2017稅收學(xué)專業(yè)大學(xué)排名是哪幾所(2)
2017稅收學(xué)專業(yè)大學(xué)排名是哪幾所
稅收學(xué)專業(yè)介紹
財政學(xué)分支階段
稅收學(xué)在理論上是財政學(xué)的分支。20世紀(jì)80年代之前，稅收問題一般都是在財政學(xué)中加以研究。財政學(xué)專業(yè)或財經(jīng)類專業(yè)通常開設(shè)一門《國家稅收》課程講授稅收理論、稅收制度和稅收管理等內(nèi)容。
成為獨立學(xué)科
改革開放以后，全社會對稅收問題越來越重視，稅收理論研究也越來越深入，《稅收學(xué)》也逐漸形成為一門相對獨立的學(xué)科。隨著高等學(xué)校本科稅務(wù)專業(yè)的設(shè)置，稅收課程的設(shè)置也相對細化。這樣，各種以《稅收學(xué)》命名的教材內(nèi)容各異，有的是專門的稅收基礎(chǔ)理論課程教材，有的不僅有稅收基礎(chǔ)理論，還有稅收制度，甚至還有稅收管理的內(nèi)容。
稅收學(xué)專業(yè)體系
傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)理論體系
傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)理論體系中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟學(xué)的研究對象是資源配置。一般認為，微觀主體依據(jù)價格信號獨立做出決策，并通過價格對行為進行協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)資源的有效配置。因此，價格的協(xié)調(diào)作用是市場經(jīng)濟有效運行的關(guān)鍵，這是西方經(jīng)濟學(xué)的基本思想?；诖?，西方經(jīng)濟學(xué)從家政學(xué)起步，逐步發(fā)展成為包括微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、對外開放和經(jīng)濟發(fā)展理論等在內(nèi)的龐大理論體系。在這一理論體系中，稅收在多處都有體現(xiàn)，如國民收入決定稅收與產(chǎn)品價格、消費者行為等。但稅收最顯著的位置出現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟政策理論中，稅收作為政府的有力工具被視為財政政策的中堅之一，被用于實現(xiàn)調(diào)節(jié)總供給與總需求、促進經(jīng)濟增長等宏觀目標(biāo)。稅收多以政府的、宏觀的形象出現(xiàn)，稅收學(xué)因而在很大程度上表現(xiàn)為政府稅收學(xué)。然而本文將從另一個角度對西方經(jīng)濟學(xué)理論體系進行描述，以期找出稅收學(xué)在其中的準(zhǔn)確方位。
西方經(jīng)濟學(xué)理論體系新框架
西方經(jīng)濟學(xué)理論體系新框架中的稅收學(xué)。西方經(jīng)濟學(xué)要解決三個問題，生產(chǎn)什么?如何生產(chǎn)?為誰生產(chǎn)?簡言之，資源配置問題。生產(chǎn)什么，如何生產(chǎn)可稱之為生產(chǎn)問題，而為誰生產(chǎn)則是分配問題。在當(dāng)今社會化生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)主要是由企業(yè)完成的，雖然不排除在某些場合仍然存在個體生產(chǎn)的情況，但企業(yè)無疑是最重要的微觀生產(chǎn)主體。在市場經(jīng)濟條件下，價格是資源配置的信號，企業(yè)依據(jù)價格信號進行決策是資源配置的具體實現(xiàn)過程。因此，企業(yè)作為最重要的資源配置主體在基礎(chǔ)層面決定著資源配置的效率，企業(yè)是經(jīng)濟活動的核心。近年來，以科斯企業(yè)理論為發(fā)端的新制度經(jīng)濟學(xué)發(fā)展迅速，對整個西方經(jīng)濟學(xué)理論體系大廈的重構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，已經(jīng)體現(xiàn)出從“異端”走向主流的趨勢。借鑒新制度經(jīng)濟學(xué)的基本思想，筆者認為西方經(jīng)濟學(xué)理論應(yīng)該以企業(yè)理論為中心展開才更有利于對經(jīng)濟學(xué)基本問題進行探討。據(jù)此我們可以重新勾畫西方經(jīng)濟學(xué)的理論體系，如下圖。在這一理論體系中，企業(yè)理論居于核心，產(chǎn)權(quán)理論、企業(yè)金融理論、價格理論、消費者行為理論、市場理論、企業(yè)治理理論等微觀理論直接以企業(yè)為中心展開;宏觀理論部分則在微觀理論上方分布，起間接支撐作用。而稅收學(xué)作為公共部門經(jīng)濟學(xué)(財政學(xué))的組成部分位于宏觀經(jīng)濟理論與微觀經(jīng)濟理論的交界處，是連接企業(yè)與政府的紐帶。從企業(yè)角度來看，稅收是企業(yè)向公共部門購買公共產(chǎn)品的必要支出，降低稅收支出對企業(yè)造成的效率損失對于提高經(jīng)濟效率具有積極意義。從政府角度來看，固然要向企業(yè)征稅，但征稅的目的是為了 向企業(yè)提高必要的公共產(chǎn)品。因此，政府應(yīng)當(dāng)一方面盡量減少征稅，一方面盡量提供好的公共產(chǎn)品。
稅收學(xué)專業(yè)概論
一直以來，稅收理論界對稅收問題的研究多體現(xiàn)為以政府為中心的稅收學(xué)研究。然而，盡管研究過程中也涉及了對微觀主體的經(jīng)濟效應(yīng)分析，但這些分析還沒有深入到微觀主體的內(nèi)部。稅收理論分析迄今為IL尚未得到充分的微觀支持，這無疑是傳統(tǒng)西方經(jīng)濟學(xué)的先天不足在稅收學(xué)上的反映。要解決稅收理論的微觀基礎(chǔ)問題，就要求我們把目光投向企業(yè)一方并深入其中。以企業(yè)為中心研究稅收經(jīng)濟效應(yīng)，并非直接對收入效應(yīng)、替代效應(yīng)等進行分析，而是要深入企業(yè)組織內(nèi)部分析稅收經(jīng)濟效應(yīng)的形成機制與過程，即稅收對企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略以及生產(chǎn)經(jīng)營的具體影響。顯然，這是與企業(yè)理論相適應(yīng)的稅收研究，可稱之為“企業(yè)稅收學(xué)”。企業(yè)稅收學(xué)對稅收理論的深化有兩個幫助：其一，有助于從企業(yè)層面分析稅收經(jīng)濟效應(yīng)的形成機制與著力點，為稅收宏觀分析及稅制優(yōu)化奠定微觀基礎(chǔ)。其二，有助于企業(yè)在稅收制度為外生變量的情況下，通過恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)制度安排降低稅收帶來的效率損失，從而通過增加企業(yè)自身效率而提高整個經(jīng)濟運行效率，這一點與稅收籌劃學(xué)的功能類似。筆者認為可從以下幾個具體方面人手：
稅收與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
MM定理的問世，使得資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系問題開始進入經(jīng)濟學(xué)家的視野。但MM定理的基本假定條件之一是不考慮稅收因素，故得出了資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值無關(guān)的結(jié)論。但在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中稅收恰恰是任何企業(yè)都不能忽略的重要因素，MM定理無疑從側(cè)面證明了，在存在稅收因素的條件下，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值存在相關(guān)關(guān)系。所謂資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資本中股權(quán)資本與債務(wù)資本的比例。不同的稅收安排會給企業(yè)融資決策帶來不同的影響：一定稅收條件下，如果股權(quán)融資更為有利，則企業(yè)傾向于進行股權(quán)融資;反之，則進行債務(wù)融資。但這還不是問題的關(guān)鍵，由于資本結(jié)構(gòu)與公司治理密切相關(guān)，稅收就通過資本結(jié)構(gòu)而與公司治理問題聯(lián)系在一起了。資本結(jié)構(gòu)必須與公司治理模式相適應(yīng)才有利于企業(yè)價值增加，在債權(quán)人主導(dǎo)型治理模式運行有效的情況下，通過稅收促使(至少不阻礙)企業(yè)更多地進行債務(wù)融資是有利的;而在股東主導(dǎo)型治理模式下則應(yīng)當(dāng)促使企業(yè)進行股權(quán)融資。因此，在進行稅制設(shè)計時，我國的企業(yè)治理狀況是一個必須考慮的約束條件。
稅收與企業(yè)收購兼并
隨著市場進程的日益深化，企業(yè)收購兼并行為將逐步成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略手段。從國際經(jīng)驗看，稅收對收購兼并行為具有顯著的影響，在某些情況下，稅收甚至還成為跨國企業(yè)積極進行收購兼并的主要推動因素。從企業(yè)發(fā)展角度看，收購兼并是企業(yè)賴以實現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整和布局的最重要手段，使得資源在企業(yè)、行業(yè)間實現(xiàn)有效配置，對收購兼并行為進行調(diào)節(jié)即是對資源配置的調(diào)節(jié)。稅收是政府實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，稅收與收購兼并將成為一個頗具理論與實踐價值的課題。
稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
上述的兩個理論方向主要是和所得稅相關(guān)的，流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。流轉(zhuǎn)稅的存在使得企業(yè)在一定情況下要對其產(chǎn)、供、銷等生產(chǎn)活動進行調(diào)整，其目的在于降低稅負，這是當(dāng)前稅收籌劃學(xué)的主要研究內(nèi)容。但從企業(yè)稅收學(xué)的角度看，對這一問題進行研究的用意并不單純是降低企業(yè)稅負，而更應(yīng)關(guān)注稅制安排是否存在逆向調(diào)節(jié)作用，從而提出稅收制度的完善思路。
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