廣東稅務(wù)會(huì)計(jì)工作流程(3)
廣東稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下:
1、修正的應(yīng)計(jì)制原則。 收付實(shí)現(xiàn)制(亦稱現(xiàn)金制)突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則--現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異:第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款;第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性;第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)"該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生"的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國(guó)稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含義是:如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。由此可見，世界上大多數(shù)國(guó)家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。 由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是"與日常核算方法相一致"的原則。具體包含:
(1)對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);
(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;
(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。
3、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則。 這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等)，一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有非常詳盡的規(guī)定，中國(guó)在這方面有待明確。
4、配比原則。 配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持"所得稅跨期攤配"的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。也就是說，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會(huì)計(jì)收益相配比(在同期報(bào)告)，而不管稅款支付的時(shí)間性。這樣，由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會(huì)計(jì)收益在同一期間確認(rèn)，從配比原則的兩個(gè)特征--時(shí)間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。
5、確定性原則。 確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。
6、可預(yù)知性原則。 可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范"債務(wù)法"的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提:根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)處理，提高了對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。
7、稅款支付能力原則。 稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付全部對(duì)應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)方法。
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