中西方財(cái)務(wù)管理理論的比較研究(2)
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段偉宇1由 分享
二、我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀
我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論研究也是隨著我國(guó)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展而演進(jìn)的,是適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的客觀結(jié)果。我國(guó)學(xué)者郭復(fù)初(2000)認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)管理是從新中國(guó)成立后逐步建立和發(fā)展起來(lái)的,主要經(jīng)歷了三大發(fā)展階段:成本管理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督為主要方式的管理階段(1949—1978年);分配管理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)控制與考核為主要方式的管理階段(1978—1992年);籌資管理為主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策為主要方式的管理階段(1992年至今)[3]。在我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論61年發(fā)展歷程中,我國(guó)學(xué)者在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理原則以及財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)成等方面積累了豐富的研究成果。
?。ㄒ唬╆P(guān)于財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究起點(diǎn)的爭(zhēng)論
財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)問題就是研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)問題,也即從何處開始著手構(gòu)建財(cái)務(wù)管理的理論體系問題,這一問題關(guān)系到財(cái)務(wù)管理理論體系的根基,是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的本源。在這一問題上,我國(guó)學(xué)者存在多種觀點(diǎn),代表性的觀點(diǎn)有:湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院課題組(1991)提出的財(cái)務(wù)本質(zhì)起點(diǎn)論,王化成(1994)提出的財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論,陸建橋(1995)提出的財(cái)務(wù)假設(shè)起點(diǎn)論,郭復(fù)初(1997)提出的財(cái)務(wù)本金起點(diǎn)論,王化成(2000)提出的財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論。關(guān)于研究起點(diǎn)的爭(zhēng)論反映了我國(guó)學(xué)者對(duì)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論本源的不同看法,觀點(diǎn)各異,也各有其合理性。作者傾向于認(rèn)同學(xué)者王化成的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)管理理論作為一種社會(huì)科學(xué)理論,更應(yīng)該注重對(duì)理財(cái)環(huán)境(包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、社會(huì)文化等宏微觀環(huán)境)的適應(yīng)性,只有如此,該理論才更加具有生命力,才能體現(xiàn)其科學(xué)價(jià)值。
?。ǘ╆P(guān)于財(cái)務(wù)管理假設(shè)的爭(zhēng)論
財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)管理理論邏輯推理的前提和基礎(chǔ),是出于構(gòu)建理論的需要而對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐所作的抽象概括。學(xué)者王化成(1999)認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理假設(shè)是人們利用自己的知識(shí),根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和理財(cái)環(huán)境的要求所提出的,具有一定事實(shí)依據(jù)的假定或設(shè)想[4]。我國(guó)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)管理假設(shè)也存在多種看法,代表性的觀點(diǎn)有:王廣明和劉貴生(1989)提出的三假設(shè),陸建橋(1995)提出的五假設(shè),王棣華(1997)提出的七假設(shè),王化成(1999)提出的五假設(shè)等。關(guān)于財(cái)務(wù)管理假設(shè)的爭(zhēng)論表明學(xué)者們對(duì)于構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)邏輯前提的不同認(rèn)識(shí),但其中也有共同的觀點(diǎn)。作者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理假設(shè)的唯一意義在于它是財(cái)務(wù)管理理論體系形成和推演的邏輯基礎(chǔ),因而假設(shè)的提出應(yīng)考慮構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的需要和客觀理財(cái)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的必然要求。
(三)關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)既是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐所追求的目的,也是財(cái)務(wù)管理理論所要解決的終極問題,其統(tǒng)領(lǐng)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐的前進(jìn)方向,同時(shí)二者又服務(wù)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo),是在考慮財(cái)務(wù)管理環(huán)境和研究財(cái)務(wù)管理假設(shè)的前提下提出的。我國(guó)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同樣存在多種意見,代表性的觀點(diǎn)有:陳毓圭(1992)提出的利潤(rùn)最大化、凈現(xiàn)值最大化、資本成本最小化和股東財(cái)富最大化,劉貴生(1992)提出的現(xiàn)金股利最大化,陸正飛(1996)提出的長(zhǎng)期資本增值,王化成(1997)提出的產(chǎn)值最大化,郭復(fù)初(1997)提出的所有者財(cái)富最大化,荊新等(1998)提出的企業(yè)價(jià)值最大化等。作者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)以明確性、可衡量、可達(dá)性、相關(guān)性和時(shí)效性為特征,因而傾向于企業(yè)價(jià)值最大化這一觀點(diǎn),它代表了企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的最大化,這一點(diǎn)與西方理財(cái)目標(biāo)是一致的。
(四)關(guān)于財(cái)務(wù)管理原則的爭(zhēng)論
財(cái)務(wù)管理原則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的總體思想,是約束財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范準(zhǔn)則,其來(lái)源于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,又高于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,具有普適性、抽象性和概括性的特征,是財(cái)務(wù)管理理論體系的重要組成部分。我國(guó)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)管理原則也存在多種爭(zhēng)議,代表性的觀點(diǎn)有:郭復(fù)初(1997)提出的六原則,陸正飛(1998)提出的六原則,王化成(2000)提出的七原則,劉恩祿(2001)提出的五原則,陳守忠(2008)提出的二十原則等。學(xué)者們關(guān)于財(cái)務(wù)管理原則的看法,或同或異,或抽象或具體,各有其科學(xué)合理性。作者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理原則作為指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐工作的行為準(zhǔn)則,應(yīng)以指導(dǎo)性、適用性和約束性為建立原則的標(biāo)準(zhǔn),既不能過于抽象也不能過于具體,因而財(cái)務(wù)管理原則的建立應(yīng)考慮理財(cái)環(huán)境的要求和理財(cái)主體的特性,以系統(tǒng)論的思維建立一套分層次的財(cái)務(wù)管理原則體系。
?。ㄎ澹╆P(guān)于財(cái)務(wù)管理理論體系構(gòu)成的爭(zhēng)論
財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)成是指財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的要素和成分,這個(gè)問題關(guān)系到我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論的系統(tǒng)性、完整性和普適性。關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論體系應(yīng)該包括何種要素的問題,我國(guó)學(xué)者同樣觀點(diǎn)各異,代表性的觀點(diǎn)有:劉恩祿和湯谷良(1990)認(rèn)為應(yīng)包括基本理論和應(yīng)用理論,二者又包含若干子理論;王慶成(1991)認(rèn)為應(yīng)包括財(cái)務(wù)管理對(duì)象、職能、主體、環(huán)境、目標(biāo)、原則、體制、環(huán)節(jié)和方法等;郭復(fù)初(1997)認(rèn)為應(yīng)包括基本理論、規(guī)范理論和行為理論,三者又包含若干子理論;王化成(2000)認(rèn)為應(yīng)包括基本理論、通用業(yè)務(wù)理論、特殊業(yè)務(wù)理論和其他領(lǐng)域,四者又包含若干子理論。學(xué)者們的觀點(diǎn)既有相同之處,也有相異之點(diǎn),都具有合理性。作者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理理論體系應(yīng)以系統(tǒng)完整和科學(xué)適用為指導(dǎo)思想,既要體現(xiàn)理論的邏輯性,也要體現(xiàn)環(huán)境的適應(yīng)性,構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理論體系將是我國(guó)學(xué)者現(xiàn)在和將來(lái)一個(gè)需要不斷努力探索的使命。
三、中西方財(cái)務(wù)管理理論的比較
從上述對(duì)中西方財(cái)務(wù)管理理論研究的現(xiàn)狀分析中可以看出,中西方財(cái)務(wù)管理理論無(wú)論是在產(chǎn)生的環(huán)境背景、實(shí)踐基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ),還是在研究思維、研究方法、研究?jī)?nèi)容等方面存在較大差異,這些差異既來(lái)源于中西方財(cái)務(wù)管理學(xué)者在主體論、客體論、認(rèn)識(shí)論和方法論等方面的傾向,也來(lái)源于理論產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)文化環(huán)境等方面的不同。
?。ㄒ唬┉h(huán)境背景的比較
現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)管理理論①產(chǎn)生于西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境,其賴以生存的基礎(chǔ)也是由這些環(huán)境所決定的經(jīng)濟(jì)制度、政治制度、法律制度和社會(huì)文化制度,因而其處處體現(xiàn)出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所特有的理念和精神;我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論是從前蘇聯(lián)引進(jìn)并在我國(guó)當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以及相應(yīng)的政治體制、法律體制和社會(huì)文化體制這樣的環(huán)境中生根發(fā)芽,雖然其隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)程尤其是1992年以后也逐步調(diào)整,但難免受到起初環(huán)境的影響,尤其是當(dāng)時(shí)的社會(huì)文化環(huán)境。
?。ǘ?shí)踐基礎(chǔ)的比較
西方財(cái)務(wù)管理理論的產(chǎn)生源于西方產(chǎn)權(quán)清晰的公司制企業(yè)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程自主管理實(shí)踐的需要,是為這些企業(yè)高效率配置資金資源服務(wù)的,因而其依次貫穿于企業(yè)籌資管理、投資管理、運(yùn)營(yíng)管理和分配管理的各環(huán)節(jié),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化(股東財(cái)富最大化)為己任;我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論最初源于為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部資金管理的實(shí)踐服務(wù),由于這些企業(yè)自身的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn),因而其最初的使命僅是成本管理。這一事實(shí)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間影響了人們對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的認(rèn)識(shí)。
?。ㄈ├碚摶A(chǔ)的比較
西方財(cái)務(wù)管理理論建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的基礎(chǔ)上,融合多學(xué)科知識(shí),屬于邊緣性和交叉性的理論體系,并且借鑒主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法,借助數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行研究,因而注重理論的技術(shù)性和實(shí)用性;我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論主要建立在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,理論基礎(chǔ)較為單一,主要以描述性和定義性的歸納法構(gòu)建理論體系,起初其主要定位于國(guó)家與企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系,而幾乎不考慮企業(yè)自身的內(nèi)部資金資源配置,因而主要執(zhí)行財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督的職能。這一點(diǎn)也影響了我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展。
?。ㄋ模┭芯克季S的比較
西方財(cái)務(wù)管理理論以實(shí)證主義哲學(xué)思維指導(dǎo)理論體系的構(gòu)建,以事實(shí)要素的判斷和事實(shí)前提的推演為路徑,注重理論的技術(shù)性和實(shí)用性,著眼于微觀領(lǐng)域問題的解決,屬于“形而下”的理論體系,因而其更強(qiáng)調(diào)理論對(duì)理財(cái)環(huán)境的適應(yīng)性,也更具有操作性;我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論則以規(guī)范主義哲學(xué)思維指導(dǎo)理論體系的構(gòu)建,以價(jià)值要素的判斷和價(jià)值前提的推演為路徑,注重理論的抽象性和概括性,著眼于宏觀領(lǐng)域問題的解決,屬于“形而上”的理論體系,因而更強(qiáng)調(diào)理論的普適性和意識(shí)形態(tài)價(jià)值。這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)理論的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。
(五)研究方法的比較
西方財(cái)務(wù)管理理論強(qiáng)調(diào)研究方法的應(yīng)用,重視實(shí)證研究、經(jīng)驗(yàn)研究、實(shí)地研究和案例研究等方法的運(yùn)用,同時(shí),融合多學(xué)科知識(shí),借助數(shù)理模型實(shí)現(xiàn)量化分析,而且注重聯(lián)系該理論所處的理財(cái)環(huán)境以及其賴以存在的前提條件;我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論則主要采用較為抽象的描述性和定義性的研究方法,以規(guī)范研究為主、實(shí)證研究為輔,以邏輯推理為主、經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證為輔,以質(zhì)性分析為主、量化分析為輔,較少借鑒其他學(xué)科的研究成果,而且也較少重視分析財(cái)務(wù)理論所處的理財(cái)環(huán)境和前提條件。這些都制約了我國(guó)財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展和應(yīng)用。
?。┭芯?jī)?nèi)容的比較
西方財(cái)務(wù)管理理論涉及企業(yè)的籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理和利潤(rùn)分配管理等領(lǐng)域,集財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)于一體,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,融合多學(xué)科知識(shí)研究財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、國(guó)際理財(cái)、投資風(fēng)險(xiǎn)管理、金融產(chǎn)品定價(jià)和行為財(cái)務(wù)等新領(lǐng)域,注重財(cái)務(wù)管理理論的創(chuàng)新;我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論雖也涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的四個(gè)環(huán)節(jié),也具有財(cái)務(wù)的各項(xiàng)職能,但其對(duì)理財(cái)環(huán)境的適應(yīng)性較差,從而理論創(chuàng)新有限,再則也不注重金融市場(chǎng)的研究,從而對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)管理、金融產(chǎn)品定價(jià)等方面較少涉及。
四、結(jié)論
通過對(duì)中西方財(cái)務(wù)管理理論研究現(xiàn)狀的比較研究,作者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)管理理論在環(huán)境背景、實(shí)踐基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)、研究思維、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面與西方財(cái)務(wù)管理理論存在明顯差異。要建立和完善符合我國(guó)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理理論,簡(jiǎn)單拿來(lái)是不可行的,必須考慮我國(guó)后改革時(shí)代的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會(huì)文化環(huán)境以及整個(gè)全球大趨勢(shì)和國(guó)際大背景,考慮我國(guó)企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求,在吸收借鑒西方財(cái)務(wù)管理理論的基礎(chǔ)上構(gòu)建具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)管理理論體系。
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