個人工資所得稅避稅10種方法(2)
個人工資所得稅避稅10種方法
個人所得稅合理避稅途徑
利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟社會中維護個人權(quán)利和義務，激勵人奮發(fā)向上，實現(xiàn)理想追求的一個有利條件。在積極納稅的同時，尋求合理避稅的途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都非?，F(xiàn)實，很有必要。
一、巧用公積金避稅
根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。
二、利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)避稅
(一)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定
個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應納稅所得額*30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額(≤捐贈限額)。
(二)2008年5月23日國家稅務總局針對四川汶川8.0級大地震發(fā)布了《關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)[2008]55號)
通知規(guī)定，個人如果通過指定機構(gòu)向災區(qū)捐助錢物，在繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標準在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除。其次，個人直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關(guān)、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除;個人自行申報納稅的，稅務機關(guān)憑政府機關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法據(jù)實扣除。最后，扣繳單位在向稅務機關(guān)進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)(復印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。
(三)對于地震“特殊黨費”
國稅發(fā)[2008]60號文件規(guī)定，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除，這是合理可行的。
三、理財可選擇的避稅產(chǎn)品的種類
隨著金融市場的發(fā)展，不斷推出了新的理財產(chǎn)品。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，不一而足。眾多的理財產(chǎn)品無疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風險性，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。
(一)教育儲蓄的免稅和優(yōu)惠利率
儲蓄存款在很多工薪階層的全部流動資產(chǎn)中占到的份額多達80%，但是加上征收利息、銀行收費等使存款利率壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉5%的稅金后所剩無幾，對于工薪階層來說實在不劃算。面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲蓄將是工薪階層很好的理財法寶。
(二)選擇免征個人所得稅的債券投資
個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。其中，國債利息是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個人所得稅的國家發(fā)行的金融債券和國債既遵守了稅法的條款，實現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購買國債對大部分工薪階層實為一個很好的避稅增收渠道。
(三)選擇正確的保險項目獲得稅收優(yōu)惠
我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免于繳納個人所得稅;2.由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅;3.按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。
四、利用暫時免征稅收優(yōu)惠，積極利用國家給予的時間差避稅
個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅，這是目前對個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免征收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現(xiàn)避稅。但因為許多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識，所以采用此種方式時需向行家里手請教，適時學習相關(guān)知識，謹慎行事。
五、利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
六、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票進行避稅
我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。
七、利用年終獎金實現(xiàn)避稅
稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這無疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎作為代價，要求單位發(fā)放年終獎金，實現(xiàn)避稅。注意在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人而言，該計稅辦法只允許采用一次。
八、通過企業(yè)提高職工公共福利支出實現(xiàn)避稅
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓);免費提供交通便利;提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。
九、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，爭取利潤最大化
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得分級次減除必要費用，每次收入不足4 000.00元的，必要費用為800.00元;超過4 000.00元的，必要費用為每次收入額*(1-20%)。在取得相應業(yè)務后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭取利潤最大化。
經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是2008北京奧運的召開，對我國經(jīng)濟發(fā)展和各個階層個人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，與其他階層相比，工薪階層個人收入相對較低，但其卻是個稅的納稅大戶?？紤]到我國社會現(xiàn)狀和貧富分化逐漸拉大的趨勢等社會不和諧因素，尋求合理避稅途徑，不僅有利于為數(shù)眾多的工薪階層及其他社會各階層的穩(wěn)定和發(fā)展，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極作用。
避稅產(chǎn)生原因
1、利益的驅(qū)動。在利益驅(qū)動下，納稅人除了在成本費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益的最大化。
2、稅收管轄權(quán)的選擇和運用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
3、稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實現(xiàn)。
4、各國各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。
避稅方式
我國外商投資企業(yè)的避稅行為，主要表現(xiàn)為通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司人為地提高或壓倒交易價格，通過所參股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地，以此達到不納稅或少納稅的目的。對避稅行為的規(guī)制，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者交付價款、費用，而減少其應納稅的所得額。
主要方式
企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個方面：
1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負差異避稅，如經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等等;利用行業(yè)稅負差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè);利用不同納稅主體稅負差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等;利用不同投資方向進行避稅，如高新技術(shù)企業(yè);利用組織形式的改變，如分設、合并、新辦;改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補、出口退稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計稅方法(從租從價)不同;利用稅法條文的不一致、不嚴密，如對起征點、免征額等;還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時間限制。
3、轉(zhuǎn)讓定價避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進低出，或者低進高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等;改變利息、總機構(gòu)管理費的支付，影響利潤;改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。
4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價租賃設備，調(diào)節(jié)應納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團稅收負擔最小化;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負逃避高稅負，如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。
5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負地區(qū)虛設常設機構(gòu)營業(yè)、虛設中轉(zhuǎn)銷售公司或者設置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤從而減少納稅。
6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項稅額，大幅降低銷售價格，以換取價格優(yōu)勢，增強產(chǎn)品市場競爭力，但國家稅收(如增值稅、企業(yè)所得稅等)受到影響，對企業(yè)有益而對稅收不利。
7、運用電子商務避稅：電子商務是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進行商品和勞務交易。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構(gòu)和居民法人，逃避所得稅;利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費稅;利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)展，同時也給我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。
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