所得稅匯算清繳須注意的風(fēng)險

　　風(fēng)險點1：國債產(chǎn)生利息收入的起算時點

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。國債利息計算公式中的“持有天數(shù)”的起算時間也應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時”確認(rèn)，但實際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購買國債時，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無記名國債，很難確認(rèn)其具體移交時間，只能以有效的合同約定為準(zhǔn)。

　　風(fēng)險點2：離退休人員的工資和福利費

　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不得在稅前扣除。

　　風(fēng)險點3：企業(yè)為職工購買補充養(yǎng)老保險

　　對于依法參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，其通過商業(yè)保險公司為員工繳納的具有補充養(yǎng)老性質(zhì)的保險，可按照財稅〔2009〕27號文件的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》(保監(jiān)會令2011年第3號)的規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的性質(zhì)可以從保險產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險”字樣。同時，筆者認(rèn)為企業(yè)自行管理的補充養(yǎng)老保險，沒有向第三方保險機(jī)構(gòu)支付，資金的所有權(quán)仍保留在企業(yè)內(nèi)部，因此不允許稅前扣除。

　　風(fēng)險點4：不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)

　　納稅人應(yīng)特別注意，以下債權(quán)和股權(quán)損失不允許稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán);其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　風(fēng)險點5：企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號文件)規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　納稅人境外經(jīng)營產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤計算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權(quán)投資損失，債務(wù)人在境外的債權(quán)投資損失，應(yīng)收及預(yù)付款損失，應(yīng)收票據(jù)、各類墊款和往來款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。

　　按照現(xiàn)行申報表的邏輯結(jié)構(gòu)，納稅人境外所得為負(fù)數(shù)時，應(yīng)在主表第14行“境外所得”填寫負(fù)數(shù)，與境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計算相分離。其中形成分支機(jī)構(gòu)虧損的損失以“分國不分項”的原則進(jìn)行彌補，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的上述股權(quán)投資、債權(quán)投資、應(yīng)收預(yù)付款、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不能用境內(nèi)所得彌補，目前也沒有明確的申報受理標(biāo)準(zhǔn)。實務(wù)操作中，納稅人對該部分損失進(jìn)行申報前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)是否予以受理。

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