行政訴訟法下稅務(wù)行政訴訟所受的影響
稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性進(jìn)行審查并作出裁決的司法活動(dòng)。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹稅務(wù)行政訴訟法與行政訴訟的相關(guān)法律知識(shí)。
稅務(wù)行政訴訟所受的影響
2014年11月1日，十二屆全國(guó)人大會(huì)第十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改行政訴訟法的決定，這是行政訴訟法實(shí)施24年來(lái)的第一次修改。此次修改主要針對(duì)實(shí)踐中立案難、審理難、執(zhí)行難等“三難”問(wèn)題，從保障當(dāng)事人的訴訟權(quán)利、完善管轄制度、訴訟參加人制度、證據(jù)制度、完善民事?tīng)?zhēng)議和行政爭(zhēng)議交叉的處理機(jī)制、完善判決形式等十個(gè)方面進(jìn)行完善。那么，作為行政訴訟案件重要組成部分的涉稅行政訴訟會(huì)因此次修改面臨多少影響呢?筆者結(jié)合多年稅務(wù)法律服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為此次新政訴訟法的修改對(duì)稅務(wù)行政訴訟的影響主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：
行政訴訟法下稅務(wù)行政訴訟所受的影響
第一，涉稅行政訴訟立案成功率增加
新修改的《行政訴訟法》(以下簡(jiǎn)稱“新法”)第五十一條規(guī)定，“人民法院在接到起訴狀時(shí)對(duì)符合本法規(guī)定的起訴條件的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浟浮?hellip;…。不符合起訴條件的，作出不予立案的裁定。裁定書(shū)應(yīng)當(dāng)載明不予立案的理由。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。”第五十二條規(guī)定，“人民法院既不立案，又不作出不予立案裁定的，當(dāng)事人可以向上一級(jí)人民法院起訴。
上一級(jí)人民法院認(rèn)為符合起訴條件的，應(yīng)當(dāng)立案、審理，也可以指定其他下級(jí)人民法院立案、審理。”新法第五十一條和第五十二條明確指出，人民法院在行政案件立案過(guò)程中，即使不立案，也應(yīng)當(dāng)出具不予立案的裁定，而原告可以據(jù)此向上一級(jí)法院上訴。該項(xiàng)條款的增加無(wú)疑是增大了涉稅行政訴訟案件立案的成功率，從根本上解決了涉稅行政訴訟立案難得問(wèn)題。
第二，確保了涉稅行政訴訟案件審理的獨(dú)立性
新法第三條第二款規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)及其工作人員不得干預(yù)、阻礙人民法院受理行政案件。”雖然這是一個(gè)宣示性的條款，但把這個(gè)要求寫進(jìn)來(lái)，體現(xiàn)了在行政訴訟中對(duì)法院獨(dú)立行使審判權(quán)的保障。在10月23日發(fā)布的十八屆四中全會(huì)公報(bào)中就有提到：“全面推進(jìn)依法治國(guó)的重大任務(wù)，完善以憲法為核心的中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系，加強(qiáng)憲法實(shí)施;深入推進(jìn)依法行政，加快建設(shè)法治政府;保證公正司法，提高司法公信力……。”由此可以預(yù)見(jiàn)，我國(guó)在接下來(lái)的司法體制改革中，對(duì)司法公正性、獨(dú)立性的強(qiáng)化。
因此，涉稅爭(zhēng)議解決中，司法的獨(dú)立性得到了有效的保障，這更加有利于對(duì)行政相對(duì)人的保護(hù)。有效解決我國(guó)司法獨(dú)立性最大的障礙——行政權(quán)力的干預(yù)。新法充分考慮到行政主體的強(qiáng)勢(shì)地位，著重強(qiáng)調(diào)了相對(duì)人權(quán)利和司法獨(dú)立審判的權(quán)威，有效保證了涉稅行政訴訟案件審理的獨(dú)立性。
第三，涉稅案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)將發(fā)生改變
新法第三條第三款規(guī)定，“被訴行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出庭應(yīng)訴。不能出庭的，也可以委托相應(yīng)的工作人員出庭依法應(yīng)訴。”目前，涉稅爭(zhēng)議產(chǎn)生的焦點(diǎn)集中于：行政處罰程序不當(dāng)、行政決定證據(jù)不足等等，如果在接下來(lái)的行政訴訟中，要求行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人出庭應(yīng)訴，那么毫無(wú)疑問(wèn)，行政機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人會(huì)加大對(duì)具體行政行為的規(guī)范性和合法性的監(jiān)督力度，使具體行政行為的做出更加符合法律依據(jù)，那么傳統(tǒng)的涉稅訴訟爭(zhēng)議焦點(diǎn)將發(fā)生改變。筆者預(yù)測(cè)，稅務(wù)案件類型將從針對(duì)行政程序合法性審查轉(zhuǎn)移到更為實(shí)質(zhì)的糾紛解決，例如納稅人的認(rèn)定、納稅數(shù)額的計(jì)算、偷逃稅款的界定等等。
第四，涉稅訴訟的解決將更加有利于納稅人保護(hù)
新法第十八條第二款規(guī)定，“高級(jí)人民法院可以確定若干基層人民法院跨行政區(qū)域管轄第一審行政案件。”一些基層法院人、財(cái)、物受制于地方和行政機(jī)關(guān)，導(dǎo)致一些案子不能判、不好判、不敢判。這次修改在很大程度上可以解決法院的“地方化”問(wèn)題對(duì)公正審判造成的影響，從體制層面給行政審判注入了一劑十分有效的“強(qiáng)心針”。該條規(guī)定后，涉及金額較大的涉稅案件，尤其是其金額大到足以影響地方司法中立性的案件，可以申請(qǐng)跨區(qū)管轄，納稅人權(quán)利，將得到充分的保護(hù)。
第五，涉稅行政復(fù)議將大幅度改變?cè)姓Q定
第二十六條第二款規(guī)定，“經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告;復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告。”也就是說(shuō)，無(wú)論行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)涉稅行政復(fù)議案件是否做出改變，只要該案涉及到訴訟，行政復(fù)議機(jī)關(guān)都要作為被告，共同應(yīng)訴。
因行政機(jī)關(guān)行政行為的做出直接影響著地方政績(jī)的考核，那么出于行政成本以及政績(jī)的考慮，行政復(fù)議過(guò)程中，行政復(fù)議機(jī)關(guān)必然會(huì)加大對(duì)復(fù)議案件的審查力度，提高行政效率。因此，為了減少應(yīng)訴，行政復(fù)議機(jī)關(guān)維持原具體行政行為的情形將會(huì)減少。那么，納稅人在對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政決定不服時(shí)，申請(qǐng)行政復(fù)議，以改變?cè)姓Q定的可能性必然會(huì)加大。
第六，涉稅案件數(shù)量將大幅度增加
新法四十六條第一款規(guī)定，“直接向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)自知道或應(yīng)當(dāng)知道作出行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)提出。”修改后的行政訴訟法延長(zhǎng)了公民、法人和其他組織作為原告的起訴期限，由現(xiàn)行的行政訴訟法當(dāng)中的三個(gè)月延長(zhǎng)到了六個(gè)月，并且對(duì)一些特殊情況，都做了比較明確的規(guī)定。由此，將給原告更多的時(shí)間來(lái)提起訴訟。加之，預(yù)計(jì)將在明年修改完成的《稅收征管法》關(guān)于交稅前置程序的刪除，都將增加涉稅行政案件的數(shù)量。
第七，涉稅行政訴訟可訴前調(diào)解
新法第六十條規(guī)定，“人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。但是，行政賠償、和行政機(jī)關(guān)依法給予補(bǔ)償以及行政機(jī)關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)的案件除外。”新法在此加入一個(gè)但書(shū)，對(duì)于涉稅行政訴訟來(lái)見(jiàn)影響是非常大的，征管法及其實(shí)施條例中明確規(guī)定了核定征收以及行政罰款金額倍數(shù)的問(wèn)題。關(guān)于以上幾個(gè)問(wèn)題，行政機(jī)關(guān)都有較大的自由裁量權(quán)，也是行政爭(zhēng)議引發(fā)的焦點(diǎn)。因此，日后關(guān)于納稅數(shù)額核定征收、行政罰款金額的爭(zhēng)議可適用于訴前調(diào)解程序。
第八，保障納稅人勝訴后權(quán)益的實(shí)現(xiàn)
新法第九十六條第二款規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不履行的，從期滿之日起，對(duì)該行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按日處五十元至一百元的罰款。”將原有對(duì)行政機(jī)關(guān)按日罰款，改為對(duì)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人按日罰款，實(shí)際上是增加了對(duì)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人工作的監(jiān)督力度。該條款明確了行政首腦負(fù)責(zé)制的原則，使得行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人可以有效發(fā)揮其監(jiān)督、領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，確保涉稅案件爭(zhēng)議解決后，納稅人權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
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稅務(wù)行政訴訟的特殊性
從稅務(wù)行政與 稅務(wù)行政復(fù)議及其他行政訴訟活動(dòng)的比較中可以看出，稅務(wù)行政訴訟具有以下特殊性：
(一)稅務(wù)行政訴訟是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種訴訟活動(dòng)。這是稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議的根本區(qū)別。稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟是解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的兩條重要途徑。由于稅務(wù)行政爭(zhēng)議范圍廣、數(shù)量多、專業(yè)性強(qiáng)，大量稅務(wù)行政爭(zhēng)議由稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅務(wù)復(fù)議方式解決，只有由人民法院對(duì)稅務(wù)進(jìn)行審理并作出裁決的活動(dòng)，才是稅務(wù)行政訴訟。
(二)稅務(wù)行政訴訟以解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議為前提，這是行政訴訟與其他行政訴訟活動(dòng)的根本區(qū)別，具體體現(xiàn)在：
1.被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使稅務(wù)行政管理權(quán)的組織，而不是其他行政機(jī)關(guān)或組織。
2.稅務(wù)行政訴訟解決的爭(zhēng)議發(fā)生在稅務(wù)行政管理過(guò)程中。
3.因稅款征納問(wèn)題發(fā)生的爭(zhēng)議，當(dāng)事人在向人民法院提起行政訴訟前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議程序，即復(fù)議前置。
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