什么是稅款滯納金的比例
什么是稅款滯納金的比例
在海關(guān)監(jiān)督管理中，滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。很多人都好奇稅款滯納金的比例是什么。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你介紹稅款滯納金相關(guān)法律知識。
稅款滯納金的比例
一、扣繳義務(wù)人已扣繳稅款，但未按規(guī)定期限將已扣繳稅款解繳的。根據(jù)《稅收征管法》第三十二條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”即明確了扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳已扣稅款的，應(yīng)加收滯納金，滯納金的繳納主體是扣繳義務(wù)人。
二、扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款，遭納稅人拒絕但及時向稅務(wù)機關(guān)報告，造成未扣的。《稅收征管法》第三十條第二款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅繳義務(wù)時，納稅人不得拒絕，納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號)明確：“負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。” 由以上規(guī)定不難看出，扣繳義務(wù)人將納稅人拒絕被扣情況報告后，由稅務(wù)機關(guān)處理。滯納金的加收分兩種情況：
(一)扣繳義務(wù)人暫停支付相當(dāng)于稅款的款項又在一日之內(nèi)報告的，稅務(wù)機關(guān)可及時將暫停支付的款項征繳，不涉及滯納金的加收。
(二)扣繳義務(wù)人未暫停支付相當(dāng)于稅款的款項但在一日之內(nèi)報告的，稅務(wù)機關(guān)可向納稅人直接追繳稅款，納稅人未按規(guī)定期限繳納的，應(yīng)加收滯納金，滯納金的繳納主體是納稅人。
三、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的。相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款滯納金的加收沒有予以明確。《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”國稅發(fā)[2003]47號文件規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。” 前者只明確了扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣補繳稅款主體和違規(guī)受處罰主體，后者則是對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣規(guī)定了補扣稅款的辦法。筆者認(rèn)為：
(一)在法律賦予扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的同時，納稅人無須承擔(dān)自行申報納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人未告知納稅人應(yīng)扣繳稅款的，納稅人無主觀過錯，未扣稅款不應(yīng)加收滯納金。
(二)若扣繳義務(wù)人已告知納稅人應(yīng)扣繳稅款，但納稅人拒絕繳納，扣繳義務(wù)人未向稅務(wù)機關(guān)報告或者未及時向稅務(wù)報告而造成未扣的，納稅人和扣繳義務(wù)人都有主觀過錯，未扣稅款應(yīng)加收滯納金，因扣繳義務(wù)人未扣稅款也就未占用稅款，不應(yīng)是滯納金的繳納主體，滯納金的繳納主體只能是納稅人。
稅款滯納金的征收范圍
根據(jù)規(guī)定，對逾期繳納稅款應(yīng)征收滯納金的，還有以下幾種情況：
1.進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
2.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。
這里所述“應(yīng)繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日;該行為發(fā)生之日不能確定的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。
3.租賃進(jìn)口貨物分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報辦理納稅手續(xù)，逾期辦理申報手續(xù)的，海關(guān)除了征收稅款外，還應(yīng)當(dāng)自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止，按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
租賃進(jìn)口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi)，應(yīng)向海關(guān)申請辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，逾期辦理手續(xù)的，海關(guān)除按照審定進(jìn)口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨物適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格、計征應(yīng)繳納的稅款外，還應(yīng)當(dāng)自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5‰的滯納金。
4.暫時進(jìn)出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進(jìn)境，且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的，海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外，還應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0. 5‰的滯納金。
海關(guān)對滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅款之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務(wù)院臨時調(diào)整休息日與工作日的，則按照調(diào)整后的情況計算繳款期限。例如，繳款期限的最后一天是9月30日，該日恰好是星期日，國務(wù)院決定將9月29日、30甘與10月4日、5日互相調(diào)換，即9月29日、30日成為工作日，如果納稅義務(wù)人在9月30日仍未繳納稅款，則從10月1日開始即構(gòu)成滯納。
滯納金應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時加收滯納金的，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款，另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止所滯納稅款的0 5‰的滯納金。
稅款滯納金的征收標(biāo)準(zhǔn)
滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算，起征點為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。
其計算公式為：
關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)
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