一般納稅人簡(jiǎn)易征收與賬務(wù)處理

　　增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收計(jì)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理詳解

　　增值稅納稅人有兩種計(jì)稅方法，即一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法適用一般納稅人，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定業(yè)務(wù)。

　　增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的特定業(yè)務(wù)類(lèi)型

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定業(yè)務(wù)主要有以下三種類(lèi)型。

　　(一)特定貨物：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))第二條第三項(xiàng)規(guī)定，可選擇簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的商品混凝土等貨物。財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第四項(xiàng)規(guī)定，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的寄售物品等貨物。財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第二項(xiàng)規(guī)定，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅的舊貨。

　　(二)固定資產(chǎn)：財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第一項(xiàng)規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第四條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)規(guī)定，按4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn)。

　　(三)特定服務(wù)：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(五)項(xiàng)第二款規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的公共運(yùn)輸服務(wù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕53號(hào))第二條規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的動(dòng)漫服務(wù)。財(cái)稅[2012]53號(hào)文件第四條規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))規(guī)定，新的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新規(guī)定)自2013年8月1日起執(zhí)行，新規(guī)定第一條(七)項(xiàng)繼續(xù)明確了可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理

　　自《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔1993〕83號(hào))發(fā)布開(kāi)始，財(cái)政部就增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法和小規(guī)模納稅企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定，但一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，卻一直未予明確。目前，實(shí)務(wù)上普遍采用如下會(huì)計(jì)處理方法：

　　借：相關(guān)科目

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為按照簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳增值稅額。

　　但是，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí)，這種會(huì)計(jì)處理方法與《增值稅納稅申報(bào)表》(適用于增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅申報(bào)表)有沖突，而不管是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào))下發(fā)的非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表，還是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào))下發(fā)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報(bào)表?，F(xiàn)舉例分析如下：

　　A公司主營(yíng)鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù)，其自產(chǎn)商品混凝土符合簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定。當(dāng)月鋼材銷(xiāo)售額800萬(wàn)元，采購(gòu)額900萬(wàn)元;商品混凝土銷(xiāo)售收入318萬(wàn)元(含稅)。企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為(單位：萬(wàn)元，下同)：

　　1.銷(xiāo)售鋼材

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶(hù)936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136。

　　2.采購(gòu)鋼材

　　借：庫(kù)存商品900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153

　　貸：應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商1053。