股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策
股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策
隨著集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化資源配置，內(nèi)部股權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，其中股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)就是一種方式。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的關(guān)于股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策的相關(guān)資料，希望對(duì)你有幫助!
股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓稅收政策
集團(tuán)內(nèi)股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策解讀
隨著集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化資源配置，內(nèi)部股權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，其中股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)就是一種方式。股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要發(fā)生在國(guó)企或全資、同一控股企業(yè)之間，這種“一家人”之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅，困擾了一些稅務(wù)人員。筆者認(rèn)為，境內(nèi)同一控股下企業(yè)或國(guó)有企業(yè)之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬于投資行為，不屬于企業(yè)間的捐贈(zèng)或股權(quán)交易行為。
從企業(yè)行為來(lái)看，無(wú)償劃轉(zhuǎn)一般是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，有《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2009〕25號(hào))作政策支撐，是為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，理順股權(quán)體制的一種重要舉措，是股東權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不需支付對(duì)價(jià)和回報(bào)，是一種非市場(chǎng)行為。
從國(guó)資委或整個(gè)控制集團(tuán)角度來(lái)看，由于股權(quán)的所有權(quán)屬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生根本性改變，相當(dāng)于母子公司這種財(cái)產(chǎn)關(guān)系，在同一集團(tuán)母子或子子之間內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬于同一投資主體內(nèi)部的行為。
從會(huì)計(jì)處理來(lái)看，同一控股下企業(yè)或國(guó)有企業(yè)，從最終實(shí)施控制方的角度來(lái)看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變。同時(shí)，由于該類(lèi)劃轉(zhuǎn)發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格或找到同股參考價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。
從稅收中性原則來(lái)看，無(wú)償劃轉(zhuǎn)的目的是為了在稅收“中性化”的基礎(chǔ)上達(dá)到公司的股權(quán)整合，所涉及的各方在重新組合之際沒(méi)有獲得稅收收益，也沒(méi)有受到稅收不利的影響，這種劃轉(zhuǎn)程序可視為沒(méi)有發(fā)生過(guò)一樣來(lái)對(duì)待，其交易過(guò)程中隱含的增值會(huì)不定期地遞延到未來(lái)處置或?qū)崿F(xiàn)時(shí)確認(rèn)。
從企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)稅基礎(chǔ)不變?cè)瓌t來(lái)看，企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)上是對(duì)投資者投入的資本增值征稅，投入的資本如果沒(méi)有撤出，其原始的投資資本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中就應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У难a(bǔ)償。只不過(guò)是從甲投資人轉(zhuǎn)變成乙投資人，并以各種形式繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。如果他們不劃轉(zhuǎn)，整個(gè)社會(huì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是投資者投入資本的總額，劃轉(zhuǎn)后整個(gè)社會(huì)的計(jì)稅基礎(chǔ)也不應(yīng)當(dāng)改變。
從納稅資金必要原則來(lái)看，企業(yè)股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)最明顯的特點(diǎn)就是企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)交易，未取得任何收益和所得，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，起碼需要另籌資金納稅，企業(yè)無(wú)納稅資金必要能力。
從法理上分析來(lái)看，如無(wú)償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等條件，應(yīng)該會(huì)獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝2009﹞59號(hào))的規(guī)定，通過(guò)合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。
因此，在稅負(fù)一致和連續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平，解決同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)稅收政策不明確的問(wèn)題，應(yīng)本著合法、合理的原則及時(shí)出臺(tái)相關(guān)稅收政策規(guī)定。可以考慮按下述方法進(jìn)行所得稅處理：按計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，劃出方、劃入方均不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即劃出方以資產(chǎn)凈值劃出資產(chǎn)，接收方以資產(chǎn)凈值為計(jì)稅基礎(chǔ);按評(píng)估增值無(wú)償劃轉(zhuǎn)的，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)省級(jí)稅務(wù)局處理，劃出方超過(guò)資產(chǎn)凈值的部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)增資本金，接受方以接受資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)采取有償轉(zhuǎn)讓和非同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
公司無(wú)償轉(zhuǎn)讓股份給另一個(gè)公司要交稅
公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交稅嗎?
一、稅額計(jì)算。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額x20%。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。
二、應(yīng)納稅所得額的核定。
自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法按照總局文件有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類(lèi)似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的;
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的;
(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒(méi)有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的;
(六)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。
三、納稅調(diào)整。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)核定應(yīng)納稅所得額的情況，要全面正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和股權(quán)計(jì)稅成本，應(yīng)考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”累計(jì)結(jié)余情況，對(duì)于應(yīng)分配未分配的所有者權(quán)益應(yīng)考慮其對(duì)價(jià)格的影響;二是債權(quán)債務(wù)清償情況，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期投資等;三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況;四是股權(quán)計(jì)稅成本的真實(shí)性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，該調(diào)增的調(diào)增，該調(diào)減的調(diào)減，填制股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，調(diào)整納稅行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表由各市局自定。
對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到印花稅和個(gè)人所得稅。
按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的按照轉(zhuǎn)讓價(jià)的萬(wàn)分之五計(jì)算繳納印花稅。
而按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定，納入個(gè)人所得稅課稅范圍的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，系指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)所得稅法》第六條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十條明確指出其中的“合理費(fèi)用”，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。至于財(cái)產(chǎn)原值的確認(rèn)問(wèn)題，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條也給出了規(guī)定：納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納人所得稅時(shí)可以減除財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行確認(rèn)，其中有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào) 又將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題公告如下：
一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，
按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。
二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;
3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
(二)本條第一項(xiàng)所稱(chēng)正當(dāng)理由，是指以下情形：
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。
(二)參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(三)參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(四)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。因而，請(qǐng)按照上述的規(guī)定計(jì)算繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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