會(huì)計(jì)案例分析論文
會(huì)計(jì)案例分析論文
會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)是有效提高會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)質(zhì)量,培養(yǎng)具有分析問題、解決問題能力的創(chuàng)新性人才的現(xiàn)代教學(xué)方法之一,也是培養(yǎng)研究性人才的有效教學(xué)方式。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)案例分析論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
會(huì)計(jì)案例分析論文篇1
淺析會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析
【摘 要】會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在Edward公司的案例中，討論了目的論(Teleological)與道義論(Deontology)道德準(zhǔn)則的選擇問題，并涉及到的APES110會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德;目的論道德規(guī)范(Teleological Ethic);道義論道德規(guī)范(Deontology Ethic);APES110會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則。
一、概念
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。一名合格的會(huì)計(jì)人員必須要在會(huì)計(jì)工作中始終以會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為行為的根本依據(jù)，處事公私分清楚、為人誠(chéng)實(shí)守信用，時(shí)刻堅(jiān)持廉潔、誠(chéng)信的工作原則。無(wú)論任何情況、任何時(shí)候，始終將集體利益置于首位，并時(shí)刻牢記心為人民、心為公司的原則性目標(biāo)，絕不做出因?yàn)樗嚼蚨唐诶娑袚p于集體利益的事情或行為，必須妥善處理好各種利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，維護(hù)各方的合法權(quán)益。本論文將就下面敘述的案例對(duì)會(huì)計(jì)道德理論做出解釋和分析。
二、案例
Edward公司是一家做建筑的公司，正在積極尋求合作以開拓新的商業(yè)領(lǐng)域，目前正考慮與一家叫Computer Assistance的職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校合作。Computer Assistance公司是墨爾本地區(qū)最大的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)學(xué)校，專門為商務(wù)和政府部門培養(yǎng)計(jì)算機(jī)程序員，并且已經(jīng)在悉尼的北部城區(qū)新購(gòu)入一塊一萬(wàn)平米的地皮興建學(xué)校。
Edward公司是一家家庭所有的公司，成立于1978年，公司老板Gibson Kate聘任Michael Rolman為公司董事長(zhǎng)。公司成立之初，所經(jīng)營(yíng)的供暖設(shè)備承包業(yè)務(wù)取得了很大的成功，而后直到2008年遭遇金融危機(jī)等經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷下降，利潤(rùn)減半，不得不尋求開發(fā)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，準(zhǔn)備在電力承包業(yè)務(wù)上一展宏圖。
2009年3月，Edward公司成功競(jìng)標(biāo)取得Computer Assistance的電力承包項(xiàng)目。合作之初，由于新到預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)展順利，但隨著項(xiàng)目進(jìn)度的推進(jìn)，預(yù)算額度不斷提升，并且與預(yù)期收益相差很大，截止到2009年底時(shí)資金將不足以支撐剩余項(xiàng)目完成。
Eric Farfaros是Edward公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，他很清楚現(xiàn)在的情況，由于進(jìn)度緩慢遠(yuǎn)低于預(yù)期，導(dǎo)致資金回收遇到問題，并且與Computer Assistance公司的合作關(guān)系變得愈發(fā)緊張。
此時(shí)，董事長(zhǎng)Rolman找到Eric商談此項(xiàng)目，公司外部審計(jì)于2009年12月31日開始對(duì)公司進(jìn)行為期兩周的審計(jì)工作，Rolman不希望出現(xiàn)任何問題。Eric解釋項(xiàng)目預(yù)算最初被嚴(yán)重低估，項(xiàng)目進(jìn)度比預(yù)期緩慢，導(dǎo)致現(xiàn)在還需要比原始預(yù)算額至少多一倍，項(xiàng)目經(jīng)理John Pesten表示認(rèn)同Eric所述屬實(shí)。Rolman對(duì)此表示非常驚訝，公司一直保持盈利，并且從來(lái)沒有與客戶發(fā)生過(guò)不愉快，無(wú)法理解如今竟落入如此困境。而雪上加霜的是，澳大利亞國(guó)家銀行需要公司外審提供的財(cái)務(wù)說(shuō)明以決定是否繼續(xù)發(fā)放貸款。
Rolman首先解雇了Pesten，然后強(qiáng)調(diào)公司必須盡快做出必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整，以期得到銀行新的貸款，而且有時(shí)間重新思考公司發(fā)展戰(zhàn)略。但Farfaros感到非常猶豫，那樣會(huì)過(guò)分高估2009年度的利潤(rùn)、大大低估所耗成本，并且外審會(huì)產(chǎn)生質(zhì)疑。Rolman固執(zhí)己見對(duì)Farfaros表示很不滿，表示如果不進(jìn)行調(diào)整，銀行很有可能會(huì)取消貸款，審計(jì)從來(lái)都不是問題，尤其是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)蕭條，審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)又如此激烈。同時(shí)，Rolman答應(yīng)給Farfaros漲薪5%如果Farfaros不再持有異議。
其他信息：Edward公司的外審由Rexco審計(jì)公司負(fù)責(zé)。Carol是其中一位年輕的審計(jì)助理，擁有CA，負(fù)責(zé)根據(jù)長(zhǎng)期建筑合同對(duì)完成進(jìn)度結(jié)算的評(píng)估工作。她發(fā)現(xiàn)了Edward公司利用少報(bào)成本以求獲得新的貸款的意圖。Jimmy是Carol的主管領(lǐng)導(dǎo)，由于懼怕客戶在工作反饋中給出不滿評(píng)價(jià)，影響其職業(yè)生涯，故授意Carol修改報(bào)告，并答應(yīng)給她加倍薪水。Carol因此感到非常猶豫不知如何是好。
三、分析
根據(jù)上述實(shí)例，首先通過(guò)分析Eric Farfaros的選擇與觀點(diǎn)，討論其中涉及到的一些會(huì)計(jì)道德原則。Eric面臨兩種選擇，一是同意領(lǐng)導(dǎo)Rolman的建議，調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，少報(bào)成本預(yù)算，可以得到5%的加薪，另一個(gè)選擇是拒絕領(lǐng)導(dǎo)的示意，同時(shí)無(wú)法得到加薪，甚至面臨被辭退的可能。假設(shè)選擇了第一種情況，此時(shí)涉及到目的論道德規(guī)范(Teleological Ethic)，即個(gè)體只關(guān)心最后的結(jié)果而不在乎是用什么途徑獲取的。Eric會(huì)暫時(shí)保住工作并獲得加薪，Edward公司會(huì)得到新的貸款并有時(shí)間解決公司困境。但是，公司將面臨各方利益相關(guān)者比如老板、投資人、銀行、審計(jì)、乃至社會(huì)的強(qiáng)大壓力，一旦公司無(wú)法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)法按期交工獲得預(yù)期利潤(rùn)，無(wú)法填補(bǔ)之前的損失，這些利益相關(guān)者將被處于極高的風(fēng)險(xiǎn)之中，此外，Eric也可能會(huì)由于非法收受賄賂而面臨牢獄之災(zāi)，在職業(yè)生涯中被冠以不誠(chéng)信的惡劣名聲。而且即使最終公司因此得以維繼，該做法仍是本質(zhì)上錯(cuò)誤的。以違背誠(chéng)信、違法亂紀(jì)換得的結(jié)果，將會(huì)面臨更嚴(yán)酷的懲罰。
假設(shè)選擇了第二種情況，此時(shí)涉及到道義論道德規(guī)范(Deontology Ethic)，即做正確的事比取得什么樣的結(jié)果更重要。Eric得罪了領(lǐng)導(dǎo)面臨失業(yè)的可能更不會(huì)有加薪，公司可能將無(wú)法得到期望的銀行貸款，不理想的財(cái)務(wù)報(bào)告老板看到會(huì)非常不滿，與合作伙伴的關(guān)系會(huì)更加緊張甚至破裂，社會(huì)上的投資人會(huì)放棄可能的投資。Eric的做法表面上犧牲了自我利益，但指出了公司出現(xiàn)的真實(shí)存在的問題，各方利益相關(guān)者的利益受到保護(hù)，同時(shí)維護(hù)了自己的職業(yè)道德操守。另外，他可以向董事會(huì)直接提出Rolman的錯(cuò)誤做法，獲得高層支持。因此，第一種選擇是完全自私利己的行為，Eric應(yīng)選擇第二種拒絕他人的指使，堅(jiān)持道德準(zhǔn)則。
假設(shè)Carol選擇加薪而修改報(bào)告，那么她將違反APES110會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則的多條基本原則。APES110會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容包括：誠(chéng)實(shí)、客觀、具備專業(yè)資格、有責(zé)任心、保守秘密、有專業(yè)素養(yǎng)。首先，Carol選擇作假帳即選擇了違背誠(chéng)信的原則，鑒于她已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了Edward公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)瞞報(bào)利潤(rùn)的問題，其他利益相關(guān)者可能會(huì)因此未被揭穿而蒙受損失。其次，Carol選擇作假帳即選擇了違背客觀的原則，多重利益誘惑譬如獲得加薪、維系良好客戶關(guān)系、保住工作，影響了Carol專業(yè)上客觀的判斷力。最后，Carol選擇作假帳即選擇了違背會(huì)計(jì)人員須具有專業(yè)素養(yǎng)的原則，此原則要求所有的會(huì)計(jì)專業(yè)人員須遵守有關(guān)法律法規(guī)，任何可能造成專業(yè)名譽(yù)損失的行為都應(yīng)避免發(fā)生。
四、總結(jié)
綜上所述，首先，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。在不會(huì)有損國(guó)家和社會(huì)公眾利益、不屬于非法獲取利益的前提下，允許為個(gè)人或各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中必須做到廉政、公平和誠(chéng)實(shí)，不提供虛假會(huì)計(jì)信息、不私自泄露機(jī)密信息，這也是會(huì)計(jì)職業(yè)的普遍要求。最后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守與否會(huì)影響整個(gè)國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低會(huì)影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，因?yàn)闀?huì)計(jì)的對(duì)象是面向整個(gè)社會(huì)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容屬于社會(huì)公共品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)關(guān)注度。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳云.潘序論會(huì)計(jì)道德原則的繼承與發(fā)展研究[OL].全看雜志賞析網(wǎng).Retrieved June，2010
[2]APES 110 Code of Ethics for professional Accountants.Accounting Professional & Ethical Standards Board，June 2006.
會(huì)計(jì)案例分析論文篇2
淺談反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理案例分析
【摘 要】 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善，反向購(gòu)買已成為企業(yè)上市中越來(lái)越重要的方法，但是相關(guān)的制度規(guī)定尚未完善，還需進(jìn)一步研討。文章以ST東源為例，針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下反向購(gòu)買的日漸頻繁與會(huì)計(jì)核算的理論依據(jù)不完善的問題，就反向購(gòu)買的動(dòng)機(jī)、成因進(jìn)行了分析，并借鑒了西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)存在的問題提出合理化建議和設(shè)想，希望能為其他企業(yè)反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理提供有價(jià)值的參考。
【關(guān)鍵詞】 反向購(gòu)買; 會(huì)計(jì)處理; ST東源
一、反向購(gòu)買概述
(一)反向購(gòu)買的概念
反向購(gòu)買對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)界來(lái)說(shuō)是一個(gè)較新的名詞，在2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還未做出明確定義，在之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中指出：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但實(shí)為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買”，這一定義至今仍在沿用。
(二)反向購(gòu)買的特點(diǎn)
反向購(gòu)買的特點(diǎn)有以下三個(gè)方面：第一，它是非同一控制下的企業(yè)合并，交易雙方不應(yīng)存在控制關(guān)系，應(yīng)是兩個(gè)不相干的企業(yè)之間的交易。第二，它是采用發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的交易方式，一個(gè)公司定向發(fā)行股票或其他權(quán)益性證券來(lái)購(gòu)買另一公司的資產(chǎn)或股權(quán)，從而形成權(quán)益性交易，交易一定要涉及權(quán)益性項(xiàng)目。第三，權(quán)益性交易之后，發(fā)行權(quán)益性證券的一方(法律上母公司)喪失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，企業(yè)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到法律上的子公司。
(三)研究反向購(gòu)買的意義
會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)總是緊密聯(lián)系在一起的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)也要隨之發(fā)展，反向購(gòu)買就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，從國(guó)內(nèi)第一個(gè)反向購(gòu)買的案例開始，類似案例不斷涌現(xiàn)，反向購(gòu)買作為企業(yè)合并的一種，可以說(shuō)是合并中的創(chuàng)新。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益完善，反向購(gòu)買已成為企業(yè)上市中越來(lái)越重要的方法，但是相關(guān)的制度規(guī)定尚未完善，實(shí)務(wù)中沒有相關(guān)規(guī)定來(lái)規(guī)范這一方法，給財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員帶來(lái)了一定的困擾，作為為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)，當(dāng)出現(xiàn)以前不能解決的問題之后，必須要仔細(xì)研究，找出合適的辦法，盡可能的發(fā)揮會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的職能。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)在我國(guó)起步跟發(fā)展都次于國(guó)際，但就近些年的情況來(lái)看，我國(guó)根據(jù)自己的實(shí)際情況做了很大的努力，加入WTO之后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范也加大了力度調(diào)整，做到與國(guó)際接軌的同時(shí)還體現(xiàn)了中國(guó)特色。反向購(gòu)買的研究重點(diǎn)是分析以前發(fā)生過(guò)的案例，找出其中的不完善之處，分析原因和存在的問題，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)外已存在的方法加以利用，找出能得到國(guó)際認(rèn)可又必須適合我國(guó)的最佳處理方法。所以研究反向購(gòu)買的意義就是為了找出合適的處理方法，規(guī)范其運(yùn)用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下基礎(chǔ)。
二、案例簡(jiǎn)述
ST東源是中國(guó)股票市場(chǎng)上最飽經(jīng)磨難的股票之一，在之前不斷上演的股東內(nèi)斗中只剩下一個(gè)傷痕累累的外殼了。公司2004、2005年連續(xù)兩年虧損，2006年5月9日被深交所實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警告特別處理，2007年6月7日起撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示并實(shí)施其他特別處理。公司近5年來(lái)一直沒有明確的主業(yè)，是一家持股型公司，近2年雖然保持微利狀態(tài)，但扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈利潤(rùn)仍為負(fù)數(shù)。為徹底改變公司目前的經(jīng)營(yíng)困境，公司必須進(jìn)行重大資產(chǎn)重組。
ST東源重組的心思異常堅(jiān)決，繼前兩次功敗垂成的重組之后，開始了第三次重組方案，重組方為重慶市金科實(shí)業(yè)(集團(tuán))有限公司。金科的上市計(jì)劃早在2007年便開始籌謀，根據(jù)當(dāng)時(shí)的預(yù)想，金科在A股直接通過(guò)IPO上市，同時(shí)金科估計(jì)在2008年或2009年將完成IPO工作。然而，隨著2008年大環(huán)境的急轉(zhuǎn)直下，國(guó)內(nèi)關(guān)閉IPO市場(chǎng)，金科在A股直接上市的計(jì)劃就此落空。在此時(shí)，一個(gè)巧妙的機(jī)會(huì)讓金科選擇了借殼上市，ST東源通過(guò)向金科集團(tuán)全體股東新增股份的方式吸收合并金科集團(tuán)，從而實(shí)現(xiàn)金科集團(tuán)的上市。
在2009年3月23日，公司股東四川奇峰實(shí)業(yè)(集團(tuán))有限公司和四川宏信置業(yè)發(fā)展有限公司與金科集團(tuán)分別簽訂了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，奇峰集團(tuán)和宏信置業(yè)將其合計(jì)持有的限售流通股33 564 314股，占公司總股本的13.42%，轉(zhuǎn)讓給金科集團(tuán)。為了有利于金科集團(tuán)實(shí)現(xiàn)整體上市，推動(dòng)公司重組工作的順利開展，2009年3月29日，奇峰集團(tuán)、宏信置業(yè)與金科集團(tuán)和金科投資簽訂《股份轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議》，約定《股份轉(zhuǎn)讓》之受讓主體由金科集團(tuán)變更為金科投資。2009年4月7日，股份轉(zhuǎn)讓完成過(guò)戶。2009年6月3日，東源與金科集團(tuán)及其全體股東簽訂了《重大資產(chǎn)重組框架協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，公司擬新增股份吸收合并金科集團(tuán)，合并完成后，金科集團(tuán)全體股東以其擁有的金科集團(tuán)100%的權(quán)益折為公司的股本，成為公司的股東，公司繼續(xù)存續(xù)，金科集團(tuán)的法人資格將注銷，其全部業(yè)務(wù)、資產(chǎn)與負(fù)債轉(zhuǎn)由東源公司承繼，公司將申請(qǐng)承接金科集團(tuán)相關(guān)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)。
經(jīng)過(guò)以上一系列的動(dòng)作，截至2009年6月30日，本次轉(zhuǎn)讓完成后，金科投資持有公司33 564 314股的股份，占公司總股本的13.42%，已經(jīng)成為了ST東源的第二大持股股東，僅次于重慶渝富。2009年7月13日，公司與金科集團(tuán)及其全體股東簽訂了《吸收合并協(xié)議》。并于2009年7月29日召開了2009年第三次會(huì)議，逐項(xiàng)審議并通過(guò)了《關(guān)于重慶東源產(chǎn)業(yè)發(fā)展股份有限公司擬新增股份吸收合并重慶市金科實(shí)業(yè)(集團(tuán))有限公司的議案》、《重慶東源產(chǎn)業(yè)發(fā)展股份有限公司擬新增股份吸收合并金科集團(tuán)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書》等議案，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申報(bào)審批。2009年11月26日起停牌，重組委于2009年11月30日審核公司新增股份吸收合并暨重大資產(chǎn)重組事宜，ST東源公告獲證監(jiān)會(huì)審核通過(guò)，股票復(fù)牌。2010年7月，經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)重組有效期延期一年。
經(jīng)過(guò)三年多的運(yùn)籌，房企川軍金科上市夢(mèng)圓。2011年5月27日，金科深A(yù)股借殼東源重組上市成功獲批，深A(yù)股證券代碼：000656。2011年8月23日，金科正式在深交所掛牌交易，更名“金科股份”，并同時(shí)公布了未來(lái)10年的發(fā)展計(jì)劃，多年的上市夢(mèng)想終于成功。
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