殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策補貼條件(3)
新政策下，企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè)，如果為其支付的月工資為 2000元，則企業(yè)不僅可稅前扣除2000元，還可再多扣除2000元，也就是說，在現(xiàn)行25%的稅率下，企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè)，將可享受到500元/月的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給殘疾職工更高的工資，其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣的調(diào)整，既有利于使所有安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
在實際執(zhí)行中，提請大家注意以下問題：
1.如何進行納稅申報?
根據(jù)財稅[2009]70號文的規(guī)定，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，企業(yè)只能按照實際支付給殘疾職工的工資，據(jù)實稅前扣除，不能加計扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再計算全年可加計扣除的殘疾職工工資。簡單理解就是“預(yù)繳申報，據(jù)實扣除；匯算清繳，加計扣除”。
2.虧損企業(yè)能否享受?
根據(jù)財稅[2007]92號文的規(guī)定，如果企業(yè)虧損，則不能享受工資加計扣除的優(yōu)惠政策。
(三)減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅
相比之下，有關(guān)對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的政策出臺時間較晚。財稅[2010]121號文規(guī)定：自2010年12月21日起，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。
(四)優(yōu)惠政策的疊加適用性
如果企業(yè)正在享受其他稅收優(yōu)惠，那么是否可以同時享受促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策呢?
流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當根據(jù)自身情況選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
企業(yè)所得稅方面，在企業(yè)享受“殘疾職工工資支出加計扣除100%”政策的同時，是可以享受其他的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。
二、殘疾人員范圍的界定
以前有關(guān)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策中規(guī)定，企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類殘疾人就業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。但是，隨著社會的進步，殘疾人認定標準已進一步科學(xué)化，殘疾人的范圍有所擴大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外，目前在已就業(yè)的殘疾人中，有相當一部分是具有一定勞動能力的智力殘疾和精神殘疾人員。為使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機會，財稅[2007]92號文將原有的“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾)人員擴大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。
由于殘疾人的認定程序非常復(fù)雜，財稅部門無法認定，故在實際執(zhí)行中采用“以證定性”的方式，對持有《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員，才屬于稅收政策扶持的“六殘”人員。
考慮到持有《中華人民共和國傷殘人民警察證》、《中華人民共和國傷殘國家機關(guān)工作人員證》的殘疾人均有體制保障，而勞動保障部門頒發(fā)的《工傷證》不是全國統(tǒng)一樣式，并且主要用于賠償認定，因此，對持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內(nèi)；但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉(zhuǎn)換為《中華人民共和國殘疾人證》后，也可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。
三、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)具備的條件
1.享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍
安置殘疾人就業(yè)有助于國家穩(wěn)定與社會和諧，為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵更多的企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè)，財稅[2007]92號文所界定的企業(yè)范圍，從原來的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴大到由社會各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶)以及事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
因企業(yè)所得稅“兩法合并”是從2008年1月1日開始的，因此，從2008年1月1日起，外資企業(yè)也可享受安置殘疾人員工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的稅收優(yōu)惠。
2.安置殘疾人員的“比例”和“人數(shù)”必須達到規(guī)定的條件
為堵塞稅收漏洞，加強征收管理，調(diào)整后的政策對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實行最低比例和絕對人數(shù)限制，根據(jù)財稅[2007]92號文和財稅[2010]121號的規(guī)定，可以分為以下三檔：
(1)比例高于25%且人數(shù)多于10人
對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)的企業(yè)，所享受的稅收優(yōu)惠政策是最為全面、充分的：既可以享受限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，也可以享受工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的優(yōu)惠政策，還可以享受減免當年城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。
(2)比例高于1.5%但低于25%且人數(shù)多于5人
對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的企業(yè)，僅能享受工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的優(yōu)惠政策。
(3)比例低于1.5%且人數(shù)多于1人
對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于1.5%的企業(yè)，因未盡到應(yīng)盡的安置義務(wù)(所謂安置義務(wù)，就是指《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定，各單位必須安置1.5%(含)的殘疾人員，否則要繳納殘疾人就業(yè)保障金)，而無法享受任何稅收優(yōu)惠政策。
在計算“安置比例”時，大家還應(yīng)特別注意以下幾點：
?、?ldquo;安置比例”計算中，有一個重要數(shù)據(jù)是“單位在職職工”，它是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
?、谌绻麊挝话仓玫臍埣踩四挲g偏小，不符合《勞動法》及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡，則不能列入“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例”以及規(guī)定的退稅、減稅限額和加計扣除額的計算。
?、蹖τ谛掳仓玫臍埣踩藛T，從簽訂勞動合同并繳納基本社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當月計算。
?、茈m然“安置比例”是按月計算的，但是在年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)會平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，如果在一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例均未達到25%，則該企業(yè)從次年1月1日起將被取消享受增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的資格。
3.企業(yè)應(yīng)達到保障殘疾職工合法權(quán)益的條件
為保障殘疾職工的合法權(quán)益，財稅[2007]92號文除了規(guī)定安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達到規(guī)定的標準外，還規(guī)定了其他四項與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件：
(1)企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年(含一年)以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；
(2)企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；
(3)企業(yè)必須通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人員實際支付不低于企業(yè)所在縣(市)適用的最低工資標準的工資；
(4)企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。
四、資格認定
目前，安置殘疾人就業(yè)的單位即包括福利企業(yè)，盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，還包括其他單位，不同性質(zhì)的企業(yè)在申請享受稅收優(yōu)惠政策之前，應(yīng)取得不同部門給予的資格認定。
根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，福利企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申請減免稅前，應(yīng)先向當?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認定申請。盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機關(guān)申請享受優(yōu)惠政策前，應(yīng)先向當?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認定申請。其他單位，則可直接向稅務(wù)機關(guān)提出認定申請。
民政部門、殘疾人聯(lián)合會將按照財稅[2007]92號文規(guī)定的條件，對福利企業(yè)，盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進行審核認定，并向申請人出具書面審核認定意見；另外，還負責(zé)對《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)芜M行審核。
資格認定應(yīng)是免費提供的，但如果各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會在認定工作中向申請認定的單位收取了費用，根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，福利企業(yè)和盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，可以不經(jīng)認定，直接向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請。
五、減免稅申請及審批
1.應(yīng)提供的申請資料
根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，符合享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，在向主管稅務(wù)機關(guān)提出減免稅申請時，應(yīng)提交以下材料：
(1)納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議(副本)；
(2)納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄；
(3)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證；
(4)對須經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的福利企業(yè)，盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，還應(yīng)出具上述部門的書面審核認定意見；
(5)主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。
2.稅務(wù)機關(guān)的審批
減免稅申請由稅務(wù)機關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門將按照財稅[2007]92號文規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認定意見，出具減免稅審批意見。
主管稅務(wù)機關(guān)在受理未經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的單位的減免稅申請時，可以就殘疾人證件的真實性等問題，請求當?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會予以審核認定。
六、日常監(jiān)督管理
為促進企業(yè)安置殘疾人就業(yè)常態(tài)化，確保安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相對等，財稅[2007]92號文要求經(jīng)認定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，如果本月平均比例未達到要求的，應(yīng)暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；對于在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，則取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
另外，國稅發(fā)[2007]67號文也規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強日常監(jiān)督管理，并會同民政部門、殘疾人聯(lián)合會建立年審制度，對不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
七、對騙取稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的處罰措施
為了避免單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策，財稅[2007]92號文專門明確了相關(guān)處罰措施，規(guī)定對上述行為除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減(退)稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起3年內(nèi)取消其享受安置殘疾人就業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵知情者向財政、稅務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察、檢察等機關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補貼的行為。
目前在我國，安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個單位的責(zé)任和義務(wù)，為了鼓勵單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益，國家給予多方面的稅收優(yōu)惠，通過建立殘疾人就業(yè)的各項權(quán)益與安置單位的實際利益直接掛鉤的機制，來促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益?，F(xiàn)階段，國家給予安置殘疾人就業(yè)的單位的稅收優(yōu)惠，已遠遠高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費用等各項支出，在殘疾人員為單位創(chuàng)造價值的同時，大多數(shù)單位相當于不必支付任何費用，還能夠得到額外的財政補貼。筆者衷心希望有能力、有條件的企業(yè)，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，多安置殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能。
殘疾人稅收優(yōu)惠政策解讀
1、殘疾人的所得，經(jīng)批準可以減征個人所得稅(注意：是減征不是免征，要申請當?shù)氐胤蕉悇?wù)局審批)。(《中華人民共和國個人所得稅法》第五條規(guī)定)
2、殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。(《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定)
3、對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。(財稅[2007]92號)
4、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。(財稅[2007]92號)
5、國家對從事個體經(jīng)營的殘疾人，免除行政事業(yè)性收費。 (《中華人民共和國殘疾人保障法》第三十六條)
6、國家鼓勵扶持殘疾人自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)。對殘疾人從事個體經(jīng)營的，應(yīng)當依法給予稅收優(yōu)惠，有關(guān)部門應(yīng)當在經(jīng)營場地等方面給予照顧，并按照規(guī)定免收管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費。國家對自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)的殘疾人在一定期限內(nèi)給予小額信貸等扶持。(《殘疾人就業(yè)條例》第十九條)
對殘疾人個人的稅收優(yōu)惠政策：
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目免征增值稅的通知》([94]財稅字第004號)規(guī)定，殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。
依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條第2項及第26條第1項規(guī)定，殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。殘疾人從事商業(yè)經(jīng)營的，如營業(yè)額較小，未達到起征點的，免征增值稅。殘疾人員個人提供加工和修理修配勞務(wù)的，免征增值稅。對農(nóng)村殘疾人，減免義務(wù)工、公益事業(yè)費和其他社會負擔(dān)。對各類殘疾人工療站，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，予以減免稅收和管理費。
殘疾人個體工商戶憑《中華人民共和國殘疾人證》原件和復(fù)印件、《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本以及申請減免報告書直接向當?shù)貒悺⒌囟?、工商行政管理部門申請辦理，經(jīng)批準后予以減免。
《個人所得稅法》第5條第1款和國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復(fù)》(國稅函[1999]329號)對殘疾人所得免征個人所得稅的范圍進行了明確：經(jīng)省級人民政府批準，對殘疾人員的勞動所得(工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得)，可減征個人所得稅。
《耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定，革命殘疾軍人在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減征或者免征耕地占用稅。
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