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企業(yè)應(yīng)該怎么合理避企業(yè)所得稅

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企業(yè)應(yīng)該怎么合理避企業(yè)所得稅

  企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。今天小編就給大家講講合理避企業(yè)所得稅的方法,希望大家喜歡。

  合理避企業(yè)所得稅的方法

  企業(yè)所得稅的避稅著眼點(diǎn),一般在收入、成本、費(fèi)用及損失的認(rèn)定以及納稅人對(duì)于稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用方面。主要可以分為以下幾方面。

  (1)刻意膨脹“成本、費(fèi)用和損失”,利用各種虛假支出及列支項(xiàng)目,盡可能地?cái)U(kuò)大成本、費(fèi)用以及損失,縮小凈收入,少納所得稅。

  (2)膨脹“利息、工資和捐贈(zèng)”,縮小計(jì)稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn),在這一點(diǎn)上的避稅將會(huì)有所收斂。

  (3)說服稅務(wù)人員,在工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。

  (4)在聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式,轉(zhuǎn)移利潤,使利潤在稅負(fù)最輕的地方沉淀起來。

  (5)掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。

  由于所得稅是對(duì)企業(yè)的所得征稅,即純收入征稅,直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑。其主要方法是少做收入,多列成本,縮小利潤總額,由于少做銷售收入的避稅方法已述,其內(nèi)容基本相同,故略。

  (一)提高耗用材料單價(jià)避稅

  實(shí)行實(shí)際價(jià)核算材料的企業(yè),材料發(fā)出時(shí),會(huì)計(jì)制度規(guī)定可采用先進(jìn)先出方法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法,計(jì)算其發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不能隨意變更。但一些企業(yè)為了少納所得稅,有意加大材料耗用成本,要么通過變換材料計(jì)價(jià)方法加大材料發(fā)生成本,要么干脆不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算材料發(fā)生成本,而隨意提高材料發(fā)出單價(jià),多轉(zhuǎn)材料成本,造成當(dāng)期利潤的減少,從而避交所得稅。

  按計(jì)劃價(jià)核算材料成本的企業(yè),根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),必須將材料的計(jì)劃成本通過“材料成本差異”的分配和結(jié)轉(zhuǎn)將其調(diào)整為實(shí)際成本。但一些企業(yè)為了減少本期利潤,減少所得稅應(yīng)納稅額,在計(jì)算材料成本時(shí),將材料成本差異賬戶作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的“調(diào)節(jié)閥”,在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時(shí),將材料盤損、無主賬款等直接調(diào)增本期利潤的業(yè)務(wù)記人差異賬戶推遲實(shí)現(xiàn)利潤。在計(jì)算差異率時(shí)不按正確的差異率計(jì)算方法計(jì)算差異率,而是人為地確定一個(gè)差異率,超支差(藍(lán)字)按高于正常差異率的比例結(jié)轉(zhuǎn)差異,節(jié)約差(紅字)按低于正常差異率比例結(jié)轉(zhuǎn)差異。也有的企業(yè)當(dāng)材料成本差異為節(jié)約差時(shí),干脆長期掛賬,不調(diào)整差異賬戶,從而擴(kuò)大生產(chǎn)成本,擠占利潤,達(dá)到減少本期應(yīng)納所得稅的目的。

  (二)在工資問題上的避稅

  1.做假工資表,虛報(bào)冒領(lǐng)工資,多提福利費(fèi)個(gè)別企業(yè)為了加大成本,減少利潤,減少所得稅的繳納,同時(shí)建立自己的小金庫,多提福利費(fèi),弄虛作假以做工資表的手段,用空額工資加大成本,并使提取出來的空額工資形成小金庫,用于一些不合理開支,同時(shí)加大了計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù),多提福利費(fèi)進(jìn)一步增加了成本,截留了利潤,逃避了一部分所得稅的繳納。

  2.濫發(fā)加班津貼,加大成本費(fèi)用開支按照現(xiàn)行制度規(guī)定,對(duì)節(jié)假日加班的人員,可按實(shí)際加班人數(shù)、天數(shù)及國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工加班津貼。津貼標(biāo)準(zhǔn)是:計(jì)時(shí)工人節(jié)日加班發(fā)給日標(biāo)準(zhǔn)工資20%,假日加班發(fā)100%;計(jì)件工人節(jié)日加班發(fā)給標(biāo)準(zhǔn)工資100%,假日加班不發(fā)津貼。沒有月標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)件職工,按加班前12個(gè)月實(shí)際所得的平均日工資計(jì)算。一些企業(yè)在發(fā)放加班工資時(shí),弄虛作假,不按實(shí)際加班人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放,擴(kuò)大發(fā)放范圍、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn),甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。這樣,加大了成本,相應(yīng)沖減了利潤,減少了所得稅的繳納。

  (三)人為縮短攤銷期限避稅

  按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,待攤費(fèi)用賬戶應(yīng)核算企業(yè)已經(jīng)支出應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,以及一次購買印花票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

  然而,一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶,調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本高低,不按規(guī)定將攤銷期限、攤銷額轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶,而是根據(jù)產(chǎn)品成本的高低,人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份,往往將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用,集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本、加大攤銷額,截留利潤。

  (四)虛列預(yù)提費(fèi)用避稅

  按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,預(yù)提費(fèi)用賬戶核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用,如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。

  由于預(yù)算費(fèi)用是預(yù)先從各有關(guān)費(fèi)用賬戶中提取但尚未支付的費(fèi)用,提取時(shí)直接加大“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等,卻不需以正式支付憑證為依據(jù)人賬,待實(shí)際支付費(fèi)用后再從預(yù)提費(fèi)用中列支。一些企業(yè)正是看中了這一點(diǎn),為了減少本期應(yīng)納的所得稅,在使用預(yù)提費(fèi)用賬戶時(shí),人為地?cái)U(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍,提高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),甚至有的企業(yè)巧立名目,如提取模具費(fèi)等,虛列預(yù)提費(fèi)用,實(shí)際上提而不用長期掛賬,或用于其他不合理的開支。其結(jié)果是企業(yè)利用預(yù)提費(fèi)用提取,或通過加大“制造費(fèi)用”,加大本期的產(chǎn)品成本;或通過加大“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,直接截留利潤,總之直接減少本期應(yīng)納的所得稅。

  (五)高轉(zhuǎn)成本避稅

  高轉(zhuǎn)成本避稅,指兩種情況:一是高轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本;二是高轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

  企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用,既包括完工產(chǎn)品成本,也包括在產(chǎn)品成本,企業(yè)應(yīng)于月末將匯集到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)”中的總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在總成本一定的條件下,期末在產(chǎn)品成本保留的多與少,直接影響完工產(chǎn)品成本的高低,從而影響銷售成本的高低,影響企業(yè)計(jì)稅利潤的多少。

  由于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng),一般不十分熟悉會(huì)計(jì)核算的人很難從中發(fā)現(xiàn)問題。因此,一些企業(yè)利用這一點(diǎn),在期末在產(chǎn)品的計(jì)算中玩弄技巧,少留期末庫存產(chǎn)品成本,多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,以隱蔽的方式截留利潤,減少應(yīng)納所得稅。

  在產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加諸因素不變的情況下,產(chǎn)品銷售成本的高低,直接影響產(chǎn)品銷售利潤的多少。

  產(chǎn)成品采用實(shí)際成本核算的企業(yè),產(chǎn)品銷售成本的計(jì)價(jià)一般采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或移動(dòng)加權(quán)平均法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),只能選用一種計(jì)價(jià)方法,中途不能改變計(jì)價(jià)方法,也不能兼用幾種計(jì)價(jià)方法。然而,納稅人為加大產(chǎn)品銷售成本,減少本期已實(shí)現(xiàn)的利潤,要么在同一納稅年度內(nèi),反復(fù)變換銷售成本的計(jì)價(jià)方法,要么不按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法計(jì)算產(chǎn)品銷售成本,以達(dá)到多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,減少實(shí)現(xiàn)利潤,少納所得稅的目的。

  產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè),在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異。但企業(yè)會(huì)通過不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本差異的方法,隱匿應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤。

  企業(yè)所得稅新政策

  一、直接減免稅

  (一)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅

  自2011年1月1日起,對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目,符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))第二條;《國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(2013年第77號(hào))。

  (二)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)減免企業(yè)所得稅

  經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè),自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中宣部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕84號(hào))第一條第一款。

  (三)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)減免企業(yè)所得稅

  符合下列條件的居民企業(yè),可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅:1.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品,且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi);2.以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主,且所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入(不含出口取得的收入)占企業(yè)全部收入60%以上;3.企業(yè)賬證健全,能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料,且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算;4.企業(yè)擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人;其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人,則其擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6;5.企業(yè)取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育,制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢;6.具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對(duì)線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專用設(shè)備和工具;7.具有獨(dú)立的接待室、假肢或者矯形器(輔助器具)制作室和假肢功能訓(xùn)練室,使用面積不少于115平方米。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕81號(hào))第一條。

  二、支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

  (一)安置失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策

  2014年1月1日至2016年12月31日期間,對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,最高可上浮30%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

  青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮30%,即5200元。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))第二條、第四條;《青海省財(cái)政廳 青海省國家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省人力資源和社會(huì)保障廳關(guān)于上浮我省重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕908號(hào))第二條。

  (二)安置自主就業(yè)退役士兵的優(yōu)惠政策

  在2014年1月1日至2016年12月31日期間,對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,最高可上浮50%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

  青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮50%,即6000元。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕42號(hào))第二條、第四條;《青海省財(cái)政廳 青海省國家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省民政廳關(guān)于上浮我省自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕909號(hào))第二條。

  三、支持棚戶區(qū)改造企業(yè)所得稅政策

  企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,是指同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出:(一)棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便,市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);(二)該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件;(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶,其中,實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃,并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施;異地建設(shè)的,原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕65號(hào))。

  四、降低稅率

  (一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  1.符合條件的小型微利企業(yè)(工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十八條第(一)款、《實(shí)施條例》第九十二條。

  2.自2015年1月1日至2017年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))第一條。

  (二)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  自2011年1月1日至2020年12月31日,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù),且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

  政策依據(jù):《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕58號(hào))。

  (三)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)電子商務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè),經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,依法享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策,小微企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

  政策依據(jù):《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見》(國發(fā)〔2015〕24號(hào))。

  五、所得減免

  (一)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng);8.遠(yuǎn)洋捕撈。

  政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(一)款。

  (二)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

  政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(二)款。

  (三)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得減免企業(yè)所得稅

  企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào))規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅

  企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等),自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

  政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(三)款;《實(shí)施條例》第八十八條。

  (五)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅

  一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  政策依據(jù):《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)款;《實(shí)施條例》第九十條。

  企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  (一)、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指:

  1、 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,可減按15%的稅率征收所得稅。

  2、 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年。

  (二)、為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下:

  1、對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè),即,鄉(xiāng),村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站,以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社,對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

  2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

  3、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。

  4、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅。

  5、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。

  6、 對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,按其經(jīng)營主業(yè)(以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算)來確定減免稅政策。

  (三)、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指:

  1、 企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。

  2、 企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生

  產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。

  3、 為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅一年。

  (四)、國家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè),可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指:

  在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧窮地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅三年。

  國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社在一九九五年底前可繼續(xù)免征所得稅。

  (五)、企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。是指:

  企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。

  (六)、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。是指:

  企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。

  (七)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指:

  1、新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:

  當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)

  當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=*100%

  企業(yè)原從業(yè)人數(shù)總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)

  2、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可減半征收所得稅二年,當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:

  當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)

  當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=*100%

  企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)

  3、享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精減機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。

  4、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員,含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。

  (八)、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦公廠,可減征或者免征所得稅。是指:

  1、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦公廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得,暫免征收所得稅。

  2、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得,暫免征收所得稅。

  3、高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè),必須是學(xué)校出資自辦

  的、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所得的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠:

  (1)將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè);

  (2)學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);

  (3)學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);

  (4)學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè);

  (5)學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè);

  (6)學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營的企業(yè)。

  4、享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校,不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校,企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。

  (九)、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指:

  1、對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置"四殘"人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置"四殘"人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。

  2、享受稅收優(yōu)惠政策的"四殘"人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。

  3、享受水手優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條例:

  (1)具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件;

  (2)安置"四殘"人員達(dá)到規(guī)定的比例;

  (3)生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策,并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營;

  (4)每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位;

  (5)有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施;

  (6)有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度,并建立了"四表一冊(cè)"(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè))。

  (十)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。

  (十一)、水利工程管理單位取得的收入在"八五"期間的免征所得稅。是指:

  水利工程管理單位利用自身擁有的自然資源,從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、旅游業(yè)(不包括獨(dú)立核算的賓館、飯店、招待所)取得的所得、進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工所取得的所得和服務(wù)于水利工程自身的建筑業(yè)所得,在一九九五年底以前免征收所得稅。

  (十二)、對(duì)地質(zhì)礦產(chǎn)部所屬的地質(zhì)勘探單位的所得,在一九九四年底以前減辦征收所得稅。

  (十三)、新成立的對(duì)外承包公司的境外收入免征五年所得稅的政策,可以執(zhí)行到一九九五年底。

  (十四)、生產(chǎn)副食品的企業(yè)在"八五"期間減征或免征所得稅。

  1、對(duì)專門生產(chǎn)醬油、醋、豆制品、腌制品、醬、醬腌菜、糖制小食品、兒童食品、小糕點(diǎn)、果脯蜜餞、果汁果醬、干菜調(diào)料(不包括味精)和飼料加工的企業(yè),字一九九五年底以前減半征收所得稅。

  2、對(duì)新辦的某些食品工業(yè)企業(yè),在一九九五年底以前免征所得稅一年。

  3、對(duì)專門生產(chǎn)嬰、幼兒食品和直接供應(yīng)大、中、小學(xué)生的快餐、方便食品的企業(yè)或車間,其產(chǎn)品不進(jìn)入市場,實(shí)行內(nèi)部供應(yīng)價(jià)格,在一九九五年底以前免征所得稅。

  4、對(duì)新恢復(fù)的傳統(tǒng)名特食品企業(yè),在一九九五年底以前減辦征收所得稅。

  (十五)、對(duì)新辦的飼料工業(yè)企業(yè),在一九九五年底以前免征所得稅。


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