一般納稅人簡易征收與賬務(wù)處理(3)
一般納稅人簡易征收與賬務(wù)處理
3.銷售混凝土
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)18。
假定企業(yè)上期留抵稅額為0，本期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=136+18-153=1(萬元)。
而在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，適用一般計(jì)稅方法的鋼材業(yè)務(wù)，銷項(xiàng)稅額136萬元填入主表第十一行，進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元;商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額18萬元填入主表第二十一行;第二十四行“應(yīng)納稅額合計(jì)”=第十九行+第二十一行=18(萬元)。
也就是說，本期應(yīng)納稅額的會計(jì)處理和納稅申報(bào)表結(jié)果不一致。究其原因，會計(jì)處理將兩種計(jì)稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時(shí)，提前進(jìn)行了合并。
參照《財(cái)政部關(guān)于對增值稅會計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會字〔1995〕22號)規(guī)定，筆者主張將一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，分錄如下：
借：相關(guān)科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。
如上例中，適用簡易計(jì)稅方法的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅18。
這樣，上例中的銷項(xiàng)稅額只有136萬元，而進(jìn)項(xiàng)稅額仍為153萬元，因此按一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為0，留抵稅額為17萬元;按簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為18萬元，與納稅申報(bào)表完全一致。
采用這種會計(jì)處理方法，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時(shí)，就不會出現(xiàn)會計(jì)核算和納稅申報(bào)不一致的錯(cuò)誤結(jié)果。
當(dāng)然，如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，則上例中的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土271.79
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46.21。
同時(shí)，用于商品混凝土的購進(jìn)業(yè)務(wù)，作如下分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款——××客戶。
適用簡易計(jì)稅方法減半征收的會計(jì)處理
減半征收是簡易計(jì)稅方法的重要組成部分，因此在討論簡易計(jì)稅方法的會計(jì)處理時(shí)，必須同時(shí)關(guān)注減半征收的稅務(wù)處理。
目前，實(shí)務(wù)上對于減半征收有兩種會計(jì)處理方法：一是按照簡易計(jì)稅征收率4%全額計(jì)提增值稅，然后將減半的部分作為補(bǔ)貼收入;二是直接減半，按2%計(jì)提增值稅。
相對來說，方法二簡單直觀，但是在填報(bào)納稅申報(bào)表附表一時(shí)，因?yàn)闆]有設(shè)計(jì)2%征收率這一欄，會出現(xiàn)不能對號入座的困難。而且直接減半計(jì)提后，主表第二十三行“應(yīng)納稅額減征額”不再填寫，不能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為，方法一既能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠，又不會出現(xiàn)納稅申報(bào)表的填報(bào)困難。會計(jì)分錄如下：
1.計(jì)提時(shí)
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。
2.減半征收
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入。
例如，武漢市某一般納稅人企業(yè)2013年1月銷售一臺設(shè)備，變價(jià)收入10.4萬元。經(jīng)查，該設(shè)備為2007年5月購置。那么應(yīng)當(dāng)作如下相關(guān)涉稅會計(jì)分錄：
1.計(jì)提時(shí)
借：銀行存款10.4
貸：固定資產(chǎn)清理10
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.4。
2.減半征收
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.2
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入0.2。
也就是說，固定資產(chǎn)清理的銷售額10萬元填入納稅申報(bào)表附表一第十行第三列，稅金0.4萬元填入納稅申報(bào)表附表一第十行第四列，減半稅額0.2萬元填入納稅申報(bào)表主表第二十三行。這樣，既解決了填寫納稅申報(bào)表時(shí)對號入座的問題，又完整體現(xiàn)了稅收減免優(yōu)惠。
一般納稅人簡易征收流程
一、業(yè)務(wù)概述
增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物，申請采用簡易辦法征收增值稅的，報(bào)送《增值稅一般納稅人簡易征收申請審批表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其申請進(jìn)行受理、調(diào)查、審批的業(yè)務(wù)。
二、法律依據(jù)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)
三、所需資料
(1)納稅人書面申請;
(2)《一般納稅人簡易征收申請審批表》。
四、流程圖
五、辦理?xiàng)l件
下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來水;
(6)商品混凝土;
(7)寄售商店代銷寄售物品;
(8)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
(9)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品;
(10)納稅人銷售舊貨;
(11)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
六、受理時(shí)間及方式
辦稅服務(wù)廳窗口即時(shí)受理。
八、辦理程序
1、納稅人申請
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、審批
4、辦稅服務(wù)廳送達(dá)
關(guān)于一般納稅人簡易征收的幾種情況
1、一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的有：提供人力資源外包服務(wù)等。
2、一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的有：電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù);經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán);以清包工方式提供的建筑服務(wù);一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)等。
以上這些不是全部，只是客戶能接觸到的范圍，如果有想申請簡易征收的，一定要考慮好以下幾種情況：
1、一經(jīng)申請，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2、稅率只有百分之三或百分之五，看對方能否接受。
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2.什么是簡易征收