出口退稅規(guī)定
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出口退稅規(guī)定
出口退稅作為一項(xiàng)鼓勵(lì)出口的貿(mào)易政策,已被全世界各國所接納、認(rèn)同和采用,每個(gè)國家都試圖通過出口退稅的政策促進(jìn)出口,增加稅收,推動經(jīng)濟(jì)增長,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。關(guān)于退稅有什么規(guī)定嗎?下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于：出口退稅規(guī)定。歡迎閱讀!出口退稅規(guī)定
第一部分 增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法
一、政策依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定>的通知》(財(cái)稅字〔1995〕92號)，對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。
二、認(rèn)定
小規(guī)模納稅人應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定。已辦理出口貨物免稅認(rèn)定的小規(guī)模納稅人，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物免稅認(rèn)定變更手續(xù)。小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等依法應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)首先注銷其出口貨物免稅認(rèn)定，再辦理注銷稅務(wù)登記;小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應(yīng)終止出口貨物免稅認(rèn)定的事項(xiàng)但不需要注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)在有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口免稅認(rèn)定。
三、申報(bào)
小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅申報(bào)，并按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，于貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起四個(gè)月內(nèi)的各申報(bào)期內(nèi)(申報(bào)期為每月1-15日)，辦理出口貨物免稅核銷申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送出口貨物免稅核銷電子申報(bào)數(shù)據(jù)。
第二部分 出口貨物視同內(nèi)銷征稅
一、征稅范圍
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。
1、國家明確規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物;
2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的出口貨物，包括出口企業(yè)辦理退稅認(rèn)定前出口且未按規(guī)定進(jìn)行退(免)稅申報(bào)的出口貨物;
3、出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)申報(bào)憑證的出口貨物。小規(guī)模納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)或未被批準(zhǔn)核銷的貨物;(即：超期)
4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物;(注：生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)委托一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口，須在報(bào)關(guān)出口60天內(nèi)申請開具《代理出口貨物證明》，小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)不得從事代理出口業(yè)務(wù))
5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物;
6、出口企業(yè)申報(bào)出口數(shù)量小于海關(guān)報(bào)關(guān)單出口數(shù)量的出口貨物;(出口不申報(bào))
7、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供合法、有效備案單證的出口貨物。
二、計(jì)算方法
1、增值稅
一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：
銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：
應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率
2、消費(fèi)稅
出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。
實(shí)行從量定額征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=(出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+增值稅征收率)×消費(fèi)稅適用稅率
實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+(出口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+增值稅征收率)×消費(fèi)稅適用稅率
3、計(jì)稅依據(jù)
上述出口貨物的離岸價(jià)及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價(jià)或出口數(shù)量為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若出口價(jià)格以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價(jià)或出口數(shù)量，納稅人應(yīng)當(dāng)按照離岸價(jià)或真實(shí)出口數(shù)量申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、國家政策明確規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;
2、未按期申報(bào)退(免)稅和不申報(bào)退(免)稅的出口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是出口貨物出口后四個(gè)月內(nèi)的申報(bào)期、滿90日后的申報(bào)期或市國稅局核準(zhǔn)的延期申報(bào)期限屆滿的次日;
3、未按期補(bǔ)齊退(免)稅單證的出口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口貨物證明等單證規(guī)定申報(bào)期限屆滿的次日;
4、代理出口貨物的受托方在開具《代理出口貨物證明》60天期限屆滿的次日，委托方在貨物出口后90天后的申報(bào)期限屆滿的次日;
5、未按規(guī)定提供有效備案單證的出口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指未按規(guī)定期限提供備案單證的次日。
第三部分 舊設(shè)備出口退(免)稅管理辦法
一、舊設(shè)備出口的概念
舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備(簡稱自用舊設(shè)備)和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備(簡稱外購舊設(shè)備)。出口企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營出口或委托出口。
二、自用舊設(shè)備出口退稅的計(jì)算方法
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，根據(jù)以下公式計(jì)算其應(yīng)退稅額：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率
設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值—已提折舊
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。
三、自用舊設(shè)備出口退稅的申報(bào)資料
1.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或代理出口貨物證明;
2.購買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票;
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》;
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人以一般貿(mào)易方式出口舊設(shè)備的，除上述資料外，還須提供出口收匯核銷單。
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，凡購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的，實(shí)行出口環(huán)節(jié)免稅不退稅(以下簡稱“免稅不退稅”)的辦法。
四、外購舊設(shè)備的管理
增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。企業(yè)出口外購舊設(shè)備后，須在規(guī)定的出口退(免)稅申報(bào)期限內(nèi)填寫《出口舊設(shè)備退(免)稅申報(bào)表》，并持出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)、購買設(shè)備的普通發(fā)票或進(jìn)口完稅憑證及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。
五、小規(guī)模納稅人的管理
小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法。
六、未按期申報(bào)的管理規(guī)定
未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的出口舊設(shè)備，凡企業(yè)能提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或代理出口貨物證明的，實(shí)行免稅不退稅辦法;企業(yè)不能提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)或代理出口貨物證明及其他規(guī)定憑證的，按照現(xiàn)行稅收政策予以征稅。
第四部分 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題
一、認(rèn)證
外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)(開票之日起90天內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。
二、開具證明
外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票明細(xì)表》，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。
市局接到外貿(mào)企業(yè)申請后，根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由市局留存，第二聯(lián)由市局轉(zhuǎn)送主管征稅的縣(市、區(qū))局，第三聯(lián)由主市局轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。
三、申報(bào)納稅
外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。
縣(市、區(qū))局接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣;否則不予抵扣。
四、外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關(guān)退稅問題：
國稅函[2002]827號規(guī)定：對2001年7月1日后外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票的出口貨物，凡按照國稅發(fā)[2002]10號文件的規(guī)定，經(jīng)銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”的，主管外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可作為申報(bào)出口退稅的合法憑證辦理退稅;凡未經(jīng)銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”的，一律不得辦理出口退稅。
附件 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明
外貿(mào)企業(yè)名稱(公章) 納稅人識別號 申報(bào)日期 年 月 日
| 出口貨物報(bào)關(guān)單號碼 | 出口日期 | 規(guī)定期限截止之日 | 未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票相關(guān)情況 | 備注 | ||||
| 號碼 | 商品名稱 | 金額 | 可抵扣稅額 | 認(rèn)證情況 | ||||
| 申報(bào)人聲明：上述申報(bào)是真實(shí)、可靠、完整的。 外貿(mào)企業(yè)意見： 經(jīng)辦人： 負(fù)責(zé)人： | 主管退稅部門意見： 經(jīng)辦人：年月日 負(fù)責(zé)人：年月日 | |||||||
第五部分 有關(guān)期限變更
一、出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限
對于不能按期結(jié)匯的出口貨物，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)。
代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日起180天內(nèi)向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)調(diào)整為210天內(nèi)。
增值稅小規(guī)模納稅人在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)調(diào)整為210天內(nèi)。
新辦出口企業(yè)、二類出口企業(yè)供出口收匯核銷單(出口退稅專用)仍為90天。
二、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限
外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn))起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。
外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)無法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請辦理延期申報(bào)手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六部分 生產(chǎn)企業(yè)委托加工出口貨物消費(fèi)稅退稅
生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)消費(fèi)稅退稅時(shí)，除附送現(xiàn)行規(guī)定需要提供的憑證外，還應(yīng)附送征稅部門出具的“出口貨物已納消費(fèi)稅未抵扣證明”。對已在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣的，不能辦理消費(fèi)稅退稅。
第七部分 新辦出口企業(yè)退稅規(guī)定
一、認(rèn)定
從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個(gè)人，按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的〈對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表〉、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，到主管出口退稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)的出口貨物可按規(guī)定辦理退(免)稅。
二、認(rèn)定前出口貨物退(免)稅的管理
對在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅(經(jīng)批準(zhǔn)同意延期者除外)。小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認(rèn)定以前出口的貨物，凡在免稅核銷申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定審批免稅;凡超過免稅核銷申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批免稅。
三、審核要求
兩年內(nèi)必須使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核該企業(yè)的出口貨物退(免)稅(指外貿(mào)企業(yè))。90天內(nèi)必須提供出口收匯核銷單。
四、退稅審核期的管理
退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅;對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。
對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)，內(nèi)外銷售額之和超過500萬元(含)人民幣且外銷銷售額占其全部比例超過50%(含)的，確實(shí)存在因不實(shí)行按月計(jì)算退稅而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額辦法造成在以后年度內(nèi)無法消化未抵頂完留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的，可在符合上述條件的當(dāng)月向省級國稅機(jī)關(guān)提出按月辦理免退稅辦法的申請。
五、老企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的管理
注冊開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)(小型出口企業(yè)除外)，經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。“小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)”，根據(jù)我省實(shí)際情況確定為上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬(含)人民幣以下的生產(chǎn)性出口企業(yè)。
第八部分 停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題
國稅發(fā)〔2008〕32號規(guī)定：
一、出口企業(yè)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下規(guī)定處理：
1、騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。
2、騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。
3、騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。
4、騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。
二、對擬停止為其辦理出口退稅的騙稅企業(yè)，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或稽查局逐級上報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后按規(guī)定程序作出《稅務(wù)行政處罰決定書》。停止辦理出口退稅的時(shí)間以作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起點(diǎn)。
三、出口企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生的自營或委托出口貨物以及代理出口貨物等，一律不得申報(bào)辦理出口退稅。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間，出口企業(yè)代理其他單位出口的貨物，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。
四、出口企業(yè)自稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期限屆滿之日起，可以按現(xiàn)行規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅業(yè)務(wù)。
五、出口企業(yè)違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，以自營名義出口貨物，但實(shí)質(zhì)是靠非法出售或購買權(quán)益牟利，情節(jié)嚴(yán)重的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照上述規(guī)定在一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
六、本通知自2008年4月1日起執(zhí)行。
第九部分 關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題
國稅函〔2008〕8號規(guī)定：
生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2002]1170號，簡稱1170號文件)第四條第(二)款規(guī)定的“出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的限制。出口的上述產(chǎn)品，若同時(shí)滿足 “1170號文件”第四條規(guī)定的其他條件(即不含第(二)款)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核的前提下，準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退(免)稅。
第十部分 關(guān)于遠(yuǎn)期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問題
國稅發(fā)〔2006〕168號規(guī)定：
一、出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物屬于遠(yuǎn)期收匯而未超過在外匯管理部門(以下簡稱外匯局)遠(yuǎn)期收匯備案的預(yù)計(jì)收匯日期的(以下簡稱遠(yuǎn)期收匯且未逾期)，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)，可提供其所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》(格式見附件，以下簡稱《遠(yuǎn)期證明》)，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)(以下簡稱核銷單退稅專用聯(lián))。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審核、審批出口貨物退(免)稅。
遠(yuǎn)期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預(yù)計(jì)收匯日期超過報(bào)關(guān)日期180天以上(含180天)的出口收匯。
二、對屬于本通知第一條所述遠(yuǎn)期收匯且未逾期的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)按照《出口收匯核銷管理辦法》(匯發(fā)〔2003〕91號)第十九條及《出口收匯核銷管理辦法實(shí)施細(xì)則》(匯發(fā)〔2003〕107號)第三十七條的規(guī)定到所在地外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)。
外匯局可依據(jù)出口企業(yè)的申請，為其出具加蓋了“出口收匯核銷監(jiān)管業(yè)務(wù)章”《遠(yuǎn)期證明》。
三、出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計(jì)收匯日期內(nèi)收(結(jié))匯，并在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立出口企業(yè)提供《遠(yuǎn)期證明》的臺帳管理制度。對于出口企業(yè)超過預(yù)計(jì)收匯日期30天仍未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供核銷單退稅專用聯(lián)的(對于試行出口企業(yè)申報(bào)出口退稅免于提供核銷單退稅專用聯(lián)的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到外匯局傳輸?shù)氖諈R核銷電子數(shù)據(jù)的“核銷日期”為準(zhǔn))，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退(免)稅，已辦理退(免)稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退(免)稅款，并視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。
五、外匯管理局定期向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)傳輸出口逾期未核銷電子數(shù)據(jù)。
六、本通知自2006年12月1日起執(zhí)行(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn))。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕031號)第十四條第四款第三項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。
附件：遠(yuǎn)期收匯備案證明
企業(yè)名稱：
組織機(jī)構(gòu)代碼： 單位：美元
| 項(xiàng)號 | 出口收匯核銷單編號 | 出口報(bào)關(guān)單 編號 | 出口合同(協(xié)議)編號 | 預(yù)計(jì)收匯日期 | 出口金額折美元 | 備注 |
一、為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務(wù)總局決定對出口企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度，自2006年1月1日起執(zhí)行。
國稅發(fā)[2005]199號規(guī)定：
一、出口企業(yè)自營或委托出口屬于退(免)增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退(免)稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。出口貨物退(免)稅有關(guān)單證備案說明詳見附件1。? (一)外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等;?
(二)出口貨物明細(xì)單;?
(三)出口貨物裝貨單;?
(四)出口貨物運(yùn)輸單據(jù)(包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù))。
二、備案要求?
(一)備案可采取兩種方式：?
第一種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退(免)稅申報(bào)順序，將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，統(tǒng)一編號，并填寫《出口貨物備案單證目錄》(見附件2)。?
第二種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退(免)稅申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員(或其他人員)個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。?
但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅后，必須采取第一種方式備案單證：?
1.納稅信用等級評定為C級或D級;?
2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;?
3.財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的;?
4.辦理出口退(免)稅登記不滿1年的;?
5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;?
6.有違反稅收法律、法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。?
(二)備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。?
對于第一條所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。?
(三)除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。?
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促出口企業(yè)建立備案單證的檔案管理制度，加強(qiáng)對備案單證的日常管理和核查，并將備案單證管理納入稅收管理員的職責(zé)范圍。在進(jìn)行退稅審核、退稅評估、退稅日常檢查時(shí)，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專職崗位，負(fù)責(zé)出口企業(yè)備案單證的日常檢查工作。?
四、對于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)提供備案單證。對備案單證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重核對以下內(nèi)容：?
(一)備案單證所列購進(jìn)、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)與出口企業(yè)申報(bào)出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運(yùn)輸單據(jù)的問題。?
(二)備案單證開具的時(shí)間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時(shí)間與貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)時(shí)間順序不一致等。?
(三)出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票(或增值稅專用發(fā)票清單)的內(nèi)容是否一致。?
凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。?
五、出口企業(yè)未按本通知第二條要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。?
六、出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退(免)稅款，未辦理退(免)稅的，不再辦理退(免)稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。?
附件：1.出口貨物退(免)稅有關(guān)單證備案說明?
2.出口貨物備案單證目錄
附件1：
?? 出口貨物退(免)稅有關(guān)單證備案說明
一、外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同(包括補(bǔ)充購銷合同)。?
該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同。?
二、出口貨物明細(xì)單。?
又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準(zhǔn)備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時(shí)熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容(或工廠發(fā)貨單、出庫單等)繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。
三、出口貨物裝貨單。?
裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方(或陸路運(yùn)輸單位)交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方(或陸路運(yùn)輸單位)才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。
四、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。?
海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。?
“海運(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物;其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站;其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人;該單上面載出口合同號。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號;其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。
附件2
出口貨物備案單證目錄
編號：
| 序 號 | 出口退稅申報(bào)日期 | 出口 發(fā)票號 | 企業(yè) 辦稅員 | 備案 日期 | 備案單證 存放處 | 頁 數(shù) |
制表日期： 年 月 日
(企業(yè)公章)
注：
1.“出口退稅申報(bào)日期”和“備案日期”欄填到“月、日”。
2. “出口發(fā)票號”欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制出口發(fā)票或企業(yè)自制出口發(fā)票號碼(主要指出口商業(yè)發(fā)票)，二者號碼不一致的，應(yīng)分別填寫。
3.“ 備案單證存放處”欄應(yīng)逐一標(biāo)明每個(gè)備案單證的存放地點(diǎn)。
4.各地可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對本表欄次進(jìn)行增加。
二、針對《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發(fā)〔2005〕199號，以下簡稱《通知》)下發(fā)后各地反映的一些問題，總局以國稅函〔2006〕904號做了補(bǔ)充通知
(一)《通知》第一條所列應(yīng)當(dāng)備案的單證，主要是按《合同法》要求或出口貿(mào)易行業(yè)主管部門規(guī)定的單證?？紤]到有些企業(yè)備案單證名稱等可能與《通知》規(guī)定的不盡一致，因此《通知》附件《出口貨物退(免)稅有關(guān)單證備案說明》描述了有關(guān)備案單證的含義、功能、作用等，各地可按此原則進(jìn)行備案單證管理。對于出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與《通知》規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局也可根據(jù)本地區(qū)出口企業(yè)實(shí)際情況，按照《通知》的原則制定備案單證管理的具體規(guī)定。
(二)《通知》附件《出口貨物退(免)稅有關(guān)單證備案說明》中對“出口貨物裝貨單”的解釋要求有海關(guān)簽章。但考慮到出口企業(yè)難以取得簽章的“出口貨物裝貨單”，在實(shí)際工作中只要出口企業(yè)備案的“出口貨物裝貨單”是《通知》規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。
(三)對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：
1、對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備案。
對于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。
2、除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。
(四)對于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。
(五)對于《通知》下發(fā)后單證備案不齊的，出口企業(yè)可以在2006年11月30日之前按本補(bǔ)充通知規(guī)定予以補(bǔ)齊。
第十二部分 關(guān)于出口退(免)稅清算問題
2005年12月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅發(fā)[2005]197號文明確規(guī)定：
一、自2006年1月1日起，對出口企業(yè)上一年度出口貨物的退(免)稅，主管其出口貨物退(免)稅的國家稅務(wù)局(以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān))不再進(jìn)行出口貨物退(免)稅清算。
二、對上一年度出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕64號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔2004〕113號)等有關(guān)文件規(guī)定的退(免)稅申報(bào)期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退(免)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定，受理、審核、審批出口企業(yè)出口貨物的退(免)稅。
第十三部分 關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物有關(guān)稅收問題
財(cái)稅[2004]52號明確規(guī)定：
一、各級財(cái)稅部門要提高認(rèn)識，加強(qiáng)宣傳，采取切實(shí)可行的措施認(rèn)真貫徹國務(wù)院的決定，強(qiáng)化管理，嚴(yán)格執(zhí)法。國務(wù)院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負(fù)(征稅率與退稅率之差)，按稅法規(guī)定，理所當(dāng)然應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)。否則，將會影響改革出口退稅機(jī)制預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有悖于稅收的公平原則。
二、各級國家稅務(wù)局要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策。對出口不予退稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。對出口調(diào)低退稅率的貨物，須要求生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定及時(shí)將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額"的，須嚴(yán)格按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納增值稅。
三、要強(qiáng)化責(zé)任，嚴(yán)肅紀(jì)律。各級國家稅務(wù)局在執(zhí)行現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策的過程中，若發(fā)現(xiàn)特殊情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)。若擅自改變政策，導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沒有轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅而沒有要求生產(chǎn)企業(yè)納稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)核實(shí)，國家稅務(wù)總局將依照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
第十四部分 關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題
國稅函[2002]1170號規(guī)定：
一、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。
(一)與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;
(二)使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo);
(三)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
二、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
(一) 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;
(二)不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。
三、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司(或總廠，下同)收購成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退(免)稅。
(一)經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè);
(二)集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度;
(三)集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
四、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
(一)必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品;
(二)出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;
(三)委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度;
(四)委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。
五、上述外購貨物可以退稅的比例、退稅計(jì)算辦法、以及所需要的憑證等，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》(國稅發(fā)〔2002〕152號)文件執(zhí)行。
第十五部分 關(guān)于出口退稅函調(diào)系統(tǒng)
從2008年1月1日起該系統(tǒng)已正式開始啟用，總局、省局已列入考核，需要注意的是：要在收到來函后1個(gè)月內(nèi)回函(系統(tǒng)提示為對方領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)時(shí)間)，電子、紙質(zhì)均要回函，紙質(zhì)函件同時(shí)上報(bào)市局一份，如因特殊情況不能及時(shí)回函，也應(yīng)在1個(gè)月內(nèi)向來函單位說明原因及回函的具體時(shí)間，延期回函的時(shí)間不得超過3個(gè)月;人員發(fā)生變動的要及時(shí)上報(bào)，以便修改系統(tǒng)。
政策調(diào)整執(zhí)行情況
第一部分2007年的政策調(diào)整
一、此次政策調(diào)整內(nèi)容及背景
(一)此次政策調(diào)整內(nèi)容
2007年7月1日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局商國家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》(財(cái)稅〔2007〕90號)，規(guī)定自2007年7月1日起，對我國部分商品的出口退稅政策將進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%，與此前歷次調(diào)整相比，本次出口退稅政策調(diào)整的力度和范圍都是空前的。出口退稅政策的改變，是國家實(shí)施宏觀調(diào)控“組合拳”的重要舉措之一，出臺這項(xiàng)政策本身折射出當(dāng)前國家的兩大產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，一是限制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品的出口。二是盡量減少貿(mào)易摩擦，提升產(chǎn)品高附加值，提高資源使用率。此次調(diào)整旨在進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。
(二)政策調(diào)整回顧
出口退(免)稅指一個(gè)國家或地區(qū)對符合一定條件的出口貨物在報(bào)關(guān)時(shí)免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅和退還出口貨物在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通或出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。出口退(免)稅是為了平衡稅負(fù)，使本國出口貨物與其他國家或地區(qū)貨物具有相對平等競爭的稅收條件，這在客觀上有利于發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，增加出口，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是一種國際慣例，符合世貿(mào)組織規(guī)則。我國從1985年開始實(shí)行出口退稅政策。出口退稅政策的實(shí)施，對增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，擴(kuò)大出口，增加就業(yè)，保證國際收支平衡，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
1994年以來，出口退稅政策大的調(diào)整主要是做了五次。1994年實(shí)行新稅制時(shí)，增值稅制度里面規(guī)定，對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，也就是按照產(chǎn)品適用的增值稅稅率實(shí)行全額退稅。但由于受到稅收征管水平的影響以及財(cái)政承受能力的影響，這個(gè)政策只執(zhí)行了一年多，在1995年和1996年降低了出口貨物退稅率，調(diào)整為3%、6%和9%三檔，這是第一次調(diào)整。第二次調(diào)整是為了應(yīng)對亞洲金融危機(jī)以后帶來的各種不利影響，促進(jìn)出口，所以1998年以后又提高了部分出口產(chǎn)品退稅率，變?yōu)?%、13%和15%、17%四檔。第三次調(diào)整，由于出口退稅率提高，再加上外貿(mào)出口連續(xù)三年大幅度、超計(jì)劃增長，所以在1999年財(cái)政出現(xiàn)欠退的情況，到2002年時(shí)，累計(jì)拖欠退稅款已經(jīng)形成較大規(guī)模，為了解決這個(gè)問題，國務(wù)院決定從2004年1月1日起改革出口退稅機(jī)制，同時(shí)降低出口退稅率。調(diào)整以后，出口退稅率變?yōu)?%、8%、11%、13%和17%五檔。第四次調(diào)整是從2005年開始，為了進(jìn)一步控制“兩高一資”產(chǎn)品出口，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，同時(shí)鼓勵(lì)高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品的出口，國家又分期分批調(diào)低和取消了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的出口退稅率，同時(shí)提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。這次出臺的政策，應(yīng)該說是近幾年調(diào)整范圍比較大的一次，調(diào)整目標(biāo)主要還是緩解貿(mào)易順差過大引起的各種矛盾，同時(shí)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。經(jīng)過這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。
(三)政策調(diào)整背景
同樣，此次出臺的政策應(yīng)該說也是為應(yīng)對當(dāng)前新的國際國內(nèi)形勢所做出的調(diào)整。
國際背景：主要是人民幣匯率面對西方國家，特別是美國方面的巨大的升值壓力。由于勞動力成本低廉形成的巨大價(jià)格優(yōu)勢，伴隨著中國融入國際社會的步伐，特別是在加入WTO后，中國日益成為世界的制造工廠，這應(yīng)該說是充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化下的國際分工原則，是符合比較優(yōu)勢理論的。而美國，由于國內(nèi)勞動力成本高昂，很多企業(yè)將工廠轉(zhuǎn)移到中國等發(fā)展中國家，或直接從其他國家進(jìn)口諸如紡織品之類的本國不具競爭力的商品。為發(fā)揮比較優(yōu)勢，美國正由制造型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)，美國的制造業(yè)雖然在過去的10年中喪失了200萬個(gè)就業(yè)機(jī)會，但制造業(yè)的全部就業(yè)人數(shù)不過1600萬，相應(yīng)地，服務(wù)業(yè)就業(yè)機(jī)會由107萬增加到3000萬。在某種意義上，中國在制造業(yè)上的優(yōu)勢，不過是加速了美國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，應(yīng)該說是各得其所。但利益受損的美國制造業(yè)對美國政府和國會施加了強(qiáng)大的壓力，再加上一些政治因素，美國向中國政府多次提出人民幣升值的要求。但人民幣匯率保持穩(wěn)定對中國經(jīng)濟(jì)保持健康、持續(xù)的發(fā)展卻關(guān)系重大，人民幣升值對我國出口形成巨大的打擊。在這兩難格局下，調(diào)整出口退稅政策應(yīng)該說是在這兩種力量作用下的折衷方案，體現(xiàn)了我國在處理國際貿(mào)易爭端時(shí)立場上的原則性和手段上的靈活性。
國內(nèi)背景：我國現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制一直存在一些亟待解決的矛盾和問題，主要是出口退稅機(jī)制不利于深化外貿(mào)體制改革，出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不盡合理，出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等。另外，由于現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制主要是中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，使地方政府在打擊出口騙稅上缺乏激勵(lì)機(jī)制，個(gè)別的地方甚至還出現(xiàn)與犯罪分子共同騙取出口退稅的惡性案件。從市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享機(jī)制基本上是一致的，即利益分享與責(zé)任分擔(dān)是對稱的?？梢哉f目前出口退稅機(jī)制存在的問題已比較突出，進(jìn)行調(diào)整應(yīng)該是意料之中的事。
二、此次政策調(diào)整對我市出口產(chǎn)生的影響
這次政策的調(diào)整對我市出口產(chǎn)生了重大影響，尤其是短期內(nèi)對利潤率本來就低的低端產(chǎn)業(yè)以及依賴出口的中小企業(yè)帶來較大沖擊。一年來，退稅率下調(diào)后對我市開放型經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)效應(yīng)已初步顯現(xiàn)，出口退(免)稅呈現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
(一)資源性礦產(chǎn)品的出口退(免)稅持續(xù)大跌。從2007年7月1日起，國家較大范圍地降低了出口退(免)稅率，涉及了我市的絕大部分出口企業(yè)，尤以稀土、鎢產(chǎn)品企業(yè)為甚，如13戶全省重點(diǎn)出口企業(yè)中的贛州遠(yuǎn)馳新材料有限公司、贛州特精鎢鉬業(yè)有限公司、贛州市信達(dá)鎢鉬有限公司、贛州逸豪優(yōu)美科實(shí)業(yè)有限公司幾乎所有出口產(chǎn)品退稅率都為零，崇義章源鎢制品有限公司、江西東芝電子材料有限公司也只有少數(shù)幾個(gè)產(chǎn)品仍能享受出口退(免)稅。
(二)出口退(免)稅政策的調(diào)整以及貿(mào)易方式的變化，造成企業(yè)申報(bào)退(免)稅增長與出口創(chuàng)匯增長不同步。2007年全市出口創(chuàng)匯67108萬美元，同比增長34.44%，共受理申報(bào)當(dāng)年退(免)稅出口額49121萬美元，較上年同比增長4.84%;而受理退(免)稅申報(bào)35162萬元，較上年同比減少2.1%。其主要原因?yàn)椋阂皇怯捎诮陙砦覈隹谕?免)稅政策發(fā)生了變化，下調(diào)退稅率或取消部分貨物的出口退(免)稅造成。自2005年5月取消部分資源產(chǎn)品出口退(免)稅后(涉及我市的出口商品主要有稀土金屬、鎢制品等)，國家又以財(cái)稅(2006)139號文和財(cái)稅(2006)145號文對部分出口商品取消或降低了出口退(免)稅率，2007年7月1日起國家又以財(cái)稅[2007]90號文較大范圍地降低了出口退(免)稅率，涉及了我市的絕大部分出口企業(yè)，尤以稀土、鎢產(chǎn)品企業(yè)為甚，絕大部分稀土、鎢產(chǎn)品企業(yè)出口產(chǎn)品從2007年7月1日起取消了出口退(免)稅。二是來料加工貿(mào)易增長迅速，造成退(免)稅額下降。據(jù)商務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)顯示，我市2007年不退稅的來料加工貿(mào)易復(fù)出口達(dá)3865萬美元，在2006年比2005年增長81.83%的基礎(chǔ)上，2007年同比又增長20.12%。
進(jìn)料加工貿(mào)易增長快,造成我市綜合出口退(免)稅率下降。據(jù)商務(wù)部門統(tǒng)計(jì)顯示，我市進(jìn)料加工貿(mào)易增長迅猛，在2006年快速增長的基礎(chǔ)上繼續(xù)駛在“快車道”， 2007年月全市外貿(mào)進(jìn)出口總額為91572萬美元，而加工貿(mào)易出口總額高達(dá)30365萬美元，比2006年同期增長32.11%;加工貿(mào)易進(jìn)口總額高達(dá)18978萬美元，比2006年同期增長18.31%，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額占全市貿(mào)易進(jìn)出口額的53.88%，早已超過了半壁江山，已成為我市最主要的進(jìn)出口貿(mào)易方式。從出口退(免)稅申報(bào)情況來看，2007年全市共有40戶出口企業(yè)從事進(jìn)料加工貿(mào)易，進(jìn)料加工復(fù)出口24222.1萬美元，進(jìn)口料件總額高達(dá)13815.5萬美元，由此形成的“免抵退稅抵減額”14287.2萬元，同比增長3.5%, 使得全市綜合退稅率[企業(yè)累計(jì)申報(bào)退(免)稅額/企業(yè)累計(jì)申報(bào)退(免)稅出口額] 為0.64元/每美元，比2006年同期的0.68元/每美元下降了0.04元/每美元。
(三)價(jià)格轉(zhuǎn)移效應(yīng)初步顯現(xiàn)
總體來說，取消與調(diào)低“二高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口退稅率對保護(hù)資源，節(jié)能環(huán)保，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整起到了積極作用。如資源性產(chǎn)品金屬硅、鎢鐵等產(chǎn)品取消退稅率后，產(chǎn)品出口明顯下降。但是，一些帶有壟斷性質(zhì)的資源性產(chǎn)品取消或降低退稅率所增加的成本由于需求的剛性而順利轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)或外商，如稀土、鎢、鋼材等產(chǎn)品的出口。
(四)出口貨物不申報(bào)退稅現(xiàn)象值得注意
對部分出口產(chǎn)品征稅和調(diào)低部分出口產(chǎn)品退稅率是國家實(shí)施宏觀調(diào)控，促進(jìn)外貿(mào)增長方式轉(zhuǎn)變的重要舉措。但在執(zhí)行過程中有少數(shù)出口企業(yè)對出口貨物不申報(bào)退稅，所謂的“不征不退”依然存在。主要是少數(shù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物因征退稅率之差，不按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，也不申報(bào)退稅;還有個(gè)別外貿(mào)企業(yè)通過“不征不退”方式，出口經(jīng)營三、四個(gè)月后注銷走逃，偷逃國家稅收，擾亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。
三、具體的政策調(diào)整
(一)取消下列商品的出口退稅
1. 瀕危動物、植物及其制品;
2. 鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品;
3. 肥料(除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨);
4. 氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外);
5. 金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品;
6. 皮革;
7. 部分木板和一次性木制品;
8. 一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外);
9. 非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品;
10.分段船舶和非機(jī)動船舶。
具體商品名稱及稅則號見附件1。
(二)、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1. 植物油出口退稅率下調(diào)至5%;
2. 部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%;
3. 塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%;
4. 箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%;
5. 紙制品出口退稅率下調(diào)至5%;
6. 服裝出口退稅率下調(diào)至11%;
7. 鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%;
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%;
9. 部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》(財(cái)稅[2003]46號)規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行;
10. 其他賤金屬及其制品(除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等)出口退稅率下調(diào)至5%;
11. 刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%;
12. 家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%;
13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%;
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%;
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。
具體商品名稱及稅則號見附件2。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號見附件3。
四、執(zhí)行時(shí)間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
有對外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標(biāo)的長期對外承包工程或已經(jīng)簽訂價(jià)格不能更改的長期對外承包工程合同所涉及的出口設(shè)備和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中標(biāo)證明(正本和副本)或已經(jīng)簽訂的長期對外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。
附件：1.取消出口退稅的商品清單
2.調(diào)低出口退稅率的商品清單
3.改為免稅的商品清單
第二部分 2008年的政策調(diào)整
近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2008]111號文件，自2008年8月1日起，調(diào)整紡織品、服裝等部分商品的出口退稅率，共涉及3196種出口商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的23.65%。
此次政策調(diào)整分提高紡織、服裝產(chǎn)品出口退稅率和取消部分“兩資一高”產(chǎn)品出口退稅兩部分。
本次上調(diào)部分紡織服裝產(chǎn)品的出口退稅率，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢具有緊密的聯(lián)系。從國際來說，主要因?yàn)槭鞘苊绹钨J危機(jī)影響，以歐美為主要市場的紡織服裝等行業(yè)進(jìn)口減少所致;從國內(nèi)來說，人民幣匯率持續(xù)走高、產(chǎn)品出口退稅率多次下調(diào)、原材料價(jià)格及工資上漲等一系列因素，對以生產(chǎn)出口傳統(tǒng)商品和低附加值的中小企業(yè)產(chǎn)生較大負(fù)面影響。由于這些企業(yè)規(guī)模不大、資金實(shí)力較弱、產(chǎn)品層次低、抵御匯率波動風(fēng)險(xiǎn)的能力差，經(jīng)營陷入困境，部分出現(xiàn)關(guān)停倒閉的現(xiàn)象。而紡織服裝目前是我國出口及就業(yè)的重要行業(yè)，上調(diào)退稅率，可以直接減少相關(guān)企業(yè)稅收成本，加快資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)利潤，對于扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加勞動就業(yè)起到積極的促進(jìn)作用。
此次出口退稅政策調(diào)整并非政策的退步。2007年7月1日國家大幅度取消和上調(diào)了2831項(xiàng)商品的出口退稅，這個(gè)數(shù)字占到全部出口商品的37%。當(dāng)時(shí)主要是為了解決大量“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口導(dǎo)致的大量貿(mào)易摩擦以及外匯儲備猛增的問題，這種政策調(diào)整在當(dāng)時(shí)是有必要也是正確的。
此次調(diào)整體現(xiàn)出在出口增速下降的背景下，并不一味保出口，而是堅(jiān)持了有保有壓的原則。有針對性地對仍有競爭力的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，同時(shí)對“兩高一資”產(chǎn)品和行業(yè)仍進(jìn)行限制。
一、財(cái)稅〔2008〕111號：調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率。
1、將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到1 3%;將部分竹制品的出口退稅率提高到11%。具體商品名稱及稅號見附件1.
2、取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機(jī)胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。具體商品名稱及稅號見附件2
3、執(zhí)行時(shí)間
(1)以上商品出口退稅率調(diào)整自2008年8月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
(2)對涉及取消出口退稅的商品，凡企業(yè)在2008年8月1日之前已經(jīng)簽定出口合同且價(jià)格不能更改的，出口企業(yè)可在2008年8月15日之前持合同文本到當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)登記備案。經(jīng)備案的出口合同，凡在2009年1月1日之前報(bào)關(guān)出口的，準(zhǔn)予按調(diào)整前的退稅率執(zhí)行。逾期未能備案的以及2008年12月31日以后報(bào)關(guān)出口的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。
上述出口合同是指：合同簽訂日期、商品名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額等內(nèi)容明確，經(jīng)出口企業(yè)和外商雙方代表簽字確認(rèn)或蓋章，符合《合同法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，真實(shí)有效的書面出口合同，對不符合規(guī)定的合同一律不予備案。出口合同一經(jīng)備案一律不得修改。
二、財(cái)稅〔2008〕77號：取消部分植物油出口退稅。從2008年6月13日起取消部分植物油的出口退稅，具體商品名稱和稅則號見附件。
具體執(zhí)行時(shí)間，以“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
附件：取消出口退稅的植物油清單
| 序號 | 商品代碼 | 商品名稱 |
| 1 | 1507100000 | 初榨的豆油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 2 | 1507900000 | 精制的豆油及其分離品〔包括初榨豆油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 3 | 1508100000 | 初榨的花生油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 4 | 1508900000 | 精制的花生油及其分離品〔包括初榨花生油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 5 | 1509100000 | 初榨油橄欖油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 6 | 1509900000 | 精制的油橄欖油及其分離品〔包括初榨油橄欖油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 7 | 1510000000 | 其他橄欖油及其分離品〔不論是否精制,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 8 | 1511100000 | 初榨的棕櫚油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 9 | 1511901000 | 棕櫚液油〔熔點(diǎn)為19℃-24℃,未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 10 | 1511902001 | 固態(tài)棕櫚硬脂（50℃≤熔點(diǎn)≤56℃）〔未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 11 | 1511902090 | 棕櫚硬脂〔44度≤熔點(diǎn)<50度,未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 12 | 1511909000 | 其他精制棕櫚油〔包括棕櫚油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 13 | 1512110000 | 初榨的葵花油和紅花油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 14 | 1512190000 | 精制的葵花油和紅花油及其分離品〔包括初榨葵花油和紅花油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 15 | 1512210000 | 初榨的棉子油〔不論是否去除棉子酚〕 |
| 16 | 1512290000 | 精制的棉子油及其分離品〔包括初榨棉子油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 17 | 1513110000 | 初榨椰子油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 18 | 1513190000 | 其他椰子油及其分離品〔包括初榨椰子油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 19 | 1513210000 | 初榨棕櫚仁油或巴巴蘇棕櫚果油〔未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 20 | 1513290000 | 精制的棕櫚仁油或巴巴蘇棕櫚果油〔包括分離品但未經(jīng)化學(xué)改性,初榨的除外〕 |
| 21 | 1514110000 | 初榨的低芥子酸菜子油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 22 | 1514190000 | 其他低芥子酸菜子油〔包括其分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 23 | 1514911000 | 初榨的非低芥子酸菜子油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 24 | 1514919000 | 初榨的芥子油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 25 | 1514990000 | 精制非低芥子酸菜子油、芥子油〔包括其分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 26 | 1515110000 | 初榨亞麻子油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 27 | 1515190000 | 精制的亞麻子油及其分離品〔包括初榨亞麻子油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 28 | 1515210000 | 初榨的玉米油〔但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 29 | 1515290000 | 精制的玉米油及其分離品〔包括初榨玉米油的分離品,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 30 | 1515500000 | 芝麻油及其分離品〔不論是否精制,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 31 | 1515909000 | 其他固定植物油、脂及其分離品〔不論是否精制,但未經(jīng)化學(xué)改性〕 |
| 32 | 15159090001 | 其他固定植物油、脂及其分離品 |
| 33 | 15159090002 | 按17％征稅的其他固定植物油、脂及其分離品 |
| 34 | 1516200000 | 氫化、酯化或反油酸化植物油、脂〔包括其分離品,不論是否精制,但未經(jīng)進(jìn)一步加工〕 |
| 35 | 1517100000 | 人造黃油〔但不包括液態(tài)的〕 |
| 36 | 1517900090 | 混合制成的植物質(zhì)食用油脂或制品〔稅號1516的食用油、脂及其分離品除外〕 |
第一部分 出口加工區(qū)的出口貨物退(免)稅
一、出口加工區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定
出口加工區(qū)(以下簡稱“加工區(qū)”)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并對報(bào)關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅。出口加工區(qū)外企業(yè)(以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)。
“區(qū)外企業(yè)”是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)(工貿(mào))企業(yè)、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。
二、出口加工區(qū)退(免)稅的貨物范圍
(一)辦理退(免)稅的貨物范圍
對區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資(不包括水、電、氣)，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退(免)稅憑證，向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理(免)稅。
出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報(bào)《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報(bào)表》，并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅手續(xù)：一是供水、供電、供氣公司(或單位)開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián));二是支付水、電、氣費(fèi)用的銀行結(jié)算憑證(復(fù)印件加蓋銀行公章)。
水、電、氣應(yīng)退稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅稅率
水、電、氣的退稅率為13%。如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。
(二)不予退(免)稅的貨物范圍
一是區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具等，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單，稅務(wù)部門不予辦理退(稅);
二是區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料、基建物資等，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單，稅務(wù)部門不予辦理退(免)稅;
三是對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口后不予退稅;
四是區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，一律不予退(免)稅;
五是區(qū)內(nèi)生活企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。
三、出口加工區(qū)貨物退(免)稅的監(jiān)管
(一)區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;
(二)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的實(shí)行退(免)稅的貨物，區(qū)外企業(yè)應(yīng)按海關(guān)規(guī)定填制出口貨物報(bào)關(guān)單，出口貨物報(bào)關(guān)單“運(yùn)輸方式”欄中列明“出口加工區(qū)”;
(三)區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口外銷發(fā)票;
(四)主管退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣退稅的登記、審批、管理工作，按季核查區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣的實(shí)際耗用情況，年度終了后，按清算管理辦法的有關(guān)規(guī)定，對上年水、電、氣的退稅情況進(jìn)行清算。
相關(guān)文件：國稅發(fā)〔2000〕155號;國稅發(fā)〔2002〕116號;國稅函〔2004〕805號。
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》的通知 國稅發(fā)[2000]155號
出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法
為加強(qiáng)與完善加工貿(mào)易管理，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于<中華人民共和國海關(guān)對出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法>的批復(fù)》(國函[2000]38號)的精神，經(jīng)商海關(guān)總署同意，特制定本辦法。
一、出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。
二、對出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并對報(bào)關(guān)的貨物征收增值稅、消費(fèi)稅;對出口加工區(qū)外企業(yè)(以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”，下同)運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)。
本辦法所述“區(qū)外企業(yè)”是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)(工貿(mào))公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。
三、區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)(以下簡稱“區(qū)內(nèi)企業(yè)”，下同)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資(不包括水、電、氣)，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。
對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退(免)稅。
對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，稅務(wù)部門不予辦理退(免)稅。
四、出口貨物實(shí)行免稅管理辦法的外商投資企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的本辦法第三條所述予以退(免)稅的貨物，在2000年底前仍實(shí)行免稅政策。
五、對區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
六、對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的實(shí)行退(免)稅的貨物，區(qū)外企業(yè)應(yīng)按海關(guān)規(guī)定填制出口貨物報(bào)關(guān)單，出口貨物報(bào)關(guān)單“運(yùn)輸方式”欄應(yīng)為“出口”(運(yùn)輸方式全稱為“出口加工區(qū)”)。
七、對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。
八、區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，一律不予退(免)稅。
九、區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章繳納地方各稅。
十、區(qū)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)按國家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)、規(guī)章繳納所得稅，外商投資企業(yè)比照現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。
十一、已經(jīng)批準(zhǔn)并核定“四至范圍”的出口加工區(qū)，其區(qū)內(nèi)加工企業(yè)和行政管理部門從區(qū)外購進(jìn)基建物資時(shí)，需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和海關(guān)申請。在審核額度內(nèi)購進(jìn)的基建物資，可在海關(guān)對出口加工區(qū)進(jìn)行正式驗(yàn)收。監(jiān)管后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請辦理退(免)稅手續(xù)。
十二、對違反本辦法有關(guān)規(guī)定，采取弄虛作假等手段騙取退(免)稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。
十三、本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
國家稅務(wù)總局
二○○○年十月二十六日
出口加工區(qū)與保稅區(qū)的政策對比
| 保 稅 區(qū) 與 出 口 加 工 區(qū) | 六 同 | 1、都設(shè)立隔離設(shè)施； |
| 2、有管委會、海關(guān)等管理部門； | ||
| 3、進(jìn)口自用設(shè)備、建筑材料、辦公用品免稅、免進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅； | ||
| 4、進(jìn)口料件保稅，實(shí)行備案登記； | ||
| 5、都不實(shí)行加工貿(mào)易銀行保證金臺帳； | ||
| 6、區(qū)內(nèi)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)增值稅免征。 | ||
| 六 不 同 | 1、出口加工區(qū)企業(yè)類型單一，只能設(shè)立生產(chǎn)加工企業(yè)； 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)類型呈多樣化，有貿(mào)易、倉儲、生產(chǎn)加工等多種類型，并可一業(yè)為主、多種經(jīng)營； | |
| 2、出口加工區(qū)功能單一、僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易； 保稅區(qū)功能多樣，加工產(chǎn)品可內(nèi)銷； | ||
| 3、出口加工區(qū)運(yùn)往國內(nèi)的貨物按制成品征稅和進(jìn)口許可證； 保稅區(qū)銷往區(qū)外的貨物，只要不是全部采用進(jìn)口料件，可按進(jìn)口料件或成品征稅和進(jìn)口許可證； | ||
| 4、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外加工，經(jīng)批準(zhǔn)必須委托區(qū)外加工者，需繳納等值保證金后方可； 保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)只要在區(qū)內(nèi)有生產(chǎn)場所，其主要生產(chǎn)工序在區(qū)內(nèi)，可委托區(qū)外承接部分工序的加工，不需繳納保證金； | ||
| 5、出口加工區(qū)加工貿(mào)易采用電子帳冊管理； 保稅區(qū)現(xiàn)仍采用加工手冊，正在申請電子帳冊管理； | ||
| 6、國內(nèi)出口到出口加工區(qū)的貨物即可申辦出口退稅； 國內(nèi)出口到保稅區(qū)的貨物需待貨物實(shí)際離境后方可申辦退稅。 |
(一)對取消出口退稅進(jìn)區(qū)并用于建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入?yún)^(qū)時(shí)海關(guān)辦理卡口登記手續(xù)，不退稅。上述貨物不得離境出口，如在區(qū)內(nèi)未使用完畢，由海關(guān)監(jiān)管退出區(qū)外。但自境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的基建物資如運(yùn)往境內(nèi)區(qū)外，應(yīng)按海關(guān)對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域管理的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)。此項(xiàng)政策適用于所有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。
(二)對區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料(不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產(chǎn)品)等原材料，進(jìn)區(qū)時(shí)按增值稅法定征稅率予以退稅。具體商品清單見附件。
(三)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購上述第二條規(guī)定的原材料未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工，不得轉(zhuǎn)售區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)(如倉儲物流、貿(mào)易等企業(yè))、直接出境和以保稅方式出區(qū)。違反此規(guī)定，按騙稅和偷逃稅款的相關(guān)規(guī)定處理。上述享受退稅的原材料未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工出區(qū)銷往國內(nèi)照章征收各項(xiàng)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)按《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》(國務(wù)院令第416號)實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(四)、區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)(如保稅物流、倉儲、貿(mào)易等企業(yè))在國內(nèi)采購進(jìn)區(qū)的上述第二條規(guī)定的原材料不享受該政策。
(五)上述二、三、四項(xiàng)措施，僅適用于具有保稅加工功能的出口加工區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)。具體監(jiān)管辦法，由海關(guān)總署會同稅務(wù)總局等有關(guān)部門另行制定。
本通知于2008年2月15日起執(zhí)行。
附件：
海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)采購入?yún)^(qū)退稅原材料清單
| 序號 | 稅則號 | 商品名稱 |
| 1 | 7205100000 | 鋼砂 |
| 2 | 7208100000 | 軋有花紋的熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工的) |
| 3 | 7208250000 | 厚≥4.75mm其他經(jīng)酸洗的熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 4 | 7208261000 | 4.75mm>厚≥3mm其他大強(qiáng)度熱軋卷材(經(jīng)酸洗，寬≥600mm，屈服強(qiáng)度大于355牛頓／平方毫米) |
| 5 | 7208269000 | 其他4.75mm>厚≥3mm熱軋卷材(經(jīng)酸洗，寬≥600mm，屈服強(qiáng)度小于等于355牛頓／平方毫米) |
| 6 | 7208271000 | 厚度<1.5mm其他的熱軋卷材(經(jīng)酸洗，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 7 | 7208279000 | 1.5mm≤厚<3mm其他的熱軋卷材(經(jīng)酸洗，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 8 | 7208360000 | 厚度>lOmm的其他熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 9 | 7208370000 | 1Omm≥厚≥4.75mm的其他熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 10 | 7208381000 | 4.75mm>厚度≥3mm的大強(qiáng)度卷材(寬≥600mm，屈服強(qiáng)度大于355牛頓／平方毫米) |
| 11 | 7208389000 | 其他4.75mm>厚度≥3mm的卷材(寬≥600mm，屈服強(qiáng)度小于等于355牛頓／平方毫米) |
| 12 | 7208391000 | 厚度<1.5mm的其他熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 13 | 7208399000 | 1.5mm≤厚<3mm的其他熱軋卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 14 | 7208400000 | 軋有花紋的熱軋非卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍、涂層) |
| 15 | 7208511000 | 厚度>50mm的其他熱軋非卷材(寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 16 | 7208512000 | 20mm<厚≤50mm的其他熱軋非卷材(寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 17 | 7208519000 | 1Omm<厚≤20mm的其他熱軋非卷材(寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 18 | 7208520000 | 1Omm≥厚度≥4.75mm的熱軋非卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 19 | 7208531000 | 4.75mm>厚≥3mm大強(qiáng)度熱軋非卷材(寬≥600mm，屈服強(qiáng)度大于355牛頓／平方毫米) |
| 20 | 7208539000 | 其他4.75mm>厚≥3mm的熱軋非卷材(寬≥600mm，屈服強(qiáng)度小于等于355牛頓／平方毫米) |
| 21 | 7208541000 | 厚<1.5mm的熱軋非卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 22 | 7208549000 | 1.5≤厚<3mm的熱軋非卷材(除熱軋外未進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未包、鍍，涂層) |
| 23 | 7208900000 | 其他熱軋鐵或非合金鋼寬平板軋材(除熱軋外經(jīng)進(jìn)一步加工，寬≥600mm，未經(jīng)包，渡，涂層) |
| 24 | 7211130000 | 未軋花紋的四面軋制的熱軋非卷材(150mm<寬<600mm，厚≥4mm，未包，鍍，涂層) |
| 25 | 7211140000 | 厚度≥4.75mm的其他熱軋板材(寬<600mm，未包，鍍，涂層) |
| 序號 | 稅則號 | 商品名稱 |
| 26 | 7211190000 | 其他熱軋鐵或非合金鋼窄板材(寬<600mm，未包，鍍，涂層) |
| 27 | 7211230000 | 含炭量低于0.25％的冷軋板材(寬<600mm，未包，鍍，涂層) |
| 28 | 7211290000 | 其他冷軋鐵或非合金鋼窄板材(寬<600mm，未經(jīng)包，鍍，涂層：含炭量≥0.25％) |
| 29 | 7211900000 | 冷軋的鐵或非合金鋼其他窄板材(寬度<600mm，未經(jīng)包，鍍，涂層) |
| 30 | 7212100000 | 鍍(涂)錫的鐵或非合金鋼窄板材(寬<600mm) |
| 31 | 7212200000 | 電鍍鋅的鐵或非合金鋼窄板材(寬<600mm) |
| 32 | 7212300000 | 其他鍍或涂鋅的鐵窄板材(包括非合金鋼的，寬度<600mm) |
| 33 | 7212400000 | 涂漆或涂塑的鐵或非合金鋼窄板材(寬度<600mm) |
| 34 | 7212500000 | 涂鍍其他材料鐵或非合金鋼窄板材(寬度<600mm) |
| 35 | 7212600000 | 經(jīng)包覆的鐵或非合金鋼窄板材(寬度<600mm) |
| 36 | 7213100000 | 鐵或非合金鋼制熱軋盤條(帶有軋制過程中產(chǎn)生的變形) |
| 37 | 7213200000 | 其他易切削鋼制熱軋盤條(不帶有軋制過程中產(chǎn)生的變形) |
| 38 | 7213910000 | 直徑<14mm圓截面的其他熱軋盤條(不帶有軋制過程中產(chǎn)生的變形) |
| 39 | 7213990000 | 其他熱軋盤條(不帶有軋制過程中產(chǎn)生的變形) |
| 40 | 7214200000 | 鐵或非合金鋼的熱加工條、桿(帶有軋制過程中產(chǎn)生變形，熱加工指熱軋，熱拉拔或熱擠壓) |
| 41 | 7214300000 | 易切削鋼的熱加工條、桿(不帶有軋制過程中產(chǎn)生變形，熱加工指熱軋熱拉拔熱擠壓) |
| 42 | 7214910000 | 其他矩形截面的條桿(正方形除外) |
| 43 | 7214990000 | 其他熱加工條、桿 |
| 44 | 7215100000 | 其他易切削鋼制冷加工條、桿(包括冷成形) |
| 45 | 7215500000 | 其他冷加工或冷成形的條、桿 |
| 46 | 7215900000 | 鐵及非合金鋼的其他條、桿 |
| 47 | 7216101000 | 截面高度<80mmH型鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 48 | 7216102000 | 截面高度<80mm工字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 49 | 7216109000 | 截面高度<80mm槽鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 50 | 7216210000 | 截面高度<80mm角鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 51 | 7216220000 | 截面高度<80mm丁字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 52 | 7216310000 | 截面高度≥80mm槽型鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 53 | 7216321000 | 截面高度>200mm工字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 54 | 7216329000 | 80mm≤截而高度≤200mm工字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 序號 | 稅則號 | 商品名稱 |
| 55 | 7216331100 | 截面高度>800mmH型鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 56 | 7216331900 | 200mm<截面高度≤800mmH型鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 57 | 7216339000 | 80mm<截面高度≤200mmH型鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 58 | 7216401000 | 截面高度≥80mm角鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 59 | 7216402000 | 截面高度≥80mm丁字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 60 | 7216501000 | 乙字鋼(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 61 | 7216509000 | 其他角材、型材及異型材(除熱加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 62 | 7216610000 | 平板軋材制的角材、型材及異型材(除冷加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 63 | 7216690000 | 冷加工的角材、型材及異型材(除冷加工外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 64 | 7216910000 | 其他平板軋材制角材，型材，異型材(冷成型或冷加工制的) |
| 65 | 7216990000 | 其他角材、型材及異型材(除冷加工或熱加工外經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 66 | 7217100000 | 未鍍或涂層的鐵或非合金鋼絲(不論是否拋光) |
| 67 | 7217200000 | 鍍或涂鋅的鐵或非合金鋼絲 |
| 68 | 7217301000 | 鍍或涂銅的鐵絲和非合金鋼絲 |
| 69 | 7217309000 | 鍍或涂其他賤會屬的鐵絲和非合金鋼絲 |
| 70 | 7217900000 | 其他鐵絲或非合金鋼絲 |
| 71 | 7219131200 | 3mm≤厚<4.75mm未經(jīng)酸洗的熱軋不銹鋼卷板 |
| 72 | 7219132200 | 按重量計(jì)含錳量在5.5％及以上的經(jīng)酸洗3mm≤厚度<4.75mm鉻錳系不銹鋼 |
| 73 | 7219132900 | 3mm≤厚<4.75mm經(jīng)酸洗的其他熱軋不銹鋼卷板(除熱軋外未經(jīng)進(jìn)一步加工寬度≥600mm) |
| 74 | 7219141200 | 厚度<3mm未經(jīng)酸洗的熱軋不銹鋼卷板 |
| 75 | 7219142200 | 厚度<3mm經(jīng)酸洗的熱軋不銹鋼卷板 |
| 76 | 7225910000 | 電鍍鋅的其他合金鋼寬平板軋材(寬≥600mm) |
| 77 | 7225920000 | 其他鍍或涂鋅的其他合金鋼寬板材(寬≥600mm) |
| 78 | 7225991000 | 寬≥600mm的高速鋼制平板軋材 |
| 79 | 7225999000 | 寬≥600mm的其他合金鋼平板軋材 |
| 80 | 7226920000 | 寬度<600mm冷軋其他合金鋼板材(除冷軋外未經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 81 | 7226991000 | 電鍍鋅的其他合金鋼窄平板軋材(寬度<600mm) |
| 82 | 7226992000 | 用其他方法鍍或涂鋅的其他合金鋼窄板材(寬度<600mm) |
| 83 | 7227200000 | 硅錳鋼的熱軋盤條(不規(guī)則盤卷的) |
| 序號 | 稅則號 | 商品名稱 |
| 84 | 7228200000 | 其他硅錳鋼的條、桿 |
| 85 | 7228600000 | 其他合金鋼條、桿(熱加工或冷加工后經(jīng)進(jìn)一步加工) |
| 86 | 7305310000 | 縱向焊接的其他耜鋼鐵管(粗鋼鐵管指外徑超過406.4mm) |
| 87 | 7305390000 | 其他方法焊接其他粗鋼鐵管(粗鋼鐵管指外徑超過406.4mm) |
| 88 | 7305900000 | 未列名圓形截面粗鋼鐵管(粗鋼鐵管指外徑超過406.4mm) |
| 89 | 7306300000 | 其他鐵或非合金剛圓形截面焊縫管(細(xì)焊縫管指外徑不超過406.4mm) |
| 90 | 7306400000 | 不銹鋼其他圓形截面細(xì)焊縫管(細(xì)焊縫管指外徑不超過406.4mm) |
| 91 | 7306500000 | 其他合會鋼的圓形截面細(xì)焊縫管(細(xì)焊縫管指外徑不超過406.4mm) |
| 92 | 7306610000 | 矩形或正方形截面的其他焊縫管 |
| 93 | 7306690000 | 其他非圓形截面的焊縫管 |
| 94 | 7306900010 | 多壁式管道(直接與化學(xué)品接觸表面由特殊耐腐蝕材料制成) |
| 95 | 7306900090 | 未列名其他鋼鐵管及空心異型材 |
| 96 | 7604101000 | 非合金制鋁條、桿 |
| 97 | 7604109000 | 非合金制鋁型材、異型材 |
| 98 | 7604210000 | 鋁合金制空心異型材 |
| 99 | 7604291010 | 柱形實(shí)心體鋁合金 |
| 100 | 7604291090 | 其他鋁合金制條、桿 |
| 101 | 7604299000 | 其他鋁合金制型材、異型材 |
| 102 | 7605110000 | 最大截而尺寸>7mm的非合余鋁絲 |
| 103 | 7605190000 | 最大截而尺寸≤7mm的非合金鋁絲 |
| 104 | 7605210000 | 最大截而尺寸>7mm的鋁合金絲 |
| 105 | 7605290000 | 最大截而尺寸≤7mm的鋁合金絲 |
| 106 | 8101991000 | 鍛軋鎢條、桿：型材及異型材，板、片、帶、箔(但簡單燒結(jié)而成條、桿的除外) |
| 107 | 8112993000 | 鍛軋的銦及其制品 |
| 108 | 8112994000 | 鍛軋的鈮及其制品 |
| 109 | 8112999010 | 鍛軋的鉿及其制品 |
| 110 | 8112999090 | 鍛軋的鎵、錸及其制品 |
| 111 | 4114100090 | 油鞣其他動物皮革 |
| 112 | 4114200000 | 漆皮及層壓漆皮；鍍金屬皮革 |
| 序號 | 稅則號 | 商品名稱 |
| 113 | 4115100000 | 以皮革或皮革纖維為基本成分的再生皮革、成塊、成張或成條，不論是否成卷 |
| 114 | 4107121090 | 粒面剖層整張牛皮(經(jīng)鞣制或半硝后進(jìn)一步加工。羊皮紙化處理) |
| 115 | 4107199090 | 其他整張牛馬皮革(經(jīng)鞣制或半硝后進(jìn)一步加工，羊皮紙化處理) |
| 116 | 3208909000 | 溶于非水介質(zhì)其他油漆、清漆溶液(包括以聚合物為基本成分的漆，本章注釋四所述溶液) |
| 117 | 3210000000 | 其他油漆及清漆，皮革用水性顏料(包括非聚合物為基料的瓷漆，大漆及水漿涂料) |
| 118 | 3214100000 | 安裝玻璃用油灰等；漆工用填料 |
第二部分關(guān)于出口監(jiān)管倉庫入倉退稅政策
一、2005年初，海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定出臺了《出口監(jiān)管倉庫貨物入倉即予退稅暫行管理辦法》(詳見“署加發(fā)[2005]39號”文件，以下簡稱《管理辦法》)，并在深圳、廈門兩地的出口監(jiān)管倉庫試行入倉退稅政策。試點(diǎn)表明，開展入倉退稅試點(diǎn)的倉庫全部符合入倉貨物99%的實(shí)際出境率的政策規(guī)定和管理要求，入倉退稅政策有利于現(xiàn)代物流的培育和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，受到了企業(yè)的歡迎和政府的好評。
二、鑒于試點(diǎn)取得的良好效益，為了促進(jìn)其它地區(qū)現(xiàn)代物流業(yè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)研究，國務(wù)院決定將入倉退稅政策試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大至全國其它符合《管理辦法》規(guī)定條件的出口監(jiān)管倉庫。署加發(fā)〔2007〕494號，2007.12.5
(一)根據(jù)此前海關(guān)總署所做的調(diào)研，并經(jīng)有關(guān)直屬海關(guān)和當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T復(fù)核，批準(zhǔn)符合《管理辦法》規(guī)定條件的出口監(jiān)管倉庫(具體名單詳見附件)，從文件下發(fā)之日起享受入倉退稅政策。入倉開展業(yè)務(wù)的企業(yè)可以按照《管理辦法》辦理入倉退稅手續(xù)，由當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)和國稅部門依據(jù)《管理辦法》實(shí)施管理。
(二)本次未符合條件的出口監(jiān)管倉庫，入倉開展業(yè)務(wù)的企業(yè)暫時(shí)不實(shí)行入倉退稅，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅手續(xù)。
(三)在本次擴(kuò)大試點(diǎn)之后，對全國各地的出口監(jiān)管倉庫享受入倉退稅政策實(shí)行動態(tài)管理。有關(guān)主管海關(guān)和國稅部門對原已實(shí)行入倉退稅政策和本次納入擴(kuò)大實(shí)行入倉退稅政策試點(diǎn)的出口監(jiān)管倉庫，應(yīng)嚴(yán)格按照《管理辦法》規(guī)定的入倉退稅條件，共同進(jìn)行年度核查，達(dá)不到條件的出口監(jiān)管倉庫不得繼續(xù)實(shí)行入倉退稅政策。
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