會(huì)計(jì)造假的原因(2)
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系，其中包括：內(nèi)部憑證制度、健全的財(cái)簿制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。
(一)加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制。
(二)加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著我國(guó)加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，只有這樣，才能參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，借著我國(guó)“入世”東風(fēng)，有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開，彌補(bǔ)治人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。所有這些，都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理，這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。
(三)制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，不是全部?jī)?nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)支持和保障。
(四)加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度，這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)作用，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量有必要采取如下措施：
(一)提高審計(jì)從業(yè)人員門檻，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門檻較低，報(bào)考者只需具備大專以上學(xué)歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問(wèn)題，實(shí)務(wù)要求不夠，一些人僅憑“精通”幾本考試用書就能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重下降。因此在報(bào)告條件上必須要求報(bào)考人員具有一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管，作為常識(shí)，進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)必須要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)入審查往往流于形式，有些地方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人代表是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格審查不嚴(yán)，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴(yán)重地破壞了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的秩序。
(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量過(guò)多，規(guī)模過(guò)小，一方面容易在客戶市場(chǎng)上形成惡性的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)得不到保證時(shí)，必然會(huì)降低審計(jì)成本，損害審計(jì)質(zhì)量;另一方面在給第三者造成損失時(shí)無(wú)力賠償，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量。在審批要件上，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所交納巨額職業(yè)保證金。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背職業(yè)道德、違反法律和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等給第三方造成損失時(shí)，就扣除相應(yīng)的職業(yè)保證金，用職業(yè)保證金對(duì)第三方進(jìn)行賠償，并要求其補(bǔ)足職業(yè)保證金，才準(zhǔn)予重新開業(yè)。唯有如此，才能促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中謹(jǐn)慎從事，不與委托者或被審計(jì)者勾結(jié)來(lái)?yè)p害第三方的利益。
(三)更改目前會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著會(huì)計(jì)事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為得到審計(jì)項(xiàng)目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn)行偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，出具虛假的審計(jì)結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。對(duì)于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出項(xiàng)目申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)審查，然后采用隨機(jī)抽取的方法選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施壓力，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。
(四)加強(qiáng)法制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。盡管我國(guó)目前已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問(wèn)題，尤其是低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低。我國(guó)至今尚未出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》。目前對(duì)當(dāng)事人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所)主要以行政處罰為主，但卻沒有對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提起訴訟，但過(guò)高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺(tái)《民事責(zé)任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計(jì)人員承擔(dān)舉證責(zé)任。必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)，使其保證審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。
(五)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德管理。外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計(jì)質(zhì)量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫(yī)百病的靈丹妙藥，根本問(wèn)題在于要建立一個(gè)具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機(jī)能的機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，重塑審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。在重塑審計(jì)職業(yè)道德時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：(1)審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng);(2)審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng);(3)審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與審計(jì)行業(yè)管理模式相適應(yīng);(4)審計(jì)職業(yè)道德的重塑要與國(guó)際慣例接軌。會(huì)計(jì)信息尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息，關(guān)系到社會(huì)資源的配置，關(guān)系到國(guó)家、人民的前途，保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量，關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，完善相關(guān)法律、法規(guī)體系勢(shì)在必行。
(六)如何避免內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)審部門在取證時(shí)要得到領(lǐng)導(dǎo)的審批，這樣就喪失了審計(jì)獨(dú)立發(fā)揮的作用。內(nèi)審人員雖然被授予許多形式上的職權(quán)，但審計(jì)人員的調(diào)查取證依然無(wú)法得到保證，引發(fā)審風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用與獨(dú)立審計(jì)相似的一套風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行真正授權(quán)(要求財(cái)務(wù)部門及時(shí)報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)決算、報(bào)表等;審核財(cái)務(wù)資料;索取有關(guān)文件資料;制止企業(yè)內(nèi)部各種違反法紀(jì)行為;提出改進(jìn)管理措施……)，嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少審計(jì)誤。
總之，會(huì)計(jì)造假行為損害國(guó)家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場(chǎng)正常運(yùn)行，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。建立好會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，只有全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際交流和合作，建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要從實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的高度，從有利于全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確對(duì)待各項(xiàng)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過(guò)程中減少乃至杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。
會(huì)計(jì)的職稱
會(huì)計(jì)從業(yè)資格(俗稱會(huì)計(jì)證，有些地方也叫上崗證)考試，一般每年有兩次考試機(jī)會(huì)，上半年為3月份報(bào)名，當(dāng)年6月份考試;下半年為8月份報(bào)名，11月份考試。目前根據(jù)財(cái)政部相關(guān)政策，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試已暫停。
通過(guò)可以獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
會(huì)計(jì)技術(shù)資格(初、中級(jí)、高級(jí))考試，每年一次報(bào)考機(jī)會(huì)，11月份左右報(bào)名，次年5月中旬考試。
通過(guò)可以獲得會(huì)計(jì)初級(jí)證和中級(jí)證和高級(jí)證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，每年一次報(bào)考機(jī)會(huì)，專業(yè)階段考試一般4月份左右報(bào)名，當(dāng)年10月中旬考試。
通過(guò)可以獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則
總則
第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，會(huì)計(jì)考生報(bào)名完成之后，可以參加學(xué)習(xí)。[5]
第三條事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度)等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。[5]
第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦(上級(jí))單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。[5]
第五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
會(huì)計(jì)
第六條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。
第七條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同)。
會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。[5]
第八條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。
第九條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。
行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。
第十條事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。
第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬
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