2017最新餐飲稅收政策內(nèi)容
餐飲最新稅費(fèi)計(jì)算方法是如何?以下是小編為您整理的2017最新餐飲稅收政策，希望對您有幫助。
2017最新餐飲稅收政策如下
稅負(fù)理論上會降低
此前，餐飲業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅，其稅率為5%。按照2011年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及多名業(yè)內(nèi)人士的預(yù)測，餐飲行業(yè)納入營改增范圍后，一般納稅人稅率或?qū)⒄{(diào)整為6%，而小規(guī)模納稅人可能適用的綜合征收率為3%。
實(shí)際上，多數(shù)餐廳都要?dú)w到小規(guī)模納稅人行列，營改增后，這些餐廳的綜合征收率可能會降到3%。而且，餐飲業(yè)中不少都是個體工商戶，而營業(yè)稅和增值稅都有起征點(diǎn)，月銷售(營業(yè))收入不超過3萬元的餐廳，過去免征增值稅，未來還會繼續(xù)免征增值稅。
而對于一般納稅人來說，如果稅率由5%調(diào)整為6%，是否意味著稅負(fù)增加?理論上來說，營業(yè)稅是環(huán)節(jié)稅，只要營業(yè)了不管是賺是賠都得繳稅。而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，一些固定資產(chǎn)購入成本等是可以抵扣的，所以實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該是降低的。
關(guān)鍵看能減去多少“成本”
據(jù)了解，關(guān)于餐飲業(yè)納入“營改增”的呼聲早已有之。2012年，部分行業(yè)首次開啟營改增試點(diǎn)。2013年的全國兩會，重慶陶然居董事長嚴(yán)琦就拿出了關(guān)于降低餐飲業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的提案，其中有大篇幅內(nèi)容是關(guān)于“營改增”的。連續(xù)幾年的兩會代表委員提案議案中，“營改增”都在提交之列。
今年3月5日，作了政府工作報(bào)告，其中提到營改增。政策原文：全面實(shí)施“營改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。其中，餐飲業(yè)就歸于生活服務(wù)業(yè)。
那么，“營改增”究竟會多大程度降低稅負(fù)?比如，對于一個小規(guī)模納稅人來說，綜合征收率從5%降到3%，相比當(dāng)前稅負(fù)，“營改增”后其稅負(fù)一定會降低。而一般納稅人6%的增值稅稅率雖然比以前5%的營業(yè)稅稅率有所提高，但由于可以采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)變化就不太確定了，關(guān)鍵在于“成本”能減去多少。
執(zhí)行中會面臨很多問題“成本”能減去多少，確實(shí)是困擾不少餐飲界人士的難題。因?yàn)椴惋嫎I(yè)進(jìn)貨渠道多為農(nóng)戶和個體工商戶，基本無法提供增值稅發(fā)票，這就有可能導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)，反而使稅負(fù)提升。“現(xiàn)在關(guān)于“營改增”，一切都不好說，餐飲業(yè)比較特殊，我們?nèi)ゲ耸袌鲞M(jìn)貨很少能開發(fā)票，即使可以開，也會被市場索要幾個點(diǎn)的稅費(fèi)，所以在執(zhí)行中肯定會面臨很多問題，現(xiàn)在只能觀望。”濟(jì)南快餐協(xié)會秘書長肖國成分析。
“像我們的原材料基本占成本的40%左右，多數(shù)是沒法開發(fā)票的。”小廣寒1904精品餐廳負(fù)責(zé)人李建軍分析，對于一般納稅人來說稅負(fù)如何變化確實(shí)是個未知數(shù)，不過，他的餐廳為小規(guī)模納稅人，所以對于即將到來的營改增是樂觀的。
所以，此前就有餐飲界人士建議國家要高度重視抵扣鏈條不完善的問題，在營改增中應(yīng)將餐飲業(yè)單獨(dú)列出來，考慮設(shè)定一個平均抵扣率，或者將餐飲業(yè)作為小規(guī)模納稅人采取簡易征收的方式對待，以降低餐飲業(yè)稅負(fù)成本。
餐飲業(yè)營改增后增值稅處理注意事項(xiàng)
可以預(yù)見，在“營改增”推行到全部行業(yè)之后，由于增值稅抵扣范圍增大，對增值稅抵扣憑證的需求將大大增加，因此對于四大行業(yè)來說，流轉(zhuǎn)稅處理事項(xiàng)，特別是涉及增值稅抵扣憑證的涉稅處理事項(xiàng)，會比征收營業(yè)稅時復(fù)雜得多，而且不同行業(yè)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不盡相同。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將要實(shí)行“營改增”的各個行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，分別分析其未來增值稅處理注意事項(xiàng)，以供相關(guān)行業(yè)納稅人參考。
餐飲業(yè)
餐飲業(yè)是納入本次“營改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一，根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》的定義，餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)活動。在“營改增”完成前，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。
餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，這一業(yè)態(tài)與咨詢、中介等服務(wù)業(yè)相比，其特點(diǎn)在于直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材、飲料等。從加工原始材料生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同，反而與制造業(yè)有相似之處。但是由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在“營改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購入直接材料時實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。“營改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅問題。如果坊間預(yù)測餐飲業(yè)增值稅稅率6%是準(zhǔn)確的，則餐飲企業(yè)的稅負(fù)將顯著降低。例如，一家拉面館每月購買適用13%稅率的面粉、油等原材料20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料10萬元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營業(yè)額為100萬元，“營改增”之前的每月應(yīng)繳營業(yè)稅為100/5%=5萬元，“營改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為100/(1+6%)/6%-〔20/(1+13%)/13%+10/(1+17%)/17%〕=1.91萬元，實(shí)際稅負(fù)僅相當(dāng)于原來的38%。
但在降低稅負(fù)的同時，“營改增”也使納稅人的流轉(zhuǎn)稅和發(fā)票管理流程變得更加復(fù)雜，具體到餐飲行業(yè)，納稅人在將來涉及增值稅事項(xiàng)的管理中需要注意以下事項(xiàng)：
(一)采購初級農(nóng)產(chǎn)品時注意進(jìn)貨渠道
餐飲企業(yè)采購的直接材料如果是初級農(nóng)產(chǎn)品，則來源渠道不同，可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。這是因?yàn)閷儆凇敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財(cái)稅字﹝1995﹞52號，以下簡稱“52號文件”)中初級農(nóng)產(chǎn)品范圍的，如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品可以免稅，而購買方可以按照發(fā)票價(jià)款的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額;如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，二者略有區(qū)別。例如，如果上例中的餐館既可以從農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)購買，價(jià)格都是10萬元，則向前者購買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10/13%=1.3萬元，向后者購買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，為10/(1+13%)/13%=1.15萬元，比向前者購買少抵扣了約12%.所以，納稅人購進(jìn)原材料時不能只比較價(jià)格，還要考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。
(二)注意采購原材料加工程度不同，稅率不同，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不同。
如果原材料加工程度較高，已經(jīng)不符合52號文件所規(guī)定的“初級農(nóng)產(chǎn)品”范圍，則適用稅率為17%而不是13%，餐飲企業(yè)購買相應(yīng)產(chǎn)品可以相應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如上例中的餐館既可以花10萬元購買生牛肉自己加工，也可以花15萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設(shè)購買生牛肉自己加工還需花費(fèi)4萬元，表面上看來購買生牛肉可以節(jié)省1萬元。但是前者的進(jìn)項(xiàng)稅額為10/(1+13%)/13%=1.15萬元，后者的進(jìn)項(xiàng)稅額則是15/(1+17%)/17%=2.18萬元，比前者高1.03萬元，超過了節(jié)省的成本。因此納稅人決策采購初級農(nóng)產(chǎn)品還是加工程度高的產(chǎn)品時，要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進(jìn)去。
(三)如何區(qū)分現(xiàn)場消費(fèi)與外賣商品
餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于動產(chǎn)銷售范圍，而二者的稅收待遇很可能有天壤之別：坊間預(yù)測餐飲服務(wù)的增值稅稅率6%，而現(xiàn)行的銷售動產(chǎn)增值稅稅率為17%。根據(jù)《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。由于餐飲服務(wù)毛利率一般比較高，如果未分別核算銷售額導(dǎo)致適用17%的稅率，企業(yè)將不堪重負(fù)。承前例，假如餐館既提供餐飲服務(wù)也提供外賣，但是沒有分別核算銷售額，則統(tǒng)一按銷售動產(chǎn)適用17%稅率計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅為100/(1+17%)/17%-〔20/(1+13%)/13%+10/(1+17%)/17%〕=10.78萬元，實(shí)際稅負(fù)比“營改增”之間還要高出1倍。因此餐飲業(yè)納稅人如果有兼營行為，一定要注意分別核算。
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