審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文
審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文
審計(jì)學(xué)是在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)和證明了的，是客觀事物本質(zhì)及其規(guī)律的正確反映。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文的內(nèi)容，希望能對(duì)大家有所幫助，歡迎大家閱讀參考!
審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文篇1
淺議公共工程績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀
一、公共工程績(jī)效審計(jì)概念的界定
(一)公共工程的定義
公共工程傳統(tǒng)意義上的理解是指以政府投資為主體的,為國(guó)家所擁有并為社會(huì)大眾所共同享用的項(xiàng)目。它主要包括交通運(yùn)輸、信息通訊、水力、電力等基礎(chǔ)設(shè)施。一般由政府財(cái)政性出資或政府組建的特定機(jī)構(gòu)通過(guò)資本市場(chǎng)融資籌集資金投資。它是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),是國(guó)家綜合國(guó)力的體現(xiàn),也是其他部門發(fā)展的有力保障。但隨著國(guó)家體制改革的不斷深入,投資主體多元化已經(jīng)形成。公共工程的建設(shè)已不僅僅只有政府出資這一種方式,有了外資和私人資本的介入。所以現(xiàn)有條件下的公共工程已不同于傳統(tǒng)公共工程的概念。本文所述及的是指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的公共工程項(xiàng)目。
(二)績(jī)效審計(jì)的定義
審計(jì)最早出現(xiàn)于奴隸制社會(huì)鼎盛時(shí)期或期末時(shí)期,從審計(jì)起源至20世紀(jì)40年代是財(cái)務(wù)審計(jì)階段,20世紀(jì)40年代開始出現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)的出現(xiàn)是有一定的時(shí)代背景的。1929年至1933年爆發(fā)的世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī),導(dǎo)致了資本主義國(guó)家以全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活為主要內(nèi)容的凱恩斯主義代替了原來(lái)占統(tǒng)治地位的以市場(chǎng)自由經(jīng)濟(jì)為中心內(nèi)容的馬歇爾古典經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)。國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用日益顯著,公共開支成倍增長(zhǎng)公營(yíng)企業(yè)大批涌現(xiàn),公眾對(duì)國(guó)家行為的關(guān)注程度也與日俱增?？?jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
績(jī)效審計(jì)一詞出現(xiàn)的時(shí)間并不長(zhǎng),在此之前出現(xiàn)了多種多樣的說(shuō)法。如美國(guó)審計(jì)總署把績(jī)效審計(jì)定義為:是客觀地、系統(tǒng)地審查一系列的證據(jù),其目的是為了評(píng)估政府單位項(xiàng)目、活動(dòng)的業(yè)績(jī)和功能,以便為改進(jìn)公共稽核和有關(guān)單位的決策工作提供信息。瑞典審計(jì)長(zhǎng)倫尼?勃格倫在《瑞典效益審計(jì)》里這樣定義績(jī)效審計(jì):簡(jiǎn)單的說(shuō),這種審計(jì)是檢查政府機(jī)關(guān)作為行政管理機(jī)構(gòu)的工作結(jié)果,它的目的是要讓上級(jí)機(jī)構(gòu)了解他們正在干什么,為此需要的開支以及達(dá)到預(yù)期效果的程度。其最終目的是要增強(qiáng)政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)觀念,使他們利用手頭的資金達(dá)到更好的效果,用較小的資金達(dá)到同樣的效果。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI):績(jī)效審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性審計(jì)。它包括:(1)根據(jù)健全的管理原則與實(shí)施以及管理政策,審計(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性;(2)對(duì)被審計(jì)的單位,審計(jì)其人力、財(cái)務(wù)和其它資源的利用效率,包括審計(jì)信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)測(cè)定、監(jiān)控安排以及各項(xiàng)工作程序;(3)對(duì)被審計(jì)單位,根據(jù)其目標(biāo)完成情況,審計(jì)其業(yè)績(jī)效益,并根據(jù)原來(lái)預(yù)期的影響,審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。
我國(guó)目前對(duì)績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有明確的定義,一般把效益審計(jì)認(rèn)為就是績(jī)效審計(jì),其實(shí)效益審計(jì)只是開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)部分。因?yàn)榭?jī)效應(yīng)由三個(gè)要素構(gòu)成,即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,而“效益”僅僅指投入與產(chǎn)出的關(guān)系,也就是績(jī)效審計(jì)中“效率性”和“效果性”中的內(nèi)容。因此“效益審計(jì)”只能反映“績(jī)效審計(jì)”中一部分內(nèi)容或其中的一個(gè)環(huán)節(jié)。
(三)公共工程績(jī)效審計(jì)的定義
通過(guò)對(duì)以上定義的理解我們認(rèn)為公共工程績(jī)效審計(jì)就是受托審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代化的方法對(duì)政府投資的公共工程的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見,改善公共環(huán)境,為決策提供外部保證。它具體內(nèi)涵包括:受托審計(jì)機(jī)關(guān)既可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也可以是社會(huì)審計(jì)組織;審計(jì)客體是政府投資的公共工程項(xiàng)目,不包括其他的建設(shè)項(xiàng)目;它是一種監(jiān)督的活動(dòng),通過(guò)監(jiān)督提高政府部門的執(zhí)政能力。
二、實(shí)施公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性和緊迫性
(一)實(shí)施公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性
實(shí)施公共工程績(jī)效審計(jì)的必要性是由公共工程自身的特點(diǎn)決定的。
公共工程具有以下特點(diǎn):
1.資金投入大、占用期長(zhǎng)。一個(gè)大中型的公共工程資金投入量少則上千萬(wàn),多則上億。而工程本身在建設(shè)期內(nèi)大部分不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,不能通過(guò)建設(shè)期回籠資金。
2.建設(shè)周期長(zhǎng)、不以營(yíng)利為目的。公共工程的建設(shè)周期一般要比普通的建設(shè)項(xiàng)目周期要長(zhǎng),5-10年是平均建設(shè)周期。政府投資的公共工程項(xiàng)目絕大部分是不以營(yíng)利為目的的,除非少數(shù)的壟斷行業(yè)。
3.效益的共有化。公共工程所帶來(lái)的效益幾乎是關(guān)系整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的需要,不是其他工程所能代替的,具有聯(lián)合消費(fèi)、共同受益的特點(diǎn)。具有良好的社會(huì)效益。
公共工程的以上特征使它區(qū)別于其他一般的建設(shè)項(xiàng)目,它關(guān)系著人民生活水平的改善、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、國(guó)防安全。所以對(duì)公共工程的審計(jì)就不能只停留在一般的財(cái)務(wù)審計(jì)的層面上,要做到財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。
(二)實(shí)施公共工程績(jī)效審計(jì)的緊迫性
我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)并不是追趕時(shí)代潮流,它是目前我國(guó)公共工程投資出現(xiàn)的問(wèn)題所決定的。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了一段盲目的求高求快時(shí)期,投資大就是好工程,完全不考慮高投資下帶來(lái)的效益是多少,造成了工程建設(shè)資金浪費(fèi)、使用率低、社會(huì)效益差的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快帶來(lái)的弊端應(yīng)該讓我們清醒的認(rèn)識(shí)到開展公共工程績(jī)效審計(jì)的緊迫性。人口眾多、人均占有資源量少是我國(guó)的基本國(guó)情,要走可持續(xù)發(fā)展的道路就一定要提高各種資源的利用率?？?jī)效審計(jì)可以對(duì)其使用取得的效益、效果進(jìn)行審計(jì),促進(jìn)國(guó)家的和諧穩(wěn)定發(fā)展。開展績(jī)效審計(jì)還有助于揭露問(wèn)題, 避免經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開展績(jī)效審計(jì), 揭露政府領(lǐng)導(dǎo)或政府部門因決策不科學(xué)、不合理造成的無(wú)效投資及損失浪費(fèi)等問(wèn)題, 監(jiān)督其決策行為及其在項(xiàng)目審批工作中有無(wú)失職的問(wèn)題, 促進(jìn)政府領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理, 監(jiān)督政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建設(shè)資金的支配權(quán),有利于加快政府職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)程, 提高政府工作效率, 形成一個(gè)公正透明、廉潔高效的行政管理體制, 增強(qiáng)公眾對(duì)政府執(zhí)政能力的信心, 避免產(chǎn)生社會(huì)不安定因素。
三、我國(guó)開展公共工程績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀分析
我國(guó)公共工程績(jī)效審計(jì)還只是剛剛起步,要真正建立起完備的公共工程績(jī)效審計(jì)體系,尚需時(shí)日,要從基本國(guó)情出發(fā)的基礎(chǔ)上借鑒國(guó)外起步較早發(fā)展較好的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。目前我們得先認(rèn)清在我國(guó)開展公共投資績(jī)效審計(jì)所面臨的問(wèn)題。加拿大前審計(jì)長(zhǎng)埃尼斯戴伊在他的《亞洲發(fā)展中國(guó)家和工業(yè)化國(guó)家的績(jī)效審計(jì)》一文中提出了很多目前我們所面臨的問(wèn)題,很具有借鑒價(jià)值。
我國(guó)所面臨的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn):
(一)對(duì)績(jī)效審計(jì)的了解不夠?qū)е氯藛T素質(zhì)低
大部分審計(jì)機(jī)關(guān)和人員還停留在對(duì)績(jī)效審計(jì)知識(shí)層面上的了解,并沒(méi)有真正著手去開展績(jī)效審計(jì)。而且我國(guó)目前并沒(méi)有對(duì)績(jī)效審計(jì)有明確的定義,我國(guó)審計(jì)工作人員都得通過(guò)學(xué)習(xí)外國(guó)的資料來(lái)了解績(jī)效審計(jì)。這也導(dǎo)致了從事績(jī)效審計(jì)工作的人員素質(zhì)不高,難以滿足開展公共工程績(jī)效審計(jì)的需要。
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不夠
獨(dú)立性是所有工業(yè)化國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的基本特點(diǎn),是財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)能夠順利開展的保障。這也是目前我國(guó)整個(gè)審計(jì)工作面臨的困難。審計(jì)獨(dú)立性的核心是審計(jì)組織的獨(dú)立,組織的獨(dú)立決定了人員的獨(dú)立和經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立。而在我國(guó),《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定,國(guó)家審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院,地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)管理以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)為主、組織管理以同級(jí)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。即審計(jì)機(jī)關(guān)直接受本級(jí)政府行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo),履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算,由本級(jí)人民政府予以保證;審計(jì)機(jī)關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)人由本級(jí)政府行政首長(zhǎng)提名,本級(jí)人大員會(huì)決定任免,報(bào)上一級(jí)人民政府備案,副職領(lǐng)導(dǎo)人由本級(jí)人民政府任免,地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職領(lǐng)導(dǎo)人的任免,應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。從以上規(guī)定都可以看出,我國(guó)的政府審計(jì)缺乏獨(dú)立性。人員和經(jīng)費(fèi)都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。因此,從獨(dú)立性上看,我國(guó)的政府審計(jì)只能算是政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)。政府審計(jì)體制獨(dú)立性不足嚴(yán)重制約了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作的效果,這一點(diǎn)在公共工程績(jī)效審計(jì)中表現(xiàn)尤為明顯。因?yàn)榻^大部分公共工程項(xiàng)目都是國(guó)家或當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)立項(xiàng)的,都是大工程,其審計(jì)的結(jié)果直接影響到官員的政績(jī)。這也就是出現(xiàn)了很多“形象工程”、“政績(jī)工程”的原因。
(三)公共工程績(jī)效審計(jì)依據(jù)不足
現(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)效益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督并不是意味著就是開展績(jī)效審計(jì)。這存在著概念上的偏差。所以目前我國(guó)缺乏開展績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。
(四)缺乏系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)政部等有關(guān)部門制發(fā)了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等,為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供了依據(jù)。但是,對(duì)于政府公共投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范。公共工程項(xiàng)目千差萬(wàn)別,甚至是同一項(xiàng)目,由于自然環(huán)境的影響,會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),這就導(dǎo)致了衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)公共工程績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員都必須在事前就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商,或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性,給審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。
(五)內(nèi)控制度的不健全,導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)難以開展。
內(nèi)控制度的健全是開展績(jī)效審計(jì)的有力保障,而現(xiàn)實(shí)情況是我國(guó)目前開展的大部分公共工程的內(nèi)控都不健全,給審計(jì)工作帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)績(jī)效的同時(shí)還要質(zhì)疑內(nèi)控制度,既浪費(fèi)了時(shí)間金錢又占用了人力物力。
(六)技術(shù)支持不夠
信息化時(shí)代電腦軟件的作用非常巨大,它可以得出準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)果,又可以節(jié)省大量的人力物力。計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)整個(gè)審計(jì)界也只是剛剛起步,在公共工程績(jī)效審計(jì)方面涉及的就更少,所以就必須聯(lián)合計(jì)算機(jī)人才為績(jī)效審計(jì)研發(fā)適合的軟件。
因此目前我國(guó)在開展公共工程績(jī)效審計(jì)方面存在著人員素質(zhì)低、技術(shù)支持差、法律體系不完備等問(wèn)題。
四、提出的對(duì)策和改革的方向
(一)提高績(jī)效審計(jì)工作人員的素質(zhì)
審計(jì)人員具有公共工程專業(yè)知識(shí)是順利開展公共工程績(jī)效審計(jì)的有力保障。審計(jì)人員一般要比被審計(jì)人員受到更好的訓(xùn)練,對(duì)政府工作也要有深刻的了解。首先要對(duì)原有的審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的在職培訓(xùn),諸如經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、工程、統(tǒng)計(jì)等等。其次審計(jì)人員自身也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到不斷學(xué)習(xí)的重要性,可以通過(guò)自學(xué)的形式或是在平時(shí)的工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的形式不斷的提高自己。最后可以在審計(jì)組織內(nèi)部通過(guò)增加相關(guān)專業(yè)人員的形式來(lái)提高整體的水平,可以從大學(xué)、私營(yíng)企業(yè)和政府部門招聘專業(yè)人才。審計(jì)人員可以通過(guò)專業(yè)人員學(xué)習(xí)專業(yè)方面的知識(shí),專業(yè)人員可以通過(guò)審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)方面的知識(shí),達(dá)到互相促進(jìn)共同進(jìn)步的作用。
(二)改革現(xiàn)行的審計(jì)體制
從以上分析來(lái)看,我國(guó)目前存在的審計(jì)體制方面的問(wèn)題根源還在于審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。要解決這個(gè)問(wèn)題就要從審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系上解決。審計(jì)機(jī)關(guān)必須獨(dú)立于決策機(jī)關(guān)之外,不能存在上下級(jí)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立要實(shí)現(xiàn)人員任免和經(jīng)費(fèi)上的雙重獨(dú)立。審計(jì)機(jī)關(guān)要有獨(dú)立的人事任免權(quán),把聘用審計(jì)人員的辦法和聘用一般公務(wù)員的辦法脫鉤。
(三)制定法律法規(guī)使得公共工程績(jī)效審計(jì)有法可依
制定公共工程績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)主要包括兩方面的內(nèi)容:一是要做好公共工程績(jī)效審計(jì)的有關(guān)立法工作,明確績(jī)效審計(jì)的法律地位,使公共工程績(jī)效審計(jì)有必要的法律制度和工作機(jī)制的保障;二是要制定和完善公共工程績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制辦法,以確保審計(jì)質(zhì)量和績(jī)效審計(jì)有序進(jìn)行。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)制定了可用于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并在1992年于華盛頓召開的會(huì)議上獲得公認(rèn)。我國(guó)在制定自己的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。成立績(jī)效審計(jì)立法委員會(huì),并使其成為國(guó)家審計(jì)研究的重要組成部分。
(四)完善公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
公共工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系一般包括工程的社會(huì)適應(yīng)性、工程的經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響、對(duì)自然資源的影響、對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響和對(duì)其他因素的影響。社會(huì)適應(yīng)性是指該工程是否符合社會(huì)發(fā)展需要。經(jīng)濟(jì)效益一般是指該公共工程能帶來(lái)的人員就業(yè)、居民收入和對(duì)國(guó)家其他建設(shè)的影響等。對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響主要包括對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裆盍?xí)性的影響、對(duì)社會(huì)穩(wěn)定的影響、對(duì)居民衛(wèi)生保健的影響。對(duì)自然資源的影響包括對(duì)水、土地、森林、礦產(chǎn)等的消耗系數(shù)。對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響包括對(duì)水、大氣、森林、野生動(dòng)物的破壞程度。完善的公共工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是績(jī)效審計(jì)結(jié)果的依據(jù),我國(guó)可以在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究和完善,制定出適合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)體系。
(五)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
1.抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)能科學(xué)的解決審計(jì)的量與審計(jì)結(jié)論保證程度之間的關(guān)系問(wèn)題。把抽樣審計(jì)運(yùn)用到公共工程績(jī)效審計(jì)中去可以節(jié)約審計(jì)成本,畢竟在目前的情況下每個(gè)工程都搞績(jī)效審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的。2.跟蹤審計(jì)。包括項(xiàng)目建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況,征地拆遷費(fèi)用支出、管理情況,設(shè)備、材料的采購(gòu)、保管、使用情況,有關(guān)稅費(fèi)計(jì)繳情況以及其他財(cái)務(wù)收支核算情況。對(duì)完成項(xiàng)目的投資效益情況進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)做好移交工作,防止國(guó)家建設(shè)資金的流失或被無(wú)效占用。3.異地審計(jì)。目前對(duì)公共工程的審計(jì)有社會(huì)機(jī)構(gòu)的參與,由于目前社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)激烈,存在著徇私舞弊的違法行為。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共工程審計(jì)的法定機(jī)關(guān),應(yīng)嚴(yán)把社會(huì)機(jī)構(gòu)參與公共工程審計(jì)的準(zhǔn)入關(guān),建立公共工程審計(jì)的準(zhǔn)入制,以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)質(zhì)量。異地審計(jì)在一定程度上能減低徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。4.計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)參與到審計(jì)過(guò)程中可以減輕審計(jì)人員的工作量,在一定程度上還能降低舞弊、人為的錯(cuò)誤,得出比較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。
結(jié)論
經(jīng)濟(jì)全球化給我國(guó)帶來(lái)了商機(jī)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn),隨著政府對(duì)公共工程投入的不斷加大,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增多。對(duì)公共工程進(jìn)行績(jī)效審計(jì)在我國(guó)還剛剛起步,面臨困難在所難免,在加大對(duì)公共工程績(jī)效審計(jì)理論研究的基礎(chǔ)上更要注重與實(shí)際的結(jié)合,在實(shí)際操作更能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題。
審計(jì)學(xué)畢業(yè)論文篇2
淺議政府跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
眾所周知,近年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列極具震撼力重大舞弊案,管理舞弊占了很大比例,且嚴(yán)重危及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,審計(jì)事業(yè)也面臨信用和生存危機(jī)。2001年中國(guó)的銀廣廈、美國(guó)的安然丑聞,涉及面之廣,沖擊力之大,影響之深,加發(fā)生時(shí)間之巧合,實(shí)屬審計(jì)史上罕見之事。國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信和我國(guó)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉。
而國(guó)家審計(jì)自成立以來(lái),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就一直存在,但是審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終比較薄弱,自從發(fā)生“佛山羅斌案”和“紅塔集團(tuán)褚時(shí)健案”之后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才真真切切凸顯在審計(jì)人面前,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。
跟蹤審計(jì)是近年來(lái)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目采取的比較多見的審計(jì)方法,由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng),要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn),又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)。而現(xiàn)實(shí)生活中同時(shí)具備這些知識(shí)的人才實(shí)屬罕見,因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)多是各專業(yè)的人才一起完成,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是目前政府審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。
二、 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過(guò)程中由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響,造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)的偏差。
審計(jì)人員從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段開始介入,全程跟蹤監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段,保證項(xiàng)目建設(shè)各階段資料的真實(shí)性、可靠性。這樣可以更全面、有效地履行審計(jì)職能,提高審計(jì)效率,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的促進(jìn)作用。然而,在得到社會(huì)認(rèn)可的同時(shí),必須承擔(dān)一定的責(zé)任,有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn),作為審計(jì)人員跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目,沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),那是十分危險(xiǎn)的。等到風(fēng)險(xiǎn)襲來(lái)的時(shí)候,再去談風(fēng)險(xiǎn)為時(shí)已晚。
風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征之一。我們?cè)谥懒藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后,應(yīng)首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征,并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下:
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征,就是采用抽樣審計(jì)的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái),但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。
(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉,然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力,而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因
了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征,接下來(lái)就需要認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),管理風(fēng)險(xiǎn),直至有效地控制和削減風(fēng)險(xiǎn),這就是風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的全過(guò)程。
本文主要從審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方面探討審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)跟蹤審計(jì)所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、公眾對(duì)審計(jì)意見依賴程度的提高和審計(jì)意見的擴(kuò)大,使審計(jì)職能日益延伸,審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜,審計(jì)內(nèi)容日益廣泛。這一方面促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,另一方面也加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律在賦予審計(jì)部門簽證和評(píng)價(jià)權(quán)利的同時(shí),也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接責(zé)任。
3、《國(guó)家審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)法律》以及地方或系統(tǒng)審計(jì)條例與相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒(méi)有很好的銜接,一旦發(fā)生不可調(diào)和的糾紛,地方或系統(tǒng)的規(guī)章制度就失去了制約作用,行業(yè)內(nèi)一些約定成俗的“權(quán)利”和“義務(wù)”在法律面前全都成了空文,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任,給個(gè)人特別是單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
4、現(xiàn)行的審計(jì)大法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè),對(duì)于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,建設(shè)廳所規(guī)范的工程管理和建設(shè)人員權(quán)利和義務(wù)是與國(guó)際接軌的,與我國(guó)的國(guó)情還有很大差距。
(二)、跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān),經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏
工程審計(jì)涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同地點(diǎn)的建設(shè)工程各具特色,專業(yè)水平不過(guò)關(guān),審計(jì)人員獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)就相當(dāng)困難,審計(jì)水平高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比,與風(fēng)險(xiǎn)成反比。如現(xiàn)在有些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期報(bào)告都會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)派審計(jì)人員參加,而該審計(jì)人員在作出項(xiàng)目是否可行的意見時(shí)由于知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)的缺乏或者在沒(méi)有具體掌握有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目報(bào)告上簽字,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。
2、審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心
審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心、職業(yè)道德,對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀公正,如實(shí)反映工程真實(shí)造價(jià)相當(dāng)重要。如審計(jì)人員對(duì)基建審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查,就是沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
另外個(gè)別審計(jì)人員在處理同被審計(jì)單位的關(guān)系時(shí)不夠慎重,違反審計(jì)程序、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)紀(jì)律等規(guī)章制度,造成徇私舞弊、隱瞞審計(jì)情況,最終帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、工作疏忽
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但是會(huì)因?qū)徲?jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度的不同而產(chǎn)生性質(zhì)完全不同的結(jié)果。
由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于投資項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì),涉及的建設(shè)項(xiàng)目資金管理鏈條更長(zhǎng),審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬,審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大,時(shí)間緊、要求急,易出現(xiàn)操作不熟練或者出現(xiàn)失誤、審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法使用不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑,從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差
建設(shè)項(xiàng)目情況復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全,工程管理不規(guī)范,或者管理處于無(wú)控制狀態(tài),被審計(jì)單位不積極配合,提供的資料不真實(shí)或不完整,使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題,而作出錯(cuò)誤的判斷,都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
5、審計(jì)人員的不正常更換,打破了審計(jì)工作的連續(xù)性,加大了后續(xù)工作的難度,加重了審計(jì)工作量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo),侵入項(xiàng)目管理引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
如建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)模式,審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作,是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入項(xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位,使監(jiān)督的作用弱化。
(三)、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于審計(jì)機(jī)關(guān)人員少,任務(wù)重,必要時(shí)需要聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)。社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托,并在委托協(xié)議中明確審計(jì)方式、工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和審計(jì)授權(quán)、審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權(quán)履行審計(jì)職責(zé)的范圍并承擔(dān)其相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
1、近年來(lái)社會(huì)基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求,審計(jì)人員快速增加,人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動(dòng)性大,社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來(lái)激勵(lì)工程結(jié)算審計(jì)人員。如果社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德再有缺陷,不能廉潔自律,潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)急劇擴(kuò)大。
2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù),必須與甲方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系,而且在執(zhí)行必要的審計(jì)程序后,工程造價(jià)的確定最終還須甲方與施工單位人員簽字認(rèn)可,如果甲方人員與施工單位人員關(guān)系密切,就有可能簽虛假簽證,刻意增加變更,提高工程造價(jià),審計(jì)人員就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但是為了工作的順利完成、及時(shí)拿到審計(jì)費(fèi),往往不敢提出疑義,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù),盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià),致使不合理低價(jià)中標(biāo),審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量根本無(wú)法保障。
(四)、其他原因引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、工程項(xiàng)目管理過(guò)程中的其它因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(1)、承包合同條款不清晰,責(zé)任不明確,執(zhí)行不嚴(yán)格,矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟。
(2)、管理體制不科學(xué),現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職責(zé)有背于現(xiàn)行有關(guān)法律所確認(rèn)的權(quán)限,特別是非專業(yè)管理人員的任用。
(3)、施工過(guò)程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證時(shí)有發(fā)生。
(4)、設(shè)計(jì)部門在施工過(guò)程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)修改和功能變更。
(5)、管理混亂不規(guī)范,工程資料收集不及時(shí),審計(jì)資料不全,導(dǎo)致信息失真和結(jié)算糾紛。
(6)、進(jìn)度款比例過(guò)高、超付工程款等引起結(jié)算困難,工程懸而不結(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。
2、跟蹤審計(jì)中,影響工程造價(jià)審定的有關(guān)因素不斷變化給整個(gè)審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)
科技發(fā)展,新材料、新工藝不斷的應(yīng)用影響到工程造價(jià)的合理確定。如實(shí)行定額計(jì)價(jià)項(xiàng)目,對(duì)定額配套的文件、答疑是否全面,材料的價(jià)格確定是否合理;如實(shí)形工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目,與計(jì)價(jià)有關(guān)的生產(chǎn)要素如:人工、材料、機(jī)械等的單價(jià)、消耗量以及其他費(fèi)用的確定是否合理等,這都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不可忽視的因素。
四、 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因,我們就可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別、評(píng)估,并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理,即在主觀上盡可能有備無(wú)患或在無(wú)法避免時(shí)亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)救措施,從而減少意外損失或進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)為我所用。
(一)、傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式是基于制度基礎(chǔ)審計(jì),因此風(fēng)險(xiǎn)的防范都是遵循工程項(xiàng)目的進(jìn)程而逐步進(jìn)行的,風(fēng)險(xiǎn)存在于決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(訣)算的各個(gè)階段。針對(duì)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型,具體措施如下:
1、準(zhǔn)確把握定位
審計(jì)人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,是通過(guò)對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。一是審計(jì)人員在前期審計(jì)中,應(yīng)把重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)有關(guān)部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位,計(jì)算是否正確,所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上,并僅就此發(fā)表審計(jì)意見,供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。二是與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé),做到各行其是、各負(fù)其責(zé),避免或減少因?qū)徲?jì)單位越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、完善工作機(jī)制
一是整合審計(jì)資源。聘請(qǐng)外部專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審核,這樣一方面避免了審計(jì)在自己所不熟悉或不專業(yè)的領(lǐng)域發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生;另一方面使有限的審計(jì)力量,投入到更能發(fā)揮自己水平的地方。同時(shí),在聘用專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)合同條款中,對(duì)專家的工作質(zhì)量加以約束,以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。二是完善跟蹤審計(jì)制度和程序,主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際出發(fā),合理借鑒現(xiàn)有審計(jì)規(guī)范,制定跟蹤審計(jì)操作規(guī)程,要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行,做到不該說(shuō)的不說(shuō)、不能做的不做,防止越俎代庖。同時(shí)也為審計(jì)人員提供具體的指導(dǎo),從制度上保證跟蹤審計(jì)規(guī)范、健康、有序的開展。
3、嚴(yán)格質(zhì)量控制
一是嚴(yán)格按照審計(jì)署6號(hào)令要求,建立三級(jí)質(zhì)量控制制度,嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究,確保審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)報(bào)告真實(shí)、審計(jì)結(jié)論可靠、審計(jì)意見可行,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。二是前移監(jiān)督關(guān)口。在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān),從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為;在施工建設(shè)階段,做到逢變更簽證必到,逢隱蔽工程施工必到,逢主要材料進(jìn)場(chǎng)必到,讓監(jiān)督貫穿于施工全過(guò)程;在竣工決算階段,結(jié)合項(xiàng)目招投標(biāo)文件、合同、簽證等對(duì)項(xiàng)目決算進(jìn)行嚴(yán)格審核,進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通、協(xié)調(diào),對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,提出可行、可操作的審計(jì)意見和建議,同時(shí),對(duì)審計(jì)建議加強(qiáng)跟蹤督查,限期整改到位。
4、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)
一是加強(qiáng)人才培養(yǎng)。建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)廣闊的領(lǐng)域,它包括了建筑工程項(xiàng)目、交通運(yùn)輸過(guò)程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目、工業(yè)工程項(xiàng)目、電力工程項(xiàng)目等,涉及的學(xué)科非常多,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求非常高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低,在很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的高低。可以采取內(nèi)部培養(yǎng)、充實(shí)力量、外聘人員等多種渠道,加快固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè);同時(shí),加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn),進(jìn)一步更新固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員審計(jì)觀念、知識(shí)和技能,提高工作能力和水平,使人員素質(zhì)與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)。二是加強(qiáng)廉政建設(shè)。工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問(wèn)題的重要領(lǐng)域,對(duì)此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性,把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問(wèn)題當(dāng)作審計(jì)系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重,下大力氣抓緊抓好。
(二)、現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式
現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式--風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),并貫穿于審計(jì)全過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式。在建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)中,開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作,為工程審計(jì)提供了新的思路。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)中的作用是降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)效率和效果的有效途徑。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式已在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用,引領(lǐng)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)思路上有很大不同,在我國(guó)的審計(jì)應(yīng)用上還處于初級(jí)階段。對(duì)于相對(duì)獨(dú)立的工程審計(jì)來(lái)說(shuō),更是處于理論探索階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用,筆者認(rèn)為是可行的。
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用基礎(chǔ)
(1)、審計(jì)理念作為審計(jì)工作的指導(dǎo)思想,貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程,是審計(jì)行為模式的高度概括。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想,以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向,以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行?側(cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。
(2)、隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展,工程建設(shè)過(guò)程中暴露的問(wèn)題也日益增多。建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金,預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問(wèn)題日益凸顯,重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多,這些問(wèn)題無(wú)形中會(huì)帶來(lái)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以全面評(píng)估工作風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),從工程建設(shè)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控,加大審計(jì)力度,宏觀把握審計(jì)重點(diǎn),既能提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本,又能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望值。
2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性
(1)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過(guò)程。在工程建設(shè)過(guò)程中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo),來(lái)評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出正確決策。
(2)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員應(yīng)毫無(wú)遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為,但在正常的審計(jì)程序中,即使最敬業(yè)的審計(jì)人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能,只有不斷的滿足社會(huì)公眾的需求,才能有生存和發(fā)展的空間。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷各種影響因素,全面動(dòng)態(tài)的分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),恰恰適應(yīng)了這一需求。
(3)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本,提高審計(jì)效率和效果。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的分配,忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),這就會(huì)造成審計(jì)資源在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?使得審計(jì)效率降低,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就可以彌補(bǔ)這種不足。
(三)、混合式的風(fēng)險(xiǎn)防范模式
無(wú)論是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式,還是現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式都不是萬(wàn)能的,都不可能把風(fēng)險(xiǎn)降低到零,筆者通過(guò)研究,提出一種新的風(fēng)險(xiǎn)防范模式--混合式,既把傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式與現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式有機(jī)結(jié)合,取長(zhǎng)補(bǔ)短,相得益彰,既能解決審計(jì)資源不足的缺陷,又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)量。
1、建立以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為主,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從工程立項(xiàng)開始,歷經(jīng)可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié),是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長(zhǎng)、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn),在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn),合理分配審計(jì)資源,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)審計(jì)。
2、全面提升審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。前些年,由于我國(guó)的法律環(huán)境較為寬松,審計(jì)違規(guī)成本較低,審計(jì)人員只要經(jīng)過(guò)測(cè)試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可以接受,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以終止審計(jì)了。通過(guò)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任來(lái)制約其審計(jì)行為,將建設(shè)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移成為審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),將對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量起到重大作用。
3、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí),掌握分析宏觀環(huán)境,行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過(guò)程中,各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估,審計(jì)證據(jù)的收集分析,都需要依靠審計(jì)人員職業(yè)判斷能力。因此,增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力,使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),從而有效防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)束語(yǔ)
受現(xiàn)實(shí)國(guó)情、審計(jì)機(jī)構(gòu)自身和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等多方面因素的制約,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范道路還很漫長(zhǎng),還有許多亟待完善的地方,需要我們不斷地總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn)。而在工程建設(shè)過(guò)程中以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提,積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),根據(jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀,尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者的最佳融合點(diǎn),把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),可以最大限度的將各種隱蔽風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段,為最終提高審計(jì)質(zhì)量,縮小社會(huì)期望差異提供了新的審計(jì)工作思路。
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