股權投資稅收政策解讀
股權投資稅收政策主要涉及營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種,以下是學習啦小編精心整理的關于股權投資稅收政策解讀的相關資料,希望對你有幫助!
股權投資稅收政策解讀
股權投資稅收政策主要涉及營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種,政策較為復雜,為更好地服務我縣企業(yè),鼓勵我縣股權投資的健康發(fā)展,現(xiàn)將股權投資稅收政策梳理如下[1]:
第一部分 不同類型納稅人的所得稅處理
一、對有限公司及股份有限公司取得股權投資收益應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。
二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得股權轉讓所得應按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅[2008]65號)等有關規(guī)定,以投資者(或合伙人)為納稅人繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用5%-35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅,適用稅率為20%。
三、對有限合伙企業(yè)應按照《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)的有關規(guī)定,計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅,主要規(guī)定如下:
1、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
2、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。
3、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額:
A、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。
B、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。
C、協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。
D、無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
4、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
四、對個人取得股息紅利及股權轉讓所得,應按《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定繳納個人所得稅,適用稅率為20%。
第二部分 股權投資的具體稅收政策規(guī)定一、對外進行股權投資時的涉稅處理
對外進行股權投資時在稅收上主要涉及投資成本的確定以及非貨幣性資產(chǎn)對外投資時涉及的流轉稅等政策規(guī)定。
(一)用現(xiàn)金對外投資
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得法實施條例》第七十三條規(guī)定,通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為投資資產(chǎn)成本。
(二)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資
1、企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定
(1)計稅成本的確定:通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(2)視同銷售的規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
2、增值稅、消費稅法的有關規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條,規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者”屬視同銷售貨物行為。因此,投資者以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應按規(guī)定征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。屬消費稅征稅范圍的,還應按規(guī)定征收消費稅。
3、營業(yè)稅法的有關規(guī)定
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定,以不動產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權,應按本稅目征稅。此外,《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號文)第二條規(guī)定:“對股權轉讓不征收營業(yè)稅”。因此,對以不動產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資入股的股權轉讓是否征收營業(yè)稅應按以下方法處理:(1)2003年1月1日后(含)轉讓的,不征收營業(yè)稅;(2)2003年1月1日前轉讓的,應按規(guī)定征收營業(yè)稅,未交納的,應予補稅。
如果投資者以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股,與投資方不共同承擔風險,而是收取固定利潤的,則應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅:(1)以不動產(chǎn)、土地使用權投資入股,收取固定利潤的,屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業(yè)務,應按“服務業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅;(2)以商標權、專利權、非專利技術、其他無形資產(chǎn)等投資入股,收取固定利潤的,屬于轉讓無形資產(chǎn)使用權的行為,應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
4、土地增值稅法的有關規(guī)定
根據(jù)《關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]048號)規(guī)定:對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的,應征收土地增值稅。
根據(jù)財稅[2006]21號文件之規(guī)定,自2006年3月2日開始,對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
5、個人所得稅法的有關規(guī)定
根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定,對于個人以非貨幣性對外投資,資產(chǎn)評估增值部分應按規(guī)定繳納個人所得稅。
6、契稅法的有關規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定,以土地、房屋權屬作價投資、入股,視同轉讓,對接收方按照3-5%的稅率征收契稅。我縣適用稅率為3%。
二、股權持有期間的稅務處理
(一)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益,是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定,企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現(xiàn)。?
2、根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定,被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
3、對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
(二)個人所得稅法的有關規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定,利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得,以每次收入額為應納稅所得額,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
2、財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅〔2005〕102號)規(guī)定,對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計入個人應納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。財政部、國家稅務總局《股息紅利有關個人所得稅政策的補充規(guī)定》(財稅〔2005〕107號)規(guī)定:財稅〔2005〕102號文件優(yōu)惠政策僅限于在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司所分配的股息紅利。
3、根據(jù)國家稅務總局關于《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函〔2001〕84號)第二條規(guī)定,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
4、根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息,紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅;股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應作為個人所得征稅。另根據(jù)國稅函發(fā)[1998]289號第二條規(guī)定,《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。
三、股權轉讓環(huán)節(jié)的稅務處理
(一)營業(yè)稅法的有關規(guī)定
1、基本規(guī)定:
(1)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第四款規(guī)定,外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定,條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務,是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。
(2)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)的規(guī)定,對股權轉讓不征收營業(yè)稅。
(3)根據(jù)《關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號),對個人(包括個體工商戶及其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
解讀:新修訂的營業(yè)稅法自2009年1日1日起執(zhí)行。因此對納稅人(不包括個人)自2009年1月1日起的股票買賣業(yè)務應按規(guī)定征收營業(yè)稅。對但納稅人轉讓股權(不包括股票)的行為仍不征營業(yè)稅。
2、具體規(guī)定:
(1)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題》(財稅[2003]16號)規(guī)定,金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品,下同),可在同一會計年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅,如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額,可以向稅務機關申請辦理退稅,但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。
金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
(2)根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2002]9號)規(guī)定,營業(yè)額為買賣股票的價差收入,即營業(yè)額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進原價,不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價,不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
(3)根據(jù)省地稅局的有關規(guī)定,限售股轉讓也按規(guī)定征收營業(yè)稅,成本為原始投資成本。
(二)個人所得稅法的有關規(guī)定
1、一般規(guī)定:
(1)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第九項規(guī)定,財產(chǎn)轉讓所得應納個人所得稅?!吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第九項規(guī)定,股權轉讓所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目。財產(chǎn)轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。
(2)個人所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定,財產(chǎn)轉讓所得按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,作為應納稅所得額。個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,參照市場價格核定應納稅所得額。
(3)對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。
2、具體規(guī)定
(1)根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)規(guī)定
股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方,應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。
股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議,但未完成股權轉讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時,應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。
個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
(2)根據(jù)《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)規(guī)定:
對納稅申報的股權轉讓的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。
?、儆嫸愐罁?jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法:
符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:
a.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
b.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的;
c.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的;
d.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的;
e.經(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。
?、谡斃碛?,主要是指以下情形:
a.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
b.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;
c.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
d.經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。
③對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法:
a.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。
對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實。
b.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
c.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
d.納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據(jù),主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。
?、芗{稅人再次轉讓所受讓的股權的,股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。
(3)根據(jù)《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規(guī)定:
股權成功轉讓后,轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入,按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅,稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。
(4)根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)規(guī)定:
?、俟蓹噢D讓合同履行完畢、股權已作變更登記,且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后,當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議,是另一次股權轉讓行為,對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
?、诠蓹噢D讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同,并原價收回已轉讓股權的,由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn),隨著股權轉讓關系的解除,股權收益不復存在,根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應繳納個人所得稅。
(5)限售股個人所得稅的主要規(guī)定:
涉及的法律依據(jù)主要有《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]167號)、《財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》(財稅[2010]70號)、《關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉讓上市公司限售股有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]108號)
?、?開征時間及適用稅目稅率
自2010年1月1日起,對個人轉讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
?、?限售股范圍
a.上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份,以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股(以下統(tǒng)稱股改限售股);
b.2006年股權分置改革新老劃斷后,首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股;
c.個人從機構或其他個人受讓的未解禁限售股;
d.個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股;
e.個人持有的從代辦股份轉讓系統(tǒng)轉到主板市場(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場)的限售股;
f.上市公司吸收合并中,個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份;
g.上市公司分立中,個人持有的被分立方公司限售股所轉換的分立后公司股份;
h.財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
?、塾嬎惴椒?/p>
a. 限售股在解禁前被多次轉讓的,轉讓方對每一次轉讓所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的,應按規(guī)定征收個人所得稅:
(a)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉讓限售股;
(b)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;
(c)個人用限售股接受要約收購;
(d)個人行使現(xiàn)金選擇權將限售股轉讓給提供現(xiàn)金選擇權的第三方;
(e)個人協(xié)議轉讓限售股;
(f)個人持有的限售股被司法扣劃;
(g)個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權;
(h)個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價;
(i)其他具有轉讓實質的情形。
b.個人轉讓限售股,以每次限售股轉讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應納稅所得額。即:應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)
應納稅額 = 應納稅所得額×20%
限售股轉讓收入,是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費,是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。
c.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
?、芸劾U義務人規(guī)定
限售股轉讓所得個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。
?、菡魇展芾?/p>
限售股轉讓所得個人所得稅,采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款,于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時,應向證券機構開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》,并納入專戶存儲。
根據(jù)證券機構技術和制度準備完成情況,對不同階段形成的限售股,采取不同的征收管理辦法。
a.證券機構技術和制度準備完成前形成的限售股,證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤價,或新股限售股上市首日收盤價計算轉讓收入,按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費,以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額,適用20%稅率,計算預扣預繳個人所得稅額。
納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額,與證券機構預扣預繳稅額有差異的,納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內,持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證,向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后,按照重新計算的應納稅額,辦理退(補)稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內未到主管稅務機關辦理清算事宜的,稅務機關不再辦理清算事宜,已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
b.證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股,按照證券機構事先植入結算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費,以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額,適用20%稅率,計算直接扣繳個人所得稅額。
(a) 自2012年3月1日起,網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司(以下簡稱新上市公司)按照證券登記結算公司業(yè)務規(guī)定做好各項資料準備工作,在向證券登記結算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關限售股成本原值詳細資料,以及會計師事務所或稅務師事務所對該資料出具的鑒證報告。
限售股成本原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關稅費。
新上市公司每位持有限售股的個人股東應僅申報一個成本原值。個人取得的限售股有不同成本的,應對所持限售股以每次取得股份數(shù)量為權重進行成本加權平均以計算出每股的成本原值,即:
分次取得限售股的加權平均成本=(第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份數(shù)量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份數(shù)量)÷累計取得限售股的股份數(shù)量
(b)新上市公司在申請辦理股份初始登記時,確實無法提供有關成本原值資料和鑒證報告的,證券登記結算公司在完成股份初始登記后,將不再接受新上市公司申報有關成本原值資料和鑒證報告,并按規(guī)定以實際轉讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費。
(三)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第六條第三項規(guī)定,轉讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產(chǎn)收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
2、根據(jù)國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定,企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
3、根據(jù)《關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)規(guī)定,企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
4、根據(jù)《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]34號)規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。
5、根據(jù)《關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告 》(國家稅務總局公告2010年第6號)規(guī)定,企業(yè)對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。
(四)印花稅法的有關規(guī)定
1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉讓行為
根據(jù)印花稅暫行條例和細則以及國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定,“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。這里的企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù),是指未上市公司股權轉讓所書立的書據(jù),不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據(jù)。
稅目:由于屬于財產(chǎn)所有權轉讓行為,應按照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”繳納印花稅。
稅率:印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定,產(chǎn)權轉移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花。
2、股票轉讓所立書據(jù)
經(jīng)國務院批準,財政部決定,從2008年9月19號起,對證券交易印花稅政策進行調整,由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收,稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓書據(jù),由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅,改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅,受讓方不再征收。
第三部分 股權投資稅收優(yōu)惠政策一、股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
二、證券投資基金優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》( 財稅[2008]1號)第二條規(guī)定,鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策如下:
1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入,包括買賣股票、債券的差價收入,股權的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
三、創(chuàng)業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年(24個月)以上,凡符合以下條件的,可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%,在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
1、經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
2、按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案,經(jīng)備案管理部門年度檢查核實,投資運作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的有關規(guī)定。
3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè),除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號)和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)的規(guī)定,通過高新技術企業(yè)認定以外,還應符合職工人數(shù)不超過500人,年銷售(營業(yè))額不超過2億元,資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。
2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術企業(yè)資格的中小高新技術企業(yè),且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術企業(yè)標準的,向其投資滿24個月的計算,可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算。
(4)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他條件。
四、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、水利建設專項資金減免
根據(jù)《浙江省人民政府辦公廳關于促進股權投資基金發(fā)展的若干意見》(浙政辦發(fā)〔2009〕57號 )規(guī)定,對在我省設立的股權投資管理公司,繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、水利建設專項資金確有困難的,經(jīng)省金融主管部門確認并報經(jīng)地稅部門批準,可給予減免。
對從省外、境外新引入成立的大型股權投資管理公司,報經(jīng)地稅部門批準,可給予三年內免征房產(chǎn)稅、土地使用稅、水利建設專項資金。
2016年股權轉讓稅收政策解讀
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,非上市公司中自然人股東、企業(yè)股東進行股權轉讓的行為越來越多。股權轉讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納,不少納稅人在發(fā)生該行為時容易疏忽,以致付出不必要的代價。
一、變更稅務登記義務
股權轉讓行為必然產(chǎn)生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機關辦理變更登記,但疏忽了到稅務機關辦理變更登記。
根據(jù)《稅務登記管理辦法》第十九條 規(guī)定,納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的,應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內,向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料,申報辦理變更稅務登記:
(一)工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照;
(二)納稅人變更登記內容的有關證明文件;
(三)稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(登記證正、副本和登記表等);
(四)其他有關資料。
二、股權轉讓納稅義務
1、印花稅
股權轉讓行為發(fā)生頻率不高,不少納稅人尚不知道股權轉讓書據(jù)需要貼花。而實際上,印花稅作為一種行為稅,只要納稅人書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證,就必須貼花。股權轉讓所立的書據(jù)便屬于印花稅征稅稅目。
(1)適用稅目。
根據(jù)國稅發(fā)[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋,企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍。
(2)稅率。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規(guī)定,產(chǎn)權轉移書據(jù)的稅率為:按所載金額萬分之五貼花。
(3)納稅義務人。
納稅義務人為立據(jù)人,即轉讓人和受讓人。
(4)納稅義務發(fā)生時間。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規(guī)定,應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。
2、個人所得稅
不少納稅人、扣繳義務人對于股權轉讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務認識較為片面,以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉讓股權,便沒有所得,無須申報繳納或扣繳個人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉讓人(原自然人股東)支付股權轉讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務,從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?,F(xiàn)就相關政策作一梳理。
(1)適用稅目。
《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)第二條第九項規(guī)定,財產(chǎn)轉讓所得應納個人所得稅?!吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第八條第九項規(guī)定,股權轉讓所得屬于財產(chǎn)轉讓所得項目。
(2)應納稅所得額的計算。
實施條例第二十二條規(guī)定,財產(chǎn)轉讓所得按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,作為應納稅所得額。
就股權轉讓所得而言,其應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。
自然人股東股權轉讓價是自然人股東就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額,以其實際成交價為股權轉讓價。股權轉讓對價為實物的,應當按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的,由主管地方稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定。
自然人股東股權轉讓完成后,轉讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,屬于因股權轉讓而產(chǎn)生的收入。
股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。
(3)稅率。
個人所得稅法第五條第五項規(guī)定,財產(chǎn)轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。
(4)納稅義務人、扣繳義務人。
個人所得稅法第八條規(guī)定,個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對于股權轉讓來說,即以受讓人為扣繳義務人。
(5)納稅申報。
實施條例第三十五條規(guī)定,扣繳義務人在向個人支付應稅款項時,應當依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。同時,個人所得稅法第九條規(guī)定,扣繳義務人每月所扣的稅款,應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。
國稅函〔2009〕285號文件第一條規(guī)定,股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方,應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。第二條規(guī)定,股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議,但未完成股權轉讓交易的,企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時,應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。
(6)主管稅務機關。
國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定,個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
(7)平價、低價轉讓的稅收政策。
國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規(guī)定,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的,主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。
對于計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由如何判定、何為正當理由、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由如何核定,國家稅務總局公告2010年第27號分別在第二條、第三條、第四條予以明確。
第二條第一項規(guī)定,符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低:
1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的;
3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的;
4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的;
5.經(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。
第二條第二項規(guī)定正當理由是指以下情形:
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
4.經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。
第三條規(guī)定,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法:
(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實。(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(四)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據(jù),主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。
3、企業(yè)所得稅。
(1)收入。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第六條第三項規(guī)定,轉讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定,企業(yè)轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產(chǎn)收入。
(2)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。就股權轉讓來說,股權計稅成本及與股權轉讓相關的印花稅等稅費可以扣除。
(3)應納稅所得額。等于股權轉讓收入減去股權計稅成本后的余額。
(4)稅率:企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第四章第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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