【論文摘要】個人所得稅日益深入社會各個階層，我國個稅占稅收總額比重偏低，征管制度有待健全，其調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小，逃稅避稅現(xiàn)象比較嚴重，我國現(xiàn)行個人所得的稅收亟待改革。為此，本文提出我國個人所得的稅收改革方向：拓展稅基，優(yōu)化稅制;完善稅前扣除制度;確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體;建立雙向申報制度，改革個人所得的稅收。

　　【論文關鍵詞】個人所得;稅收現(xiàn)狀;稅收改革

　　2011年6月底，全國十一屆人大會第21次會議通過關于修改個人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元;稅率由9級調(diào)整為7級，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減輕中低收入人群的稅負，我國個人所得稅制改革已經(jīng)開始。

　　一、個人所得稅的界定

　　個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得等11類。

　　二、我國個人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題

　　在1980年個人所得稅制的基礎上，我國現(xiàn)行個人所得稅制圍繞起征點經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個稅征收工作取得了一定的成績，但是伴隨著中國經(jīng)濟的騰飛，物價水平不斷提高，個人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國個稅存在的主要問題為個稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費用扣除缺乏科學性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。

　　(一)個稅占稅收總額比重過低

　　世界上高收入國家的個人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國早在1994年就達到了43.16%的水平，而發(fā)展中國家的個稅比重平均也在15%左右。但中國1998年個人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國際水平還有較大的差距。周邊國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過我國水平。在相當長的一段時期內(nèi)，我國個稅收入成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實，但隨著我國國民收入分配格局的變化，個稅的貢獻應逐步提高。目前，中國個稅占稅收總額比重過低，令人堪憂。

　　(二)稅基狹窄，費用扣除缺乏科學性，有失公平

　　中國現(xiàn)行個稅主要采用分類征稅模式，基準狹窄，即將應稅所得分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得11類應稅所得。這種征收模式計算簡單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復雜化，若不及時調(diào)整個稅分類，靈活、科學征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個稅扣費一般只考慮個人日常支出情況，忽略了家庭相關因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負擔，難以實現(xiàn)個稅公平原則。同時，經(jīng)濟形勢日新月異，個人納稅能力影響較大。費用扣除標準長期不變，滯后于經(jīng)濟的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負的人群不得不承擔較高稅負。

　　(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴重

　　在所有稅種中，個稅納稅人數(shù)最多,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征管制度保證。目前，我國個稅征納以代扣代繳為主，自行申報為輔。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國九級稅率檔次中只有前四個稅率檔次實際普遍使用，后五個稅率只為不足10%的高收入者設置，最高稅率45%基本上形同虛設。稅率越高，被征稅對象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動機越強烈，于是出現(xiàn)了化整為零，以實物、債券、股權分配等方式進行偷稅漏稅等種種現(xiàn)象，且屢禁不止。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個人所得稅，24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，逃稅避稅嚴重。究其原因，主要在于自行申報制度不健全，代扣代繳制度難以落到實處,征管手段落后,難以湊效。稅務部門征管信息傳遞不準確，時效性很差;與其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等)，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息共享和信息規(guī)劃;執(zhí)法水平不高，尚未形成以計算機網(wǎng)絡為依托的現(xiàn)代化技術手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。

　　(四)調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱

　　在我國，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%，作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現(xiàn)金取得收入較多、不合法收入不經(jīng)銀行，稅務機關難于明確納稅人的實際收入。[NextPage]

　　三、建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度

　　在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導下，我國個人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個人收入分配差距不合理性進一步加劇。為緩和社會收入分配的不合理性，西方國家主要運用個人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。建立我國個人所得的現(xiàn)代稅收制度，以適應經(jīng)濟發(fā)展和政府宏觀調(diào)控，勢在必行。

　　(一)拓展稅基，優(yōu)化稅制

　　1.拓展個人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得;既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規(guī)定允許在稅基范疇內(nèi)給予優(yōu)惠和免稅的收入項目，其余各種渠道的收入一并計入個人所得，繳納個人所得稅。