事項中物品的價值屬性方面。具體而言，會計計量則是對會計要素的價值屬性進行定量的過程。其中，對屬于存量范疇的會計要素--資產(chǎn)的計量，由于資產(chǎn)本身的重要性以及其計量屬性的選擇對其他會計要素計量標準的選取具有明顯的導向作用，因而占據(jù)了核心地位。
(一)資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)
資產(chǎn)計量歸根結(jié)底只涉及計量什么以及怎樣計量的問題。
1.資產(chǎn)計量的對象
資產(chǎn)計量的對象是經(jīng)濟資源的價值屬性方面。以經(jīng)濟資源為核心的價值屬性量化是資產(chǎn)計量區(qū)別于其他會計要素計量的本質(zhì)特征，這使得資產(chǎn)計量在會計計量中占據(jù)了獨立的地位。
擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟資源是企業(yè)參與市場競爭，實現(xiàn)穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流入的基本前提。同時，相對于流量概念的收入、費用而言，屬于存量范疇的資產(chǎn)無疑能夠更加真實地反映企業(yè)當前的財務(wù)狀況?？梢哉f，對企業(yè)經(jīng)濟資源的關(guān)注既符合客觀、真實的會計計量理念，也符合投資者預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢的需要，這也無疑使得資產(chǎn)計量成為會計計量的關(guān)注核心成為必然。
2.資產(chǎn)計量的單位
在明確了資產(chǎn)計量的對象之后，便需要確定計量單位。作為使用價值與價值統(tǒng)一體的經(jīng)濟資源，其林林總總的使用價值并不具有統(tǒng)一度量性。但是，其價值方面卻可以通過特殊商品----貨幣，得到內(nèi)在統(tǒng)一和定量反映。顯然，經(jīng)濟資源的自身共性以及資產(chǎn)計量的目的(記錄、匯總資產(chǎn)信息，使得資產(chǎn)信息具有綜合性、可比性)從根本上共同決定了----資產(chǎn)計量只能選擇貨幣作為其計量單位。
3.資產(chǎn)計量的計量屬性
要最終完成會計上的資產(chǎn)計量，還必須有相關(guān)的資產(chǎn)計量屬性作為支撐。資產(chǎn)的計量屬性亦即資產(chǎn)計量基礎(chǔ)，是指用貨幣單位對作為會計要素的資產(chǎn)進行計量時所采用的標準。
會計計量一直以來都以客觀、公允計量為己任，追求對事實、真相的反映[2]。然而，會計計量是不可能絕對客觀的，這是由會計計量的特殊性所決定的。因此，通過建立具有相對客觀性的“標準”的方式來增強會計計量的客觀性是極其有必要的，對于資產(chǎn)計量而言則更是如此。
在財務(wù)會計中，資產(chǎn)的計量對象、計量單位、計量屬性三大核心要素共同構(gòu)建了資產(chǎn)計量的基本架構(gòu)，這個基本架構(gòu)為資產(chǎn)計量提供了一個有效的理論框架，可以說，資產(chǎn)計量就是三大要素的統(tǒng)一體。
(二)資產(chǎn)計量模式
資產(chǎn)計量模式是以資產(chǎn)計量三要素理論為基礎(chǔ)，通過對三要素的各自具體內(nèi)容進行組合而形成的，可用于會計實踐活動的資產(chǎn)計量范式。顯然，由三大要素構(gòu)成的資產(chǎn)計量的理論框架是一個抽象的概念，抽象性既決定了其具有廣泛的指導性，卻也決定了其不具有直接應(yīng)用性。而引入資產(chǎn)計量模式的目的就是要把資產(chǎn)計量的理論框架具體化，使其更容易理解，能適應(yīng)并滿足會計實踐的需要。
事實上，任何資產(chǎn)計量模式都針對相同的計量對象，也都使用貨幣單位進行計量(名義貨幣或購買力貨幣)，它們是由于計量屬性的不同才產(chǎn)生了本質(zhì)區(qū)別。這也就意味著：在資產(chǎn)計量模式中所涉及的對三要素具體內(nèi)容的選擇并組合問題，實質(zhì)上就是資產(chǎn)計量屬性的選擇問題。
在財務(wù)會計面臨的諸多選擇中，資產(chǎn)計量屬性的選擇具有舉足輕重的地位。會計能否起到客觀、真實反映一段時間內(nèi)社會經(jīng)濟運行狀況、企業(yè)經(jīng)營管理情況的作用，與資產(chǎn)計量屬性選擇的適當與否息息相關(guān)。
從宏觀層面上看，資產(chǎn)計量模式主要有兩種導向，即成本導向和價值導向。其中，以歷史成本計量屬性為基礎(chǔ)，形成了成本導向的資產(chǎn)計量模式，它重點關(guān)注資產(chǎn)的歷史真實交易;而以現(xiàn)行價值(現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值)中的任何一種計量屬性或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)，則形成了四種有所區(qū)別的價值導向的資產(chǎn)計量模式，它們重點關(guān)注資產(chǎn)的當前市場價值。
事實上，到目前為止，只有歷史成本和公允價值兩種計量屬性已經(jīng)建立了相對健全的會計計價體系。價值導向的資產(chǎn)計量模式雖然名義上有四種之多，但是除公允價值外都沒有系統(tǒng)的計量理論框架作為支撐。特別是在FASB 2006年9月正式發(fā)布了第157號財務(wù)會計準則(FAS 157)“公允價值計量”之后，公允價值已基本取代了現(xiàn)行價值的說法，并且現(xiàn)值計量屬性在當下尚沒有廣泛應(yīng)用的可能性。因此，綜合以上幾點考慮，筆者認為，選擇歷史成本和公允價值兩種計量屬性進行詳細的資產(chǎn)計量模式對比所得出的結(jié)論是具有說服力的。
以下，我們將就歷史成本以及公允價值兩種計量屬性在進行資產(chǎn)計量時各自的優(yōu)點和局限性進行具體的闡述。
二.以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式
歷史成本計量屬性要求會計計量必須以企業(yè)自身的歷史真實交易、事項為基礎(chǔ)。因此，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式對資產(chǎn)的計量從始至終均以過去的資產(chǎn)交易、事項作為計量依據(jù)。歷史成本模式的初始計量采用資產(chǎn)交易當時的市場價格入賬，后續(xù)計量作為初始計量的延續(xù)，采用一般的重計量(即在不否定初始計量的基礎(chǔ)上，對初始計量進行調(diào)整)。
(一)歷史成本模式的優(yōu)點
1.能夠客觀反映企業(yè)真實。財務(wù)會計的使命是對事實進行客觀的記錄，是要反映企業(yè)的經(jīng)濟真實。而歷史成本計量屬性以已發(fā)生的交易、事項為依據(jù)的特性，恰恰為財務(wù)會計盡力避免主觀判斷，進行客觀、可靠計量奠定了堅實的基礎(chǔ)。顯然，歷史成本模式無疑是對企業(yè)經(jīng)濟活動軌跡最真實的描繪，通過其所傳遞的資產(chǎn)信息也就自然具有真實性、公允性。 2.可驗證性極強。歷史成本模式下，對資產(chǎn)的計量是由歷史交易所決定的，除每期通過折舊、提取減值準備等形式對歷史成本進行調(diào)整外，其計價是很難進行主觀篡改的。也正是歷史成本不任意變動的特性，使得企業(yè)整個生產(chǎn)過程的財務(wù)記錄具有極強的連貫性、可驗證性。
(二)歷史成本模式的局限性
1.決策相關(guān)性不強。雖然歷史成本模式能為投資者提供企業(yè)過去的資產(chǎn)信息，它能讓投資者對過去的預(yù)測進行證實或證偽，即具有反饋功能。但是，投資者在進行投資決策時顯然更希望獲得的是與企業(yè)未來發(fā)展相關(guān)的預(yù)測信息。毫無疑問，歷史成本模式的決策相關(guān)性有著先天的不足。
2.折舊具有較大的主觀性。歷史成本模式下，由于資產(chǎn)折舊方法的選擇缺乏客觀尺度以及管理層有著盈余管理的動機，從而使得資產(chǎn)的后續(xù)計量帶上了極深的主觀痕跡。從某種意義上說，折舊方法選擇的主觀性損害了歷史成本模式所提供信息的可靠性，這也不得不讓投資者對企業(yè)經(jīng)營成果的真實性保持適當謹慎。
3.無法反映因資產(chǎn)用途變化而引起的資產(chǎn)價值變化。企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的是為了創(chuàng)造股東價值，這也就意味著資產(chǎn)的用途不一定是一成不變的。企業(yè)將其擁有或控制的資產(chǎn)進行不同的組合配置所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益往往是不同的，這也無疑會影響企業(yè)資產(chǎn)的價值。然而，歷史成本模式卻無法對因資產(chǎn)用途變化引起的資產(chǎn)價值的改變進行真實地反映。
4.無法反映企業(yè)持有資產(chǎn)的不同意圖。企業(yè)持有大多數(shù)資產(chǎn)的意圖往往都是消耗其使用價值而創(chuàng)造新的價值。但是我們不能否認，由于不同資產(chǎn)的自身特性存在巨大差異以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的不同需要，企業(yè)會存在不同的資產(chǎn)持有意圖。譬如，對于企業(yè)持有的意欲在未來某一合適時通過出售而獲利的資產(chǎn)而言，歷史成本模式顯然不能體現(xiàn)企業(yè)持有該資產(chǎn)的意圖以及該資產(chǎn)自身的價值屬性。
5.高通脹下可靠性大幅減弱。在高通脹的背景下，采用歷史成本對企業(yè)資產(chǎn)進行計量不僅為企業(yè)虛假賬面利潤的存在提供了可能，也使得投資者無法確定企業(yè)資本是否得以真實保全。事實上，即使在貨幣購買力保持穩(wěn)定的情況下，市場自身供需關(guān)系的大幅變化也會導致歷史成本計量下的資產(chǎn)脫離其真實的價值，從而使得會計報表中反映的企業(yè)資產(chǎn)信息失真。
三、以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式
公允價值計量屬性是一種基于價值的計量屬性，它要求會計計量以假想的市場交易為前提。因此，以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)計量模式對資產(chǎn)的計量始終以資產(chǎn)當下的市場價值作為計量依據(jù)。其初始計量采用資產(chǎn)交易當時的市場價格，后續(xù)計量采用新起點計量(即完全否定初始計量及以前的計量，而重新開始計量)，因此又稱“調(diào)到市價計量模式”。
(一)公允價值模式的優(yōu)點
1.能夠?qū)崟r反映資產(chǎn)的現(xiàn)存屬性，決策相關(guān)性極強。始終以市場為基礎(chǔ)的計量原則，使得公允價值模式能夠?qū)崟r反映企業(yè)當前的經(jīng)濟真實。相對于提供過去信息的歷史成本計量而言，它能為投資者提供更及時、更接近未來的信息，反饋的作用也自然更加明顯，因此它的決策有用性是顯而易見的。同時，由于公允價值是一種脫手價值，因此采用公允價值對資產(chǎn)進行計量就使得資產(chǎn)負債表能夠體現(xiàn)出企業(yè)在正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的流動性，從而更加貼切地反映企業(yè)在市場中的適應(yīng)性以及企業(yè)將現(xiàn)存資源轉(zhuǎn)化為機會的能力，這也大大增強了會計信息的相關(guān)性。
2.滿足了金融資產(chǎn)的計量需要。金融工具交易成本低、杠桿效應(yīng)大，其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量具有很大的不確定性;而金融衍生工具則只是一種“確定的承諾”，不存在傳統(tǒng)意義上實物交割形式的真實交易。因此，對于金融工具而言，公允價值模式顯然能夠更加真實地體現(xiàn)其本質(zhì)價值屬性;而對金融衍生工具而言，公允價值甚至是其唯一相關(guān)的計量屬性。采用公允價值模式對這些企業(yè)的新興資產(chǎn)進行計量無疑是更能反映交易、事項實質(zhì)的，也更能為投資者判斷企業(yè)財務(wù)狀況以及風險水平提供更有用的信息。
3.無可加性問題。由于公允價值模式對所有資產(chǎn)進行的計價都發(fā)生在同一時點，并且計量的是資產(chǎn)的同種屬性，因此即使是在通貨膨脹的情況下，公允價值模式下資產(chǎn)的計量數(shù)值也無疑都是可加總的。
4.支持了資產(chǎn)負債表觀的正確導向。公允價值模式的應(yīng)用和推廣使得資產(chǎn)負債表重新成為會計關(guān)注的核心。這對于增強現(xiàn)代會計理論的內(nèi)在一致性，推動投資者對于企業(yè)經(jīng)營狀況認識的深化有著深遠的影響。
(二)公允價值模式的局限性
1.大量資產(chǎn)的計量仍需主觀估計。企業(yè)往往擁有大量需要計量的資產(chǎn)，但是很多資產(chǎn)交易是沒有活躍市場的，甚至某些專用資產(chǎn)不存在交易市場，因此要廣泛應(yīng)用市場對資產(chǎn)進行公允價值計量是存在客觀環(huán)境約束的。如果采用現(xiàn)行的三級估計的方法，其第三級估計也是完全脫離了市場的主觀估計，這樣所謂的公允價值計量實際上是并無可靠性、公允性可言的。
2.市場的失靈情況下具有順周期性。毫無疑問，透明、公開的市場無疑是最有效的定價場所。但是市場并不是萬能的，市場信號也會有被扭曲的時候。2008年席卷全球的金融危機就使得公允價值模式飽受批評。由于公允價值計量對于市場定價的嚴重依賴性，因此市場的失靈便會直接導致公允價值計量下的資產(chǎn)大幅度減值，從而喪失其公允性。不僅如此，在當下金融資本廣泛滲透于實體經(jīng)濟的時代背景下，市場一旦失靈，公允價值計量下的會計信息必然失真，由其導致的市場行為也必然混亂，這無疑會對金融危機的擴散起到推波助瀾的作用。
3.應(yīng)用受制于當前市場的成熟程度。公允價值模式的應(yīng)用與資本市場的發(fā)展密切相關(guān)。要想在更廣泛的環(huán)境下應(yīng)用這種模式進行資產(chǎn)計量，就必須加強相關(guān)的制度建設(shè)，特別是對于資本市場的監(jiān)管，增強市場的有序性。金融工具原本只是企業(yè)的避險工具，但卻一步步演變?yōu)槠髽I(yè)的投機手段。如果不能改變資本市場過分投機的現(xiàn)狀，對投資者的進行良性引導，市場也就自然不會像我們想象中那么客觀，公允價值模式所提供會計信息的相關(guān)性也必然大打折扣。
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